审计备用资料

注册会计师审计风险的防范与控制 田朝阳 郑州铁路职业技术学院河南郑州)2007-10-15审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于社会公众是注册会计师审计业务的主要委托人,突出了注册会计师这一职业责任的重要性,所以,由于注册会计师的责任而给使用人带来的损失,注册会计师及所在的事务所要承担相应的法律责任。现代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上,运用抽样审计的理论和方法来解决大量的审计实务问题。因此,审计风险必然存在。银广夏上市公司的审计失败,美国安然的会计丑闻等国内外一系列的事件再次为审计风险敲响了警钟,同时也使注册会计师的职业谨慎、职业道德等成为法律关注的焦点。如何加强审计风险管理,有效控制和规避风险,提高审计质量,是当前审计界关注的热点问题。一、审计风险在审计实践中,尽管注册会计师实施了符合规范的审计程序和审计方法,但仍然存在做出错误判断的可能性。一旦做出错误的审计判断,就会导致不良后果,因而审计工作存在着一定风险,这种风险是由经济业务本身的复杂性和审计手段的局限性所决定的。1.从注册会计师本身来看,审计风险贯穿于其审计活动的始终。在选择客户时,被审计单位的外部环境和经济业务的不确定性有可能导致选择风险,如被审单位出现停产或主要产品在市场的销售量急剧下滑等;制定审计计划时,由于计划不充分可能导致做出错误审计决策的计划风险,如为节省人力、物力、财力,随意放弃自认为不必要的审计程序;派遣注册会计师时,有委派人员不胜任而导致的能力风险,如注册会计师专业能力差或具有不良职业道德;在搜集审计证据时,有收集不到足够有效资料的证据风险,如被审单位不提供必要的声明书;运用抽样技术时,有样本数量和样本选择不当的抽样风险,如抽样数量过多会浪费成本、样本选择不当会走弯路,特别是判断抽样,是注册会计师根据经验主观评判的,极易遗漏重要事项;编制审计报告时,有审计意见发表不当的报告风险,如审计报告不准确、不公允。每一种风险都是多种因素构成的,任何一个环节的失误都会增加最终的审计风险。2.被审计单位经营失败时,也会连累到注册会计师。被审单位经营不佳、管理松懈、错弊丛生,注册会计师虽然能将其中绝大部分错弊揭露出来,但很难揭露无遗,从而因未能发现错报而提出错误的审计意见,导致审计风险的出现。大多数会计职业界人士也认为如果注册会计师在审计过程中未能做到应有的谨慎,就属于审计失败。尽管因审计工作的复杂性很难确定注册会计师是否一贯地保持应有的职业谨慎,但是,注册会计师如果出现失误,往往会使会计师事务所蒙受损失。因为,当被审计单位破产或无力偿还债务时,报表使用者往往指责审计失败而控告会计师事务所,特别是当最近提出的审计意见表明财务报表公允表达时,情况更是这样。3.被审计单位的严重欺诈、违法行为也是加重审计风险的一个根源。被审计单位出于不良企图而弄虚作假、篡改资料、伪造证据,使注册会计师难以查清事实真相。如关联方交易,有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业,从而隐瞒其真实的财务状况。已受处罚的琼民源公司,其上亿元的非常收益和上亿元的新增资本公积就是通过关联方交易取得的。由于关联方交易的复杂性,注册会计师不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报,无法准确识别关联方交易是导致审计失败的常见例子。二、审计风险的防范与控制审计风险的防范与控制不仅需要良好的外部社会环境,而且还需要会计师事务所从本单位实际情况出发,根据自己所处的环境和条件,在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策,以减少审计风险,避免风险损失。1.清理改制中遗留下来的问题,强化社会审计的独立性。我国的会计师事务所成立时,大多是由一个或多个以上的国家机关、事业组织或大专院校发起设立。长期以来,会计师事务所“挂靠”在发起单位之下,显然其独立性就令人怀疑,更难以表明其所持立场的客观公正性。这种传统管理体制严重阻碍了事务所审计业务功能的正常发挥,所以,国家规定所有的事务所在1998年底要与原挂靠单位脱钩,向合伙制或有限责任制发展。性质转变了,但其中遗留的问题却很多,因此,我们要随着向市场经济的过渡,将审计推向市场,在行业协会的管理和指导下,树立风险管理的观念,使其真正成为自主经营,自负盈亏,独立核算的法人主体。2.审慎选择被审计单位。大量的审计诉讼案例说明,被审计单位的经营背景对审计风险的形成有重要影响。被审计单位的经营环境,业务状况,内控制度及管理人员的素质,管理方式等都会带来审计风险。因此,注册会计师应从以下几方面来考虑委托业务的可接受性。其一、客户品行端正,信誉良好。客户具有正直的品格,则出现差错和舞弊行为的可能性就小,固有风险就低;反之,固有风险就很高,即使扩大审计测试的规模,注册会计师也难以使总体审计风险降低到可接受的水平内。