[财务管理]税收筹划-精辟

税收筹划,武汉理工大学管理学院 周朝阳Email：,2018/2/14,1,2,教学要求,考试成绩（60%）案例成绩（30%）平时成绩（10%）,考核方式,教学方式,课堂讲授,案例讨论,课堂交流,3,蔡昌. 税收筹划: 理论、方法与案例(21世纪高等学校财政与税收系列教材)，清华大学出版社，北京交通大学出版社，2009.5盖地. 税务筹划. 北京：高等教育出版社，2009.7税法. 中国注册会计师协会. 北京：经济科学出版社，2010韩雪. 税务筹划(21世纪财经专业规划教材). 上海：立信会计出版社，2009.2张敏. 纳税实务. 大连：东北财经大学出版社，2008.4国家税务总局 ,4,采掘 （应税矿产品、盐） 资源税 进口 关税 生产 消费税 批发 零售 增值税 城市维护建设税 加工修理修配 教育费附加 其他劳务 转让无形资产 营业税 销售不动产 土地增值税 书立、领受、使用应税凭证 印花税 取得应税车辆 车辆购置税 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税 产权受让 契税 房产 房产税 土地 城镇土地使用税 所得：企业所得税 车船 车船税 个人所得税,应税消费品,现行税种,货物,劳务,行为,财产,主要内容,第一部分：税务筹划的基本理论第二部分：中国中长期经济及社会发展的战略目标第三部分：中国近期税收制度改革的主要内容第四部分：纳税筹划的基本原则与基本技术第五部分：纳税筹划的基本路径,2018/2/14,5,6,第一部分 税务筹划的基本理论,税务筹划的定义和特点税务筹划的依据税务筹划的目标,7,（一）税务筹划的定义税务筹划=纳税筹划=税收筹划国外学者或词典对税收筹划的几种较为权威的定义：荷兰国际财政文献局编写的国际税收词汇的定义：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。”美国加州大学W.B.梅格斯博士在与别人合著的已发行多版的会计学中阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称为税收筹划少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在。”,一、税务筹划的定义和特点,8,综合上述观点，可将税务筹划归纳为：税务筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和延期缴纳为目标的一系列谋划活动。,9,合法性筹划性目的性（收益性）获得税后利润的最大化(风险-收益、成本-收益)（长期利益）风险性筹划条件风险筹划时效性风险专业性综合性,（二）税务筹划的特点,10,1、偷税偷税，是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。具有故意性、欺诈性。征管法第63条规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。,（三）税务筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税的区别,11,追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款构成犯罪的，依法追究刑事责任偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金；编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。,偷税的法律责任,12,（1） 经济行为上，偷税是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定，而税务筹划只是对某项经济行为的实现形式和过程在事前进行某种安排，其经济行为符合减轻纳税的法律规定。（2） 行为性质上，偷税是公然违反税法、与税法对抗的一种行为。税务筹划是在尊重税法，在遵守税法的前提下，利用法律的规定，结合纳税人的具体经营情况，选择最有利的纳税方案。（3） 法律后果上，偷税行为是属于法律上明确禁止的行为，一旦被税务机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。（4） 对税法的影响上。,偷税和税务筹划的比较,第一章 税务筹划的基本理论,13,偷税的具体认定,（1）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税？有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。你认为这种说法对吗？偷税是否必须存在主观故意？,14,偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进行虚假申报。结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。,15,（2） 由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于税收筹划内容），你认为呢？征管法第52条第1款：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。结论：不属于偷税,16,（3） 由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？民法通则第66条：代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。征管法实施细则第98条：税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下罚款。结论：不按偷税处理，按民法通则第66条和征管法实施细则第98条处理。注意：纳税人提供的涉税资料必须齐全；纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理方追偿。,17,（4）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？,18,例1,某税务稽查局2011年5月对某房地产企业检查发现：该单位2010年8月份预收账款明细账反映收取购房款为720万元，总账只记入370万元，为了使报表平衡，把其他的350万元购房款记入了“应付账款”科目。