个人所得税总结笔记

个人所得税 专项总结1、 关于纳税人类型具体情况税收管辖权纳税义务判定标准居民纳税义务人在中国境内有住所的个人居民管辖权来源于中国境内、境外所得均在中国纳税无限纳税义务住所标准时间标准：1.1-12.31日，临时离境：一次不超过30天或累计不超过90天在中国境内无住所而在中国境内居住满1年的个人非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住的个人地域管辖权来源于中国境内所得在中国纳税有限纳税义务在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年的个人项目作用离境、入境当天的处理居住天数确定纳税义务入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数工作天数计算应纳税额入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数税目及相关计算税率形式具体标准适用范围超额累进税率七级超额累进税率工资、薪金所得，对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得五级超额累进税率个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得（拥有经营成果所有权），个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得比例税率20%财产租赁所得（个人按市场价格出租居民住房取得的所得，减按10%的税率征收个人所得税）减800或20%后还可以减修缮费（800）稿酬所得（减征30%）4000*（1-20%）4000-800劳务报酬所得（有加成征收）特许权使用费所得财产转让所得减除合理支出利息、股息、红利所得无减除项目偶然所得其他所得应税项目费用扣除项目和标准应纳税所得额（1）工资、薪金所得月扣除3500元（或4800元）月工薪收入3500元或（4800元）（2）个体户生产经营所得查账成本、费用及损失年收入成本费用损失业主费用（42000元/年）业主工资不扣核定无扣除项目，不享有优惠、不可弥补亏损收入总额应税所得率 或成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率（3）承包承租经营所得月扣除3500元年收入承包费42000元/年（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得每次收入不足4000元：定额扣除800元每次收入800元每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%每次收入80%（7）财产租赁所得租赁过程中缴纳的税费修缮费用800元或20%固定费用每次收入额准予扣除项目修缮费（800元为限）800元或每次收入额准予扣除项目修缮费（800元为限）（120%）（8）财产转让所得财产原值和合理费用转让收入财产原值合理费用（9）利息、股息、红利所得无费用扣除收入全额（10）偶然所得（11）其他所得1、 关于工资薪金工资、薪金判定因任职或者受雇有关而取得的所得内容工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得不属于工资、薪金项目独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴托儿补助费差旅费津贴、误餐补助按照工资薪金计税1.内部退养费2.退职费3.解除劳动合同的一次性补偿收入4.年终一次性奖金5.上市公司股票期权6.单位以低于购买价或成本价销售住房的差价7.提前退休取得的一次性补贴8.单位为职工个人购买的商业性补充养老保险A奖金1.含税全年一次性奖金的计税方法纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为1个月工资薪金所得计算纳税。分三步处理：第一步，确定税率：看当月工资是否大于3500，大于除以12定税率；否则先补差额第二步，确定扣除的费用，当月工资不足扣除生计费的，差额部分可以从全年一次性奖金中扣除，但不可追溯；第三步，计算应纳税额，一次性计税。要点具体规定计税时间单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税税率的确定当月工资费用扣除标准全年一次性奖金/12，以商数定税率当月工资费用扣除标准全年一次性奖金（费用扣除标准当月工资）/12，以商数定税率费用扣除当月工资费用扣除标准不再扣费用当月工资费用扣除标准扣除当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额应纳税额当月工资费用扣除标准全年一次性奖金适用税率速算扣除数当月工资3360元的(不含税收入额速算扣除数)(120%)1税率(120%)应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（五）稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次。（1）同一作品再版取得的所得应视为另一次稿酬所得计征个税（2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次（3）同一作品在报刊上连载取得收入的以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个税（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得稿酬收入应合并计算为一次（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次计征个税合并：连载、分次取得、加印单独：再版、先刊后印（六）特许权使用费所得特许权使用费所得以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个税财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次偶然所得其他所得以每次收入为一次（十二）个人取得拍卖收入征收个人所得税*情形适用税目应纳税额的计算1.作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得特许权使用费所得（转让收入额800元或20%）20%2.个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产财产转让所得（转让收入额财产原值合理费用）20%3.纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的 转让收入额3%征收率拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的：转让收入额2%（七）利息、股息、红利所得企业类型支付对象税务处理消费性财产性支出公司制投资者、家庭成员利息、股息、红利所得非公司制（个人独资、合伙企业）投资者、家庭成员个体工商户的生产经营所得全部企业本单位职工工资薪金所得纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。（八）财产租赁所得（九）财产转让所得要素具体规定应纳税所得额转让收入-财产原值-合理税费转让收入（1）以实际成交价格为转让收入（2）纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致转让过程中的税费营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税等合理费用合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用（1）住房装修费用纳税人能提供实际支付装修费用的税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人一致的，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，可在以下规定比例内扣除：已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费的，不得再重复扣除装修费用（2）住房贷款利息纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除（3）纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，凭有关部门出具的有效证明据实扣除税率20%应纳税额应纳税所得额20%（十五）个人转让限售股征收个人所得税规定*1.按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。2.个人转让限售股的应纳税所得额应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值合理税费）应纳税额应纳税所得额20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费3.纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。4.对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。（十六）个人终止投资经营收回款项征收个人所得税规定*1.应按“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。2.应纳税所得额个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数原实际出资额（投入额）及相关税费（十七）纳税人收回转让的股权征收个人所得税的办法*转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。2.量化资产股份转让情形税务处理改制时取得的企业量化资产暂缓征税转让时财产转让所得（十）偶然所得个人取得有奖发票奖金征免个人所得税*情形税务处理单张有奖发票奖金所得800元的暂免征收个人所得税个人取得单张有奖发票奖金所得800元的全额按 “偶然所得”项目征收个人所得税（十一）其他所得企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定*1.