其二、应尽可能详细了解委托单位的业务状况。注册会计师面临着许多形形色色的行业,每个行业都有其经营特点,被审计单位的经济业务越复杂,审计的相对风险就越大,有时即使注册会计师能搜集到很多有说服力的审计证据,但也很难揭示经济业务的实质。因此,在承接业务时,注册会计师应充分估计这一风险,采取相应的措施防患于未然。其三、对财务状况不佳的委托单位要尤其加以注意。过去大部分审计诉讼案都集中在陷入财务困境的审计客户。当其面临破产或偿债出现问题时,股东或债权人总想把损失转嫁他人,而目前的法律常常判有赔偿能力的一方败诉,故这种客户的审计风险很大。3.加强注册会计师的职业道德,提高自身素质。社会公众对审计的要求与审计能力所达到的程度之间存在一个期望差。审计由于所应用的技术和手段的局限性及其注册会计师自身素质的影响,使得它在满足公众需求方面,始终处于被动位置,这也使得注册会计师必然要承担一定的风险。而如何将这些风险控制在能接受的水平内,对此注册会计师应做到如下要求:其一、树立风险观念。我国的注册会计师数量虽具一定规模,但业务水平有待提高,同时由于会计师事务所的长期挂靠体制也养成了一种墨守陈规,不求发展的工作态度,造成了审计工作质量的低下,加大了审计风险。因此,注册会计师应转变思想观念,积极适应市场经济对审计的要求,增强风险意识,道德意识和责任意识,培养高尚的品德,正直的人格和严谨的工作态度。其二、遵守职业道德要求。注册会计师的职业道德是注册会计师在执业中应遵循的行为规范,包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。注册会计师要理解和掌握这些标准,并在执业时严格遵守,这样才有可能提供高质量的审计服务,不会发生过失,至少不会发生重大审计风险损失。其三、提高执业水平。审计的目的是对被审计单位报表的合法性、公允性发表审计意见。这说明审计的结果是要做出判断。这种判断能力来自于注册会计师的经验积累和专业能力,判断贯穿了审计过程的始终,因此,注册会计师不仅应具有执业所需的会计、审计、法律、税务、企业管理等多方面知识,还需具备实务操作能力和丰富的实践经验。4.确立适当的收费标准,切忌只求经济效益,不问审计风险的做法。随着现代经济生活对审计意见的依赖程度及影响范围的扩大,审计业务迅速扩展,会计师事务所的数量也急剧增加,行业竞争日益加剧,许多执业人员无视审计风险的存在也扩大了这一问题的严重性。抢客户,压价收费,创收意识加大了收费的随意性,却严重削弱了注册会计师的职业道德水准,缺少了应有的职业谨慎,审计质量自然难以提高,因此注册会计师的收费应以服务质量,工作量大小,参加人员层次的高低为主要依据,同时也要考虑到市场风险的大小,按规定标准合理收费,增强审计工作的严肃性,保证审计质量,降低审计风险。5.执行适当的审计程序,建立健全审计质量控制制度。审计工作要求制订合理科学的计划,收集充分适当的审计证据,并集中审计资源于高风险审计领域,确保识别所有重大差错或非法事项,最终通过审计工作底稿的三级复核制度,把风险控制到尽可能低的水平。可以说,审计风险的防范本质上就是质量控制的问题。审计质量控制的基本办法是制定和实施质量控制准则。会计师事务所应建立一套严密、科学的内部质量控制制度,在风险可能发生的环节严格质量控制,使注册会计师的工作标准化、规范化,并将责任落实到个人。事务所可对业务较全面的客户,选择审计经验丰富,综合素质高的注册会计师对其年度审计做出一份标准的审计工作底稿,以供其他人员执业时参照。这样既便于有效地理解准则,又有实例可供参照,提高了作业的标准化,减少了执业的随意性。6.加强自我保护,购买责任保险。其一、与委托人签订业务约定书。业务约定书可以明确委托方的会计责任和受委托方的审计责任,明确业务的性质、范围及双方的权利和义务,是具有法律效力的契约。这样一旦发生法律诉讼才有可能分清双方各自的责任。其二、提取风险基金或购买责任保险。西方国家投保充分的责任险是会计师事务所的一项重要保护措施。我国注册会计师法规定会计师事务所应按规定建立职业风险基金,办理职业风险。但保险公司还尚未开展此类保险业务,因此,行业协会应积极与保险公司磋商,努力促成该项业务。尽管这不能完全排除可能受到的法律诉讼,但能防止或减少诉讼失败时会计师事务所承担的审计风险损失。参考文献本教材编写组.注册会计师全国统一考试辅导教材M.北京:中国财政经济出版社, 2005.注册会计师审计风险的成因及应对措施 张光辉 亚太(集团)会计师事务所有限公司焦作分所河南焦作 2010-03-09【摘要】随着社会主义经济体制的建立和发展,注册会计师在社会经济生活中的地位越来越重要,发挥的作用越来越大,但其所承担的审计风险、责任也在不断的增加。文章主要探讨了注册会计师审计风险的成因以及应采取的对策措施。【关键词】审计风险形成原因应对措施所谓审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员发表不恰当的审计意见,从而受到被审计单位及有关负责人指控并遭受某种损失的可能性。