该单位怕偷税事情露馅，于2011年3月主动补缴了上述350万元购房款应纳的税款（当期预收购房款为150万元，实际申报500万元），税票所属期填写为2011年2月。问题：企业在税务机关稽查前缴纳了税款，还能定企业偷税吗？,19,最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释 第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。注意：对偷税问题，应正确区分定性和处罚，不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。结论：定性为偷税，考虑从轻处罚。,问题的实质（纳税期限问题）,20,逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金,2、逃税,21,抗税是指纳税人以暴力、威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：追缴拒缴的税款、滞纳金，1倍以上5倍以下罚金刑事责任,3、抗税,22,4、骗税,骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，即事先根本未向国家缴过税或未缴足声称已纳的税款，而从国库中骗取了退税款。法律责任：追缴骗税款、滞纳金，处1倍以上5倍以下罚金构成犯罪的，依法追究刑事责任,23,5、避税,避税，是指纳税人通过利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。是纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。是纳税人通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移、费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。形式合法，但内容有悖于税法的立法意图。,24,灰色地带,合法,这个国家有反避税条款吗？,25,例2,国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？,研制开发并生产绿色产品,通过隐瞒污染手段，继续生产该产品,税收筹划,偷税,继续生产不“严重污染环境”的产品,避税,26,收入、利润 成本、费用 收入、利润 成本、费用,高税率企业,低税率企业,盈利企业,亏损企业,避税原理转让定价,27,某电器公司是台湾A 公司在中国大陆投资兴办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。2006年3月正式开业。香港B 公司也是A公司的一个全资子公司。电器公司的材料从香港B 公司购入，生产的产品全部返销给香港B 公司。,例3,28,大陆电器公司 购材料 销产品 香港B 公司正常交易价格（元/件）：外购材料100，销售180关联交易价格（元/件）：B公司从市场上购材料100 ，电器公 司从B公司购材料150，返销价130，这种做法是否违法？,29,避税的法律责任,征管法第36条规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。,30,合法性与非违法性采用的方式不同前者国家鼓励采用，后者反避税,税务筹划与避税的区别,31,税务筹划是企业减轻税负的最佳途径,32,二、税务筹划的依据,国家税收政策,33,什么是税法？,税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,34,我国税法的级次构成,全国人大及其常委会制定的税收法律全国人大或人大常委会授权国务院立法 暂行条例暂行规定或条例国务院制定的税收行政法规具体实施细则国务院税务主管部门制定的税收部门规章财政部、国家税务总局对有关税收法律、法规的具体解释，税收征收管理的具体规定、办法等。“财税字”、“国税发”、“国税函”地方性税收法规。,35,税收基本法税法体系的主体和核心，在税法体系中起着税收母法的作用，其基本内容：税收制度的性质、税务管理机构、税收立法与管理权限、纳税人的基本权利和义务、税收征收范围等。 税收普通法,按税法效力的不同，可分为：,税法的分类,36,税收实体法税收程序法2001.5.1重新修订施行的中华人民共和国税收征收管理法规定了征税人和纳税人的权利和义务，重点规范了纳税人纳税所要经过的税务登记、发票领购、账证设置、纳税申报、税款缴纳、税务争议的复议或诉讼程序。,按税法内容的不同，可分为：,37,流转税：增值税、营业税、消费税、关税所得税：企业所得税、个人所得税财产税：房产税、车船税行为税：城市维护建设税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、城镇土地使用税资源税：资源税、土地增值税,按税法征税对象的不同，可分为：,38,中央税：消费税（含进口环节海关代征的部分）车辆购置税关税海关代征的进口环节增值税地方税：城镇土地使用税耕地占用税土地增值税房产税车船税契税,按照税收收入归属和征收管辖权的不同，可分为：,39,中央地方共享税：增值税（不含进口环节海关代征的部分）：中央75%，地方25%。营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。企业所得税：铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%和40%的比例分享。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。资源税：海洋石油企业缴纳的归中央，其余归地方。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。印花税：证券交易印花税收入的94%归中央政府，其余6%和其他印花税收入归地方政府。,按照税收收入归属和征收管辖权的不同，可分为：,40,国内税法国际税法,按主权国家行使税收管辖权的不同分为，可分为：,41,税收制度,简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。