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。（如超市的会员卡积分换礼品、电讯企业话费积分换礼品等）2.征收个税的情形税款由赠送礼品的企业代扣代缴（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。二、各种负担税款处理1.雇主为雇员负担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法其核心是应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。（1）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：将雇主负担的税款加上后，其余的处理与上述处理完全相同。应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（2）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A。应纳税所得额=（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例）换算为应纳税所得额后，按照含税全年一次性奖金的有关规定计算应纳税额。即：将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B据以计算税款。计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率B速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额雇主为雇员负担的税额。2、劳务报酬代付税款1.不含税劳务报酬收入适用税率表不含税收入税率速算扣除数含税收入换算系数不超过3360元20%0（不含税收入160）/80%无336021000元20%0不含税收入/84%84%2100049500元30%2000（不含税收入2000）/76%76%超过49500元40%7000（不含税收入7000）/68%68%代付个人所得税=含税收入-扣除费用*税率-速算扣除数项目具体规定自行申报的范围年所得12万元以上的从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应税所得，没有扣缴义务人的【提示】年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应按照规定，于纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报自行申报的内容（哪些项目需要申报）构成12万元的所得：11个项目不包含在12万元中的所得免税所得；暂免征税所得；可以免税的来源于中国境外的所得各项所得的年所得的计算方法工资、薪金所得。按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得年度的所得对个体工商户、个人独资企业投资者，按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额股票转让所得。以1个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写个人转让房屋的所得。采取核定征收个人所得税的，按实际征收率分别换算为应税所得率，据此计算年所得自行纳税申报的范围纳税期限1.年所得12万元以上的纳税人在纳税年度终了后3个月内2.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的取得所得的次月15日内3.从中国境外取得所得的年度终了后30日内4.取得应税所得，没有扣缴义务人的（1）个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳税款，月份或季度终了后15日内预缴税款；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。（2）对企事业单位承包经营、承租经营所得，年终一次取得所得的，自取得所得之日起30日内纳税申报5.国务院规定的其他情形取得所得的次月15日内（三）自行申报的申报地点纳税人类型纳税地点在中国境内有任职、受雇单位的任职、受雇单位所在地在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的选择并固定向其中一处单位所在地从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的在中国境内无任职、受雇单位年所得项目中有生产、经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。（1）在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。（2）在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。从中国境外取得所得的向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。同上个体工商户实际经营所在地个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的（1）兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报；（2）兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报；（3）兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报（4）除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。类型适用税目税务处理律师事务所支付给雇员的所得（含律师及行政辅助人员，但不包括律师事务所的投资者）工资薪金所得从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准，在2013年1月1日至2015年12月31日期间，按照分成收入的35%比例内确定。律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬劳务报酬所得税款可由其任职的律师事务所代为缴入国库兼职律师从律师事务所取得的工资、薪金性质的所得工资薪金所得律师事务所在代扣其个人所得税时，不再减除个人所得税法规定的费用扣除标准，以收入全额（取得分成收入的为扣除办理案件支出费用后的余额）直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税合伙人律师应纳个人所得税的规定个体工商户的生产经营所得在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用个人年营业收入不超过50万元的部分按8%扣除超过50万元至100万元的部分按6%扣除超过100万元的部分按5%扣除税收优惠一、免征个人所得税的优惠1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按国家统一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、离退休工资、离休生活补助费。8.驻华的使馆、领事馆人员的所得。9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。10.见义勇为奖金11.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，免税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免税。12.教育储蓄存款利息免税。13.储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。14.生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。15.（新增）第二届高等学校教学名师奖奖金，免予征收个人所得税；第二届高等学校教学名师奖获奖人数为100人，每人奖金2万元。16.（新增）对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例规定取得的工伤保险待遇，免征个人所得税。17.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。18.外籍个人按合理标准取得的境内外出差补贴。19.外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。20.个人举报、协查违法、犯罪行为而获得的奖金。21.个人办理代扣代缴税款的手续费。22.个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。23.延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。24.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得25.符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税26.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。27.按规定标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。28.保险营销员的佣金、证券经纪人从证券公司取得的佣金收入类型税务处理（1）展业成本（营销费）佣金中展业成本的比例暂定为40%免征个人所得税（2）劳务报酬适用税目：劳务报酬所得期限：以一个月内取得的佣金收入为一次应纳税所得额佣金展业成本实际缴纳的营业税及附加2013年1月1日以后，个人从公开发行和转让市场取得的