近几年来,随着银广厦等虚假会计信息案件的相继出现,会计师事务所和注册会计师的诚信危机也伴随而生。如何控制注册会计师行业的审计风险,重塑注册会计师独立、客观、公正的行业形象,是注册会计师行业啓需解决的问题。一、注册会计师审计风险形成的主要原因1注册会计师风险意识淡薄改革开放20多年来,我国注册会计师行业的发展取得了长足的发展,风险意识已深入会计师事务所和绝大多数注册会计师,但不能否认的是,行业风险意识还不能适应我国社会主义市场经济发展的需要。主要表现如下:不注重自身专业能力的提高、审计业务操作不规范、片面追求经济利益、缺乏足够的风险防范意识和措施,不能有效建立健全审计风险管理控制机制等。所有这些极易导致审计风险的产生。2注册会计师执业环境和自律环境较差我国正处在市场经济起步阶段,无序竞争现象相当普遍,资本市场也有待进一步完善和规范。由于行业的竞争压力,会计师事务所极易接受控股股东或公司管理当局的经济利益而忽视对审计风险的控制。另一方面,我国当前市场监管赏不能完全做到公正、公平、公开和严格执法,一些通过和被审单位相互串通讨好和吸引客户的会计师事务所并没有受到相应的处罚,而坚持不作假账的会计师事务所却因坚持准则而受到较大损失,甚至失去市场。长此下去,高质量的审计服务就会逐渐失去市场,哪些坚持不作假账的会计师事务所也只好随波逐流,以适应客户的需要,从而带来审计风险。3审计委托代理机制的缺陷在现代审计关系中,审计关系形成的条件是委托人、被审计单位与注册会计师之间的关系。在所有权和经营权分离的现代企业制度下,为了减轻和消除投资者与经营者之间的信息不对称现状,独立审计应运而生。然而,由于“一股独大”、“内部人控制”现象的客观存在,由董事会决定聘请注册会计师与支付审计费用的权利已经掌握在经营者手中,也就导致了经营管理者出钱审计自己的怪现象。俗话说“拿人钱财,替人消灾”,在强大的金钱与生存压力下,注册会计师不得不选择共同舞弊,成为会计造假的帮凶。这种审计委托代理机制的不健全,正是注册会计师审计独立性缺失的制度性根源,也是产生审计风险的根本原因之一。4注册会计师未能有效遵循独立审计准则,审计方法方式的选择有待进一步提高在审计工作中,由于审计工作不规范,个别单位或个别审计项目取证不合法或不合规;有些审计内容被忽视或遗漏;对会计报表中出现的异常情况未引起充分重视,没有继续深入调查;为降低成本放弃自认为不必要的审计程序等。同时由于审计内容的复杂性和内部控制的固有限制,考虑到审计成本的制约,注册会计师在审计过程中不可能对所有的审计项目进行全面的审计,在审计方法上一般均选择抽样审计,这必然会增加审计的风险。5注册会计师职业道德缺失注册会计师迫于生存的压力盒竞争的需要,在与客户存在利害关系时,不能保持应有的执业审慎态度,丧失客观、公正、独立性的原则,轻信企业管理当局所作的承诺。审计工作和程序偏重形式而忽视实质,主观上造成了审计失败的可能,从而带来审计的风险。6会计师事务所内部管理制度不健全一些事务所片面追求业务收入,在慎重选择客户方面缺乏应有的控制制度;在执行审计程序和获取审计证据时,偏重形式而忽视本质;在审计工作底稿三级复核方面,相当一部分事务所只是走过场,没有使三级复核制度真正落到实处,起不到质量控制的作用;在出具审计意见时,过多地满足被审单位的不正当要求而忽视审计准则的要求,从而带来审计风险。7注册会计师的实际执业水平有待提高众所周知,审计风险与注册会计师的实际执业水平成正相关关系,即注册会计师的执业水平越高,专业经验越丰富,则被审计单位存在重大错报或漏报而未被发现的可能性就越小,审计风险越能得到合理的控制。现实生活当中,另外,有些注册会计师虽然通过了全国统一考试考试,取得执业注册会计师资格,但缺乏相应的实践经验和专业胜任能力,更何况在一个项目的审计从业人员中助理人员远多于注册会计师。另外,相当数量的注册会计师将大量精力放到繁忙的工作当中,不能按时参加每年的后续教育,更谈不上钻研新技能、学习新法规,所有这些,必将导致更多的审计风险的产生。二、注册会计师和会计师事务所应采取的对策、措施1增强风险意识,保持高度职业谨慎注册会计师在执行独立审计业务过程中,应当始终保持高度风险意识和执业谨慎态度。注册会计师事务所和注册会计师应该根据客户和行业的基本情况、报告用途、客户的要求等内容,进行认真分析、评价、测试,以把审计风险降到期望水准为目标。同时要求审计人员在接受客户委托的审计业务前,了解其业务内容、经营范围、委托目的,分析其财务状况,评价其内部制度,以确定能否在采取措施后将审计风险控制到期望的水平内,最终避免审计风险的发生。2慎重选择被审计单位。一是要求会计师事务所与信誉良好的被审计单位管理当局签订业务约定书。对首次接触的客户在承接业务之前,要深入了解被审计单位的历史情况,评价管理当局的品质,弄清委托的真正目的,尤其是在执行特殊目的的审计业务时,更是如此;二是对陷入财务困境和法律纠纷的被审计单位更要慎重,如发现可能导致公司财务欺诈的因素,或表明公司存在财务欺诈风险时,应考虑是否拒绝接受委托。