,42,减免税,纳税地点,征税对象,纳税人,税制要素,税率,纳税期限,43,纳税义务人,纳税义务人纳税主体税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。包括：自然人和法人。负税人、代扣代缴义务人？,44,计税依据：即税基，是税法中规定的据以计算各种应征税款的机遇和标准，是对课税对象的数量化。税目：是课税对象的具体化，是征税的具体品目。,税法中规定征税的目的物,课税对象（征税对象）征税的客体,45,是应纳税额与课税对象的比率或对课税对象的征收额度。比例税率累进税率超额累进税率超率累进税率定额税率,税率,46,纳税期限,指纳税人缴纳税款的法定期限。我国有三种形式：按期缴纳按次纳税按年计征，分期预缴,47,纳税地点,机构所在地纳税劳务提供地纳税进口货物向报关地海关申报纳税,48,减免税,减税和免税起征点和免征额,49,三、税收筹划的目标,直接减轻税收负担获取货币的时间价值实现涉税零风险是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，交纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。,第二部分 中国中长期经济及社会发展的战略目标,两大主题“转变增长模式”实现“包容性增长” 四个重点 经济稳定社会和谐资源节约环境友好 核心：着力解决好人与人之间、人与自然之间的各种矛盾，创造可持续发展的条件,2018/2/14,50,第三部分 中国近期税收制度改革的主要内容,一、“十一五”时期税制改革回顾与评价增值税转型（2004-2009年）全面调整出口退税政策（2004年）统一企业所得税制度（2008年）强化个人所得税的征收管理（2007年）适当扩大消费税的征收范围（2006年）适时择机开征物业税,2018/2/14,51,二、“十二五”时期税制改革的主要设想,1、增值税扩大实施范围2、个人所得税制度改革的全面推进3、大力推进环境税收制度的建立和完善 （1）碳税及碳交易制度设计 （2）酸雨税 （3）水污染税 等等4、企业所得税制度的进一步完善5、财产税制的启动与完善6、适时开征燃油税7、加快资源税制度的改革8、研究并创造条件开征社会保障税,2018/2/14,52,三、对公司企业税务负担影响最大的四个主要税种,（一）增值税改革对企业的影响（二）企业所得税制改革对企业的影响（三）个人所得税制度存在的问题、改革方案及筹划方法（四）房地产税改革及税务筹划问题,2018/2/14,53,（一）增值税改革对企业的影响,1、增值税转型所带来的企业税务筹划问题 2、增值税扩大实施范围所带来的税务筹划问题3、关于出口退税政策调整问题,2018/2/14,54,1、增值税转型所带来的企业税务筹划问题,东北2004年试点的基本情况2007年中部6省26城市8个行业转型改革的设计方案2008年对四川地震灾区的税收优惠支持2009年1月起，增值税转型在全国普遍展开链接1 ：关于印发中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法的通知 财税200775号链接2 ：汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法链接3 ：中华人民共和国增值税暂行条例 国务院令第538号 2008-11-10,2018/2/14,55,2、增值税扩大实施范围所带来的税务筹划问题,（1）当前增值税征收范围过窄的原因（2）下一步增值税征收范围扩大可能涉及的行业： 交通运输业（货运业将首当其冲） 建筑安装业（包括房地产业） 上述两个行业若转为增值税，将对中央与地方收入分配关系造成很大影响。（3）企业税务筹划的制度空间案例链接： 2012年起上海等地开展深化增值税改革试点 2011-10-26.doc,2018/2/14,56,3、关于出口退税政策调整问题,（1）2004年出口退税政策调整的背景政府减少财政压力的要求缓解人民币升值压力的要求出于环境保护及资源节约因素的考虑（2）2006年以来中国在出口退税方面的新举措链接1 ：项商品出口退税2007年7月1日调整 以缓解顺差过大.doc链接2 ：自2008年12月1日起3770项产品增值税出口退税率上调.doc,2018/2/14,57,2018/2/14,58,1、新企业所得税的基本框架（1）基准税率下调为25%（2）对小企业实行低税率优惠政策（3）调整税前扣除标准使之更加符合国际化准则（4）新的税制在优惠政策的实施上，将进一步向高新技术和促进企业创新方向倾斜。 （5）在合并过程中，对外资企业实行“老企业老办法，新企业新办法”的过渡期政策。（6）具体规定了特别纳税调整的有关问题，防范偷漏税现象。,（二）企业所得税制改革对企业的影响,2、新企业所得税制度要点,（1）关于新企业所得税法概要新的企业所得税法共有八章六十条，实施条例为八章一百三十三条，其中变化最大的是第二章“应纳税所得额”、第四章“税收优惠”和第六章“特别纳税调整”。链接1 ：中华人民共和国企业所得税法 2007-3-16链接2 ：中华人民共和国企业所得税法实施条例 2007-12-11,2018/2/14,59,2、关于新企业所得税实施条例,（1）条例中关于扣除标准的内容（2）条例中关于优惠政策的内容（3）条例中关于特别纳税调整的有关内容链接: 特别纳税调整实施办法（试行） 国税发20092号,2018/2/14,60,（1）条例中关于扣除标准的内容,关于职工工资扣除的规定（34条） 关于“五险一金”和企业年金的扣除（35条） 关于业务招待费的扣除（43条） 关于广告费的扣除（44条） 关于企业捐赠支出的扣除（53条）,2018/2/14,61,关于职工工资的扣除（34条）,第三十四条企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予扣除。相关内容：有关“三项费用”的提取,2018/2/14,62,关于“五险一金”和企业年金的扣除（35条）,第三十五条 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。,2018/2/14,63,关于业务招待费的扣除（43条）,第四十三条企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除。