3建立和完善信用监管和惩罚机制对严重丧失独立、客观、公正的行业准则,串通被审单位提供虚假财务报告的注册会计师及事务所加大处罚力度,必要时可注销其会计师事务所和吊销相应注册会计师的资格证书,同时建立健全注册会计师守信奖励机制,使坚持独立审计准则,审计风险控制良好的注册会计师和事务所获得更大的经济利益和社会声望,营造良好的诚信执业环境。4完善审计委托代理机制为了改变目前在审计委托关系中由管理者自己出钱委托注册会计师审计自己的现状,可以成立一个由证监会或拥有类似权利的政府机构发起设立、由相关的专业人士构成的审计聘请委员会,以解决注册会计师目前所面临的制度困境。审计聘请委员会接受证监会或拥有类似权利的政府机构的监督与检查。审计聘请委员会的主要功能是充当企业与会计师事务所之间的桥梁,为企业招标选择会计师事务所,负责收集企业的审计费用,转发给会计师事务所,并对企业和会计师事务所进行评级打分。5会计师事务所和注册会计师严格遵守独立审计准则,制定严密的审计工作计划和完整的审计程序,对审计过程进行全程的严格的质量控制,严抓审计质量,对审计风险进行全程控制。注册会计师要抱着科学严谨的审计工作态度,对那些内部控制薄弱的环节以及经济业务复杂的高风险的审计领域,要引起充分重视,适当增加审计证据,综合灵活运用多种审计方法,提高审计证据的质量。6大力加强会计师事务所内部质量控制质量管理是会计师事务所管理工作的灵魂。会计师事务所要建立健全科学、严密的内部质量控制制度,并且把内部质量控制制度落实到每一员工、每一个部门和每一项审计业务和每一个审计程序。同时,会计师事务所还要建立完善的质量考评与奖罚制度,并把考核结果与个人的奖罚、晋升挂钩,形成全员注重质量控制的良好氛围,进而全面提高整个事务所的执业水平。7提高注册会计师专业素养在现实工作中,由于注册会计师执业水平低下不能发现被审单位的舞弊行为而导致审计风险形成的现象屡见不鲜。因此,注册会计师提升自己的专业素养是避免审计失败的前提。会计师事务所应高度重视注册会计师的职业胜任能力锻炼,大力加强对注册会计师的业务培训与督导,通过加强后续教育,业务锻炼等方式,督促注册会计师不断学习新理论、新技能和新法规,努力提高专业素养。【参考文献】1高明华,袁清波.注册会计师审计失败的成因及对策研究.财会研究.2005.2夏冬林.我国审计市场的竞争状况分析.会计研究.2003.3赵红莉.审计风险成因分析及控制策略.事业财会.2007.注册会计师审计风险及防范 曹瑞兆首都经济贸易大学会计学院，北京近年来，风险已经成为我国社会经济生活中的一个流行词，也是注册会计师心中挥之不去的阴影。风险是审计职业的天然属性：当注册会计师选择客户时，有被审计单位外部环境和经济业务的不确定性导致的选择风险；拟定审计计划时，有计划不充分引致作出错误审计决策的计划风险；派遣审计人员时，有委派人员不胜任而导致的能力风险；收集审计证据时，有收集不到足够有效资料的证据风险；运用抽样技术时，有样本数量和样本选择不当的抽样风险；编制审计报告时，有审计意见发表不当的报告风险等等，可以说审计风险贯穿于审计活动过程的始终，所以实施风险管理，防范审计风险是注册会计量面临的重大挑战。一、注册会计师审计风险产生的原因1.审计主体方面的原因(1)审计人员的素质因素。审计人员的素质包括政治素质、道德素质、业务素质等，这是影响审计风险的一个既定因素。一般来说，审计人员具有良好的政治素质，有较强的事业心和责任感，较高的职业道德水准及丰富的专业知识和实践经验，就会在执业中自觉遵循行业执业规范，从而有利于降低审计风险。相反，有些审计人员工作责任心弱化，工作马马虎虎，把签字盖章当作例行公事，就会给审计工作带来极大的风险。(2)审计程序和审计方法使用不当。抽样审计是现代审计的一个重要特征，审计抽样所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计工作质量，这种根据样本特征来推断的总体特征，与实际情况之间必然存在着或大或小的差异，从而导致审计结论可能产生偏差。2.审计客体方面的原因(1)被审计单位内部控制制度薄弱。内部控制系统本身固有的局限性，使错弊产生的可能性相应加大，这样必然会加大审计人员检查风险的控制难度，再在此基础上采用抽样审计，就会使审计风险大大增加。(2)被审计单位会计信息失真。客户的素质是注册会计师所面临风险的一个重要潜在因素，大量事实说明，客户的经营失败或财务困境，管理当局的惯性或恶意欺诈，是导致审计高风险的主要因素。3.其他方面的原因(1)审计责任的扩展。随着市场经济的发展，社会对审计的要求愈来愈高，审计责任的扩大，已成为审计风险产生的重要原因之一。审计承担的责任越多，审计风险相应就会越大。(2)审计内容复杂。随着改革开放逐渐深入，国企改革重组，大量外资引入，各种经济组织和经济业务类型复杂化，另外，科学技术的迅速发展，新产业新技术不断涌现，使审计内容愈加广泛，这些方面的发展变化，都加大了审计工作的难度和审计风险。(3)不正当竟争。在审计中，审计人员对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在其他条件不变的情况下，审计成本与审计风险呈反比关系。审计工作做的越细、越深入，审计成本越大，审计风险就低；反之，则审计成本越低，审计风险就越高。一些事务所为了承揽业务，增加收入，故意降低收费标准，在这种不正当竟争下，审计人员在审计中必然会降低审计成本，从而增加审计风险。(4)审计相关法规不完善。随着经济不断的发展，各种新情况、新问题不断涌现，而相关法律法规不能配套同步同台，造成审计过程中遇到的许多新问题无法处理。另外，一些法律法规政出多门，相互矛盾，造成注册会计师无所适从，也容易导致审计风险。二、防范审计风险应采取的对策1.针对审计人员自身素质的有限性，应从以下方面加以改进：(1)设置员工准入制度。会计师事务所必须强化风险管理的培训与训练，在决定员工是否晋升的考核中，风险管理能力应视为必不可少的因素，必须明确建立严格的道德自律机制，遏制“劣币驱逐良币”的现象，这是防范和化解审计风险的前提。行业协会应在资格考试、后续教育、行业惩戒等方面加强道德约束，只有树立诚实守信、内省自爱、克已慎独的职业道德观，崇尚“社会公众利益至上”的利他思想，塑造注册会计师正直向善、知耻明志的基本人格，才有可能恪守专业标准，审慎识别并正确把握审计风险。(2)保持审计的独立性。审计独立性包括机构独立性和人员独立性。人员独立性强调“精神独立”，不偏听客户一面之词，不屈从于外部施加的压力。很难设想，一个模糊了角色立场的注册会计师会关注审计风险?(3)投保充分的责任险。目前，审计风险投保制度尚在萌芽阶段，还未形成一个成熟的险种，应加快审计风险保险制度的建设步伐，这不仅是承担审计风险的需要，而且也是完善我国市场经济运行机制的需要。2.针对审计方法的局限性，应从以下方面加以改进：(1)健全内部质量控制和外部质量监督机制。风险管理贯穿于事务所质量控制的每一个环节，为了切实有效地控制审计风险，一方面，事务所内部应根据独立审计准则的要求，制定和运用一系列的控制政策和程序，进行质量控制，同时，必须加强注册会计师协会对行业的统一监管职能，选派思想作风硬、专业水平高的人员开展监管工作，从实际出发，对事务所的注册会计师进行定期或不定期的检查，对违纪违规的注册会计师要从严处罚，及时在行业内公告处理结果，并设立专门委员会，以监督违规案件处理的公正性。(2)恪守技术准则，规范审计行为，严格遵守执业规范。要防范并降低审计风险，重要途径之一就是严格规范审计行为，认真执行审计准则。事务所内部应建立严格的监管机制，以保证审计程序的每一个环节、每个项目的工作过程都严格遵守审计准则的规定，恪守应有的执业谨慎，从而避免审计风险。3.针对审计客体方面的原因，注册会计师应谨慎选择客户。审计人员要控制和防范审计风险，应对客户进行有效选择，不能为了多招揽业务而盲目接受各种审计项目，要了解委托人的道德品质，因为缺乏正直品格的客户，提供虚假会计资料的可能性会增加，如果盲目接受各种审计项目，结果必然会造成审计人员承受较大的审计风险，以至遭到不必要的法律诉讼。4.针对其他方面的原因应采取的措施(1)加强事务所和行业自律管理，提高防范、化解法律责任风险的能力。首先，加强审计质量控制和内部管理，降低审计风险。其次，应当成立由注册会计师行业和司法界的专家共同组成法律责任鉴定机构，以客观、公正地衡量注册会计师是否存在一般性或者重大过失给客户或第三者造成损失。(2)健全相关法律法规，形成完善的法律责任制约机制。完善的经济法律体系和有效的监管实施机制，一方面可使公众能依法办事，合法经营，对违法经营者予以严厉的惩处，最大限度地保障其合法权益。另一方面可因客户的错误和舞弊减少而使注册会计师降低审计风险。(3)加强与社会公众的沟通。审计期望差距的存在，是我国现阶段造成注册会计师法律责任风险的社会原因之一。社会公众有时将企业经营的失败与审计失败混为一谈，因此，注册会计师应当尽量让公众了解自己，以便引导社会公众对注册会计师行业的期望和判断处在合理水平。我国注册会计师审计风险成因及对策分析 杨海英(黑龙江旅游集团有限公司) 2010-02-18摘要:在不断变化的环境下,注册会计师所面临的审计风险和几年前的也有了很大不同。因此,立足现在,探析审计风险的定义,结合国情,分析目前造成我国注册会计师审计风险的各方面原因,借鉴国外,提出具有针对性的防范和控制措施。关键词:注册会计师;审计风险;成因及对策1审计风险的成因分析(1)会计信息失真。近年来,部分经营者为谋求高额利润或逃避纳税,有意弄虚作假、谎报业绩,会计信息失真的现象相当严重。虽然为了分清会计责任和审计责任,注册会计师会要求被审计单位签署“管理当局声明书”。但是,由于注册会计师在审计过程中,主要依靠被审计单位提供的会计账薄和报表,当被审计单位在主观上要提供虚假的会计信息时,其在业务处理上的隐蔽性极强,这无疑加大了注册会计师的审计风险。