但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,2018/2/14,64,关于广告费的扣除（44条）,第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。相关内容：广告费与业务宣传费的比例与标准尚需进一步明确。链接：广告宣传费扣税标准提高一倍 三行业迎来利好还是竞争,2018/2/14,65,关于企业捐赠支出的扣除（53条）,第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。提示：现行扣除办法与新的扣除办法之间的口径区别。链接： 2008年度 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 财税200985号,2018/2/14,66,（2）条例中关于优惠政策的内容,居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（83条）国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营（87条）符合条件的环境保护、节能节水项目（88条）技术转让所得 （90条）小型微利企业 （92条）研发费用的提取（95条）投资于创业投资企业的优惠（97条）,2018/2/14,67,（2）条例中关于优惠政策的内容（续）,缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产（98条）关于资源综合利用企业所得税优惠（99条）企业购置并实际使用环境保护专用设备（100条）企业购置并实际使用节能节水专用设备（100条）企业购置并实际使用安全生产专用设备（100条）,2018/2/14,68,居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（83条）,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,2018/2/14,69,国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营（87条）,企业从事税法第二十七条第（二）项规定的国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。链接：公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）,2018/2/14,70,符合条件的环境保护、节能节水项目（88条）,企业从事税法第二十七条第（三）项规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等。,2018/2/14,71,技术转让所得（ 90条）,企业取得税法第二十七条第（四）项规定的符合条件的技术转让所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。 关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用本条第一款的规定。,2018/2/14,72,小型微利企业（92条）,税法第二十八条第一款所称符合规定条件的小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,2018/2/14,73,研发费用的提取（95条）,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%进行摊销。企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用。,2018/2/14,74,投资于创业投资企业的优惠（97条）,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年），可按其对中小高新技术企业投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。中小高新技术企业是指企业职工人数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元的高新技术企业。,2018/2/14,75,缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产（98条）,税法第三十二条规定采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括：（一）由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产；（三）国务院财政、税务主管部门规定的其他固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于本条例第六十四条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。链接：关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发200981号,2018/2/14,76,关于资源综合利用企业所得税优惠（99条）,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。链接：资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）,2018/2/14,77,企业购置并实际使用环境保护专用设备（100条）,企业购置并实际使用的环境保护专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。前款所称环境保护专用设备，是指环境保护专用设备企业所得税优惠目录内的设备。链接：环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）,2018/2/14,78,企业购置并实际使用节能节水专用设备（100条）,企业购置并实际使用的节能节水专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。 前款所称节能节水专用设备，是指节能节水专用设备企业所得税优惠目录内的设备。