(2)审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。审计对象的复杂性表现为,它既包括外部经济关系,也包括内部经济关系,如利益分配关系、内部投资关系、核算关系、调拨关系等。(3)对审计意见的依赖程度和审计意见的影响范围。人们对审计意见的依赖性越高,则对审计意见正确与否的敏感性越大,随着审计地位的提高及市场经济的迅速发展,人们对审计意见的依赖程度及其影响范围也不断增加,从而大大提高了审计风险。(4)相关法制不健全。我国在法制建设方面作了不懈努力并取得了极大成绩,如及时颁布了注册会计师法,在新刑法中规定了有关注册会计师责任的条款,公布实施了违反注册会计师法处罚暂行办法及独立审计准则的相继出台等。这对规范注册会计师的执业行为,防范和降低审计风险有着重要的意义。但这些法律、法规从总体上看不配套、不明确、不具体,注册会计师在具体执行中操作困难,易于引发审计风险。(5)注册会计师的业务素质不能满足执业要求。我国注册会计师队伍的现状不容乐观,这表现在两个方面:一是注册会计师队伍中新手多,二是注册会计师专业技能不过硬。如2003年的杭州艾比艾公司虚假出资案,会计师在实施函证时,犯了一个致命的错误是从被审单位董事长那里取得询证函回函。(6)审计模式的运用包含一定审计风险现代审计模式是建立在风险评估的基础之上,通过风险评估来分析发表审计意见所存在的风险,作为最终表达审计意见的依据,允许存在一定的审计风险是运用现代审计模式的前提。2审计技术方法的采用存在一定误差现代审计大量使用抽样技术,抽样审计是以样本审查结果来推断总体性质。无论是采用判断抽样还是统计抽样,都因样本不够大而存在一定的误差。尤其是判断抽样,是根据注册会计师的经验主观评判,极易遗漏重要的审计事项。3审计成本的考虑限制了审计作业现代审计强调审计成本和审计风险的均衡。在其他条件不变的情况下,审计成本与审计风险成反比例关系。审计查证工作做得越细,审计风险就越小,但审计成本也越高。控制审计成本,在一定情况下,也就限制了审计作业量,往往也就使得本应扩大范围的审计作业受到了限制。4我国注册会计师审计风险防范对策4. 4加强审计风险的微观控制(1)事前审计风险的评估。在执行审计业务时,应对客户所面临的、以及潜在的风险进行分析、判断、评估,并以此为出发点,制定审计策略和审计计划,使审计风险控制在可接受的范围内。(2)事中审计风险的控制。主要指选择减轻风险的技术和方法,建立减轻风险的程序以规避、降低、转移风险。(3)事后审计风险的评价。即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估,以最大限度地降低审计风险。4. 5建立会计师事务所及其从业人员的信用体系要根除会计师事务所及其从业人员造假,使会计师事务所真正成为独立、客观、公正的中介机构,重塑注册会计师的审计信用,应建立一种信用体系对中介机构及其从业人员的信誉程度进行动态的评定,在不同的信誉等级阶段,可以实施相应的业务禁止制。4. 6建立健全审计质量控制制度(1)事前正确处理好审计风险与重要性概念及证据收集的关系,根据其三者存在的特定关系和重要性原则,正确运用审计风险模型,分析影响因素,准确有效地估计审计风险、固有风险和控制风险,从而估计检查风险,考虑成本效益原则,确定审计方法以及证据收集成本的高低,编制实施计划。(2)事中阶段控制主要是审查计划安排是否与委托单位要求相符,包括审计的内容、范围、完成的时间以及人员分工,并且根据实际情况,适时修订计划,以增强审计工作的时效性和效果性。检查审计方法是否得当,审计依据是否正确,审计证据是否充分,审计判断是否恰当;检查资料整理的完整性与逻辑性。同时编制高质量的审计工作底稿,且审计报告必须与被审单位交换意见,充分听取委托单位及当事人的意见;报告应有专人负责审定,保证整个会计师事务所的执业质量。4. 7提高审计人员的综合素质职业道德准则是注册会计师在审计中判断优劣、是非的准绳,也是注册会计师在审计业务中必须遵循的规范。应严厉制裁违反职业道德的注册会计师,这将促使注册会计师保持独立、谨慎的态度,遵守职业准则,增进业务能力,从而有利于提高审计质量,降低审计风险。因此,应加强对注册会计师的职业道德建设,教育他们珍惜自己的职业声誉,担当起服务社会的职责。参考文献:1刘明辉,徐正刚.注册会计师行业管理模式的现实选择J.审计研究, 2004, (1).2王世利,吴长勇.美国财务报表审计中对欺诈的关注简介及其启示J.审计与经济研究, 2004, (9).注册会计师审计风险的防范 肖如梁1,肖小玮2江西省吉安文山会计师事务所,江西吉安;2.江西农业大学,江西南昌2006摘要:审计风险的本质特征是审计主体承担损失的可能性,应该从最狭义、狭义和广义的三个层次来理解审计风险的涵义。本文主要论述了防范审计风险采取的措施可以从审计准则制定与宣传、注册会计师、会计师事务所、公司治理以及外部执业环境等方面来考虑。关键词:审计风险;风险防范;措施当今世界,风险无处不在,无时不有。