链接：节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）,2018/2/14,79,企业购置并实际使用安全生产专用设备（100条）,企业购置并实际使用的安全生产专用设备，其设备投资额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。前款所称安全生产专用设备，是指安全生产专用设备企业所得税优惠目录内的设备。链接：安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）,2018/2/14,80,对经济特区和上海浦东新区的优惠政策,对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。链接：关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知 国发200740号,2018/2/14,81,对高新技术企业的税收优惠链接：关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 国税函2009203号（2008 年4月）,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列5项条件的企业：,2018/2/14,82,（1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围。（2）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上。,2018/2/14,83,（3）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近3个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5 000万元的企业，比例不低于6%；最近一年销售收入在5 000万元至20 000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20 000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%.企业注册成立时间不足3年的，按实际经营年限计算。,2018/2/14,84,（4）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。（5）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。,2018/2/14,85,作为办法附件发布的国家重点支持的高新技术领域，将电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、新能源及节能技术、资源与环境技术等6大类技术和高技术服务业、高新技术改造传统产业确定为国家重点支持的高新技术领域。链接：高新技术企业认定管理办法 2008-4-14,2018/2/14,86,（3）条例中关于特别纳税调整的内容,关于关联企业的认定（109条） 关于独立交易原则（110条） 关于调整企业之间关联交易的方法（111条） 关于“预约定价制度”的相关规定（113、114、115条）,2018/2/14,87,关于关联企业的认定（109条）,所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。,2018/2/14,88,关于独立交易原则（110条）,企业所得税法第四十一条所称独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。,2018/2/14,89,关于调整企业之间关联交易的方法(111条),(一)可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法；(二)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；(三)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；(四)交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；(五)利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；(六)其他符合独立交易原则的方法。,2018/2/14,90,关于“预约定价制度”的相关规定(113、114、115条),1、企业所得税法第四十二条所称预约定价安排，是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。（113条）,2018/2/14,91,关于“预约定价制度”的相关规定,2、企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：(一)与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；(二)关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料；(三)与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；(四)其他与关联业务往来有关的资料。（114条）,2018/2/14,92,关于“预约定价制度”的相关规定,3、税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：(一)参照同类或者类似企业的利润率水平核定；(二)按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；(三)按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；(四)按照其他合理方法核定。（115条）,2018/2/14,93,其它需要重点关注的内容,1、关于法人公司与自然人公司的纳税差异（税法）第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。