社会经济环境的变化,使得世界范围内针对注册会计师职业的诉讼“爆炸”式地增长,注册会计师日渐成为一项具有高度风险的专门职业。为此有必要进一步认识和研究审计风险,探讨防范和控制审计风险的对策,从而更有效地控制和降低注册会计师的审计风险。1审计风险的涵义对审计风险的涵义,国内外有许多学者做了积极探索,目前有关审计风险的概念,有一个共同的特点,认为审计风险是指财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允地揭示的风险。这种定义方法只是为了给实务中的具体操作提供可行的指南,而不是从一般的理论意义上探讨,只能说明审计风险的表面现象,未触及审计风险最本质的东西。而审计风险本身具有更广泛的涵义,应该从最狭义、狭义和广义三个层次上来理解。1.1未能察觉出重大错误的风险是最狭义的审计风险审计实践中大量产生的是这一类审计风险,因而成为人们研究的重点。为审计人员分析和寻找审计活动所可能招致的风险及其直接因素开辟蹊径,在实务中使审计人员容易寻找到对付的办法,这也是大多审计人员这样理解审计风险的原因所在。1.2发表了一个不适当的意见的风险是狭义的审计风险这种理解,包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险,和财务报表总体上已公允揭示而审计人员却认为未公允揭示的风险。1.3审计职业风险是广义的审计风险可以理解为审计主体损失的可能性。风险的几个方面都与财务报表审计有关。主要有狭义的审计风险和营业风险。即便不是审计过程中发生的失误行为,使用报表遭受损失的人们由于对经济利益的关注而对注册会计师提出过高要求,一旦受损就希望得到补偿,而不问错在何方,亦对审计构成了风险,因而把营业风险列入审计风险的范畴,并扩大注册会计师的审计范围。不同的层次适用条件不一样。完整的审计风险概念,应从广义上解释,即不仅包括审计过程的缺隙导致审计结果与实际不相符而产生损失或责任的风险,而且包括营业失败可能导致公司无力偿债,或倒闭所可能对审计人员或审计组织产生伤害的经营风险。现代审计的指导思想从制度导向审计进一步发展到风险导向审计表明,审计职业界逐步向主动控制审计风险的方向发展。2防范审计风险应采取的对策审计风险贯穿于注册会计师审计活动的始终。每一种风险都是多因素的集合,任何一个环节的错误都会增加最终的审计风险。针对审计风险及审计职业界的现状,应着重从以下几个方面进行防范与完善。2.1从审计准则制定与宣传方面应采取的措施2.1.1要完善独立审计准则体系。要按照既定的务实原则、接轨原则、配套原则和科学原则,既要及时出台注册会计师急需的准则项目,又要适时修订独立审计准则体系及相关项目,增加独立审计准则的可操作性。2.1.2加强调查研究工作,及时与政府监督和司法等部门沟通。可以采用问卷调查、开座谈会、参与案件调查、与政府部门沟通及查阅会计师事务所的工作底稿等多种形式了解独立审计准则的执行情况,以及注册会计师行业对准则的新需要,顺应我国注册会计师行业的发展趋势,有条不紊地针对各种重大问题开展调查研究,制定出符合各行业需要的独立审计准则。2.1.3要加大培训和宣传力度。独立审计准则是规范注册会计师执业的权威性标准,要通过培训使注册会计师掌握独立审计准则,并能正确运用独立审计准则。还要与政府各职能部门多进行沟通,向他们宣传独立审计准则,为注册会计师执行独立审计准则创造一个良好的社会环境。2.2从注册会计师角度考虑应采取的措施任何审计业务都是由审计人员完成的,审计风险能否有效防范,关键在于人的因素。应努力提高审计人员的专业素质,加强风险意识,从而提升审计质量和效率。2.2.1谨慎选择客户。注册会计师要控制和防范审计风险,应对客户进行有效地选择,为要了解委托人的道德品质。因为缺乏正直品格的客户,提供虚假会计资料的可能性会增加。如果盲目地接受各种审计项目,结果必然会造成注册会计师较大的审计风险,以至遭到不必要的法律诉讼。2.2.2恪守独立审计准则和职业道德准则。注册会计师严格遵守审计准则和职业道德的要求,保持应有的职业谨慎,一般不会发生过失。事务所内部应建立严格的监管制度,以保证审计程序的每一个环节,每个项目的工作过程严格遵守审计准则的规定及职业道德的要求,保持应有的职业谨慎,从而避免审计风险。2.2.3提高注册会计师的自身素质,强化风险意识。强化风险意识,要求注册会计师必须转变思想观念,要充分认识审计风险不仅是理论研究的对象,也是关系到审计自身生存发展的大问题。其次,要提高注册会计师的业务水平。注册会计师业务水平的高低直接关系到审计风险及风险损失发生的可能性的大小,同时也反映注册会计师风险意识的强弱。提高注册会计师业务水平的途径除了需要注册会计师加强自我学习与磨练外,还应强化整个社会注册会计师的职业培训教育,使注册会计师的知识不断更新,在执行业务时能够关注新问题,实现业务的规范化操作。2.3从会计师事务所方面考虑应采取的措施2.3.1健全会计师事务所的内部控制。会计师事务所的内部控制主要包括建立以工作底稿复核为核心的全面质量控制体系;定期进行执业复查,充分评价审计质量控制体系;制定员工培训计划。风险导向审计在实务中的有效实行,有赖于各事务所依据审计准则,借鉴先进经验,制定出以风险评价为中心的审计程序,对审计人员进行培训,并进行检查,增强审计人员风险意识的自觉性。2.3.2推动会计师事务所上规模、上水平、提高风险承受能力。我国目前存在执业机构多、规模小、竞争力不强的问题。事务所普遍规模小、收入低,承担审计风险的能力较差,这成为制约行业发展和应对WTO挑战的一大障碍。面对经济全球化和国际竞争的日益加剧,我国事务所要在审计服务市场上保持乃至扩大原有份额,必须要有一定的规模来适应新的形势,会计师事务所扩大规模,有助于确立品牌、提高声誉以更好地开拓市场,也有助于吸收优秀审计人才,从而提升审计质量。2.3.3推进事务所采用合伙形式。由于历史和人的观念上的原因,目前我国绝大多数事务所在组织形式上实行有限责任公司的形式,普通合伙制仅占一小部分,有限责任合伙制刚刚出现。然而,有限责任的形式与事务所承担的社会责任和职业风险是不匹配的。作为一个具有高社会责任和高执来风险遥行业,如果不能向社会承担无限责任,其执业道德和执业质量就失去了根本的机制约束和保障。因此,必须加大事务所的职业责任,推进事务所向合伙制转化。2.4从公司治理角度考虑应采取的措施近年来,我国注册会计师行业陷入了“诚信危机”的泥坑,很大一部分的原因是上市公司的制度缺陷造成的。一些上市公司曝出会计造假丑闻,这在一定程度上与目前公司结构治理不完整,注册会计师的独立性无法得到保障有关。有鉴于此,我们应进一步完善上市公司的治理机构。借鉴“安然”事件后颁布的索克斯法案,首先是建立有效的激励与约束机制,加强上市公司CEO和CFO的责任约束,实施公司定期报告真实签字制度等,以加大公司管理层的舞弊成本和代价。其次是制定相关法规,强制性的要求各上市公司建立“审计委员会”。审计委员会的成员由公司的股东大会任命,由独立董事和其他不直接参于公司经营管理人员担任。审计委员会有权向董事会提议聘用或解聘会计师事务所,这对被审计单位管理当局的随意性进行了约束。同时督促上市公司规范运作,防止注册会计师受管理人员所左右。2.5从外部执业环境考虑采取的措施审计风险的一个重要因素是法律风险,法律风险越高,对会计师的约束作用相应就越大。反之,如果法律风险低,会计师对审计过程的风险不够重视,审计质量会受到较大影响,最终也偏离了风险导向本意。而在中国,法规的建设尚在起步,日前最高人民法院的上市公司造假的民事侵权诉讼规定只是具体的原则,还存有很多的法律真空。尚不能根本上改变我国上市公司和中介机构的低法律风险问题,所以有必要采取措施进一步完善我国的法制环境。2.5.1完善相关法规中对于注册会计师法律责任的相关条款。追究注册会计师的法律责任起因是审计起因是审计失败,首先应根据法律的归责原则,将引起法律责任的审计失败划分为无过失、一般过失、重大过失和欺诈,在法律上予以定性,从而追究法律责任的可操作性;其次,建立举证责任倒置制度。按我国民法通则的相关规定,在法律诉讼中应遵循“谁主张,谁举证”的原则,但由于注册会计师执业极具专业性,其是否存在过失或欺诈的评价标准是行为规范,而作为见证注册会计师执业的审计工作底稿,非专业人士难以看懂且外人根本不能获得,制约民事责任的追究。所以,有必要建立举证倒置制度,即注册会计师必须拿出证据自己在执业过程中是严格按照独立审计准则进行审计,或存在过失但未得不正当的利益等。2.5.2完善注册会计师民事赔偿制度。目前我国相关法律追究会计师事务所和注册会计师的行政责任的相关规定较为完善,而对其刑事责任与民事责任,特别是民事责任的追究的相关条款太笼统不具备可操作性。法律的不完整,缺乏配套的司法解释,造成追究刑事责任和民事责任有法不依,使会计师事务所与注册会计师逃避法律责任成为可能,在某种程度上使其怀有侥幸心理,纵容了注册会计师的违法行为,增加了注册会计师的审计风险,所以应建立实施完善的注册会计师民事赔偿制度,在制度安排上使注册会计师造假得不到好处,遏止注册会计师造假冲动,从而减少审计风险。执法部门应对注册会计师违法必究,加大执法力度,杜绝业内目前普遍存在逃避法律责任的侥幸心理。参考文献1胡春元.审计风险研究M.大连:东北财经大学出版社,1997(12).2刘峰,许菲.风险导向审计法律风险审计质量J.会计研究,2002,(2).3刘力云.审计风险与控制M.北京:中国审计出版社,1999,(4).4吴金育.风险审计模式及其应用J.财务与会计导刊,2003,(1).5谢荣.论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施J.审计研究,2003,(4).6杨爱宏.浅谈如何控制审计风险J.审计理论与实践,2003,(7).注册会计师审计风险的特征、成因及控制2008-11-13 关键词：审计风险；特征；成因；控制 摘要：注册会计师审计是一个高风险、高社会责任的行业。随着审计环境的变化，我国独立审计行业