,2018/2/14,94,2、关于承认企业法人的纳税主体地位问题的税务处理,第一百二十五条企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 提示：这一规定对原来所得税属地管理的方式提出了哪些挑战？链接1：跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 国税发200828号链接2：关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税函2009221号,2018/2/14,95,（三）个人所得税制度存在的问题、改革方案及筹划方法,1、目前我国个人所得税制的基本情况： A、税制的情况 B、税收征管的情况 2、个人所得税存在问题的主要方面：完善征管体制及优化税制的外部条件3、近期我国个人所得税改革的主要设想4、个人所得税筹划的要点,2018/2/14,96,1、目前我国个人所得税制的基本情况,（1）个人所得税制度概况（2）个人所得税制度的变化过程 （3）个人所得税制的主要特点（4）个人所得税征管制度状况,2018/2/14,97,（1）个人所得税制度概况,工资、薪金所得：七级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得：五级超额累进税率稿酬所得：20%，实行减征规定劳务报酬所得：20%，实行加成规定特许权使用费所得：20%利息、股息、红利所得：20%财产租赁所得：20%财产转让所得：20%偶然所得：20%其他所得：20%,2018/2/14,98,表 工资薪金个人所得税税率表（旧）,2018/2/14,99,表2 工资薪金个人所得税税率表（新）,2018/2/14,100,新旧税法下，个人税负平衡点的计算,月收入38600元为平衡点 在旧税法下的计算方法：（386002000）25%1375=7775元 在新税法下的计算方法：（386003500） 30%2755=7775元,2018/2/14,101,2、个人所得税制度的变化过程,（1）1981年1月1日中华人民共和国个人所得税法正式实施（2）1985年出台中华人民共和国工资薪金调节税暂行条例（3）1986年出台城乡个体工商业户所得税暂行条例（4）根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议，通过修改中华人民共和国个人所得税法的决定（第一次修正）1994年1月1日正式 实施。（5）1999年11月1日起，对居民存款利息征收20的个人所得税。,2018/2/14,102,2、中国个人所得税制度的变化过程,（6）2006年1月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额提高到1 600元。（7）2007年8月15日起，对银行储蓄存款利息征收的个人所得税税率下调为5%。（8）2008年3月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额上调为2 000元（9）2008年10月9日起，暂停征收银行存款利息所得税。（10）2011年的新税制及其关于个人所得税改革的最新讨论。,2018/2/14,103,3、个人所得税制的主要特点,收入类别较多税率级数较多，级距较窄，边际税率偏高扣除项目较为单一,2018/2/14,104,4、个人所得税征管制度状况,实行分类、分项所得为主的管理办法对大部分所得项目实行源泉扣缴制部分基础数据缺失，对准确掌握纳税人的收入情况不利产生的主要问题：“逆向调节”现象存在，导致不同收入人群收入差异过大的现象不易克服,2018/2/14,105,（二）个人所得税制改革的设想,1、统一的个人信用制度及其严格执行2、外部环境的配套 银行、证券公司、房地产交易信息的共享等等3、个人所得税制度本身的进一步完善 （1）征管理念的改变 （2）税收制度整体变化的设计4、自行申报制度推行的意义,2018/2/14,106,附：2009年下半年以来的变化,A、关于取消年底双薪税收优惠的规定B、关于在企业中担任董事的收入计入当月工资收入合并计税的规定C、关于严格执行房地产转让过程中个人所得税征收的规定D、关于大小非解禁后个人转让股票取得收入征收个人所得税的规定E、关于企业提取年金、补充医疗保险全额并入当月工资扣缴个人所得税的规定。链接：2009年涉及个人所得税的主要税收政策 2009-12-17,2018/2/14,107,（三）个人所得税筹划的要点,A、平衡收入取得的时间，争取适用较低税率纳税B、充分利用个人所得税中各个税目之间的税负差异，争取实现通过个人收入的多元化降低整体税收负担C、充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个人收入费用化并列入企业开支,2018/2/14,108,2018/2/14,109,发放年终奖要充分考虑税后收入由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。例如：当年终奖为18000元时，适用税率为3%，应纳个人所得税540元，税后收入为17460元；当年终奖变为18001元时，适用税率为10%，应缴个人所得税（1800110%105）1 695.1（元），税后收入16305.9元。即年终奖增加1元，税后收入反而减少了1154.1元。,109,年终奖适用税率临界点的纳税筹划,2018/2/14,110,发年终奖金不同数额的税后所得比较 1、18000元 3%=540税后所得为：18000-540=17460元 2、18300元10%105=1725税后所得为：183001725=16575元 即：年终奖多发300元，但税后所得反而减少了885元（1746016575=885）,110,年终奖适用税率临界点的纳税筹划,2018/2/14,111,再如： 某职工年终奖53880元，月平均奖金53880 124490（元） 应纳个税5388010%-1055283（元） 税后收入53880-5 28348597（元） 如果其年终奖54120元，则54120 124510（元） 应纳个税5412020%-55510269（元） 税后收入为54120-1026943851（元） 这样，多发奖金54120-53880240（元），实际收入反而少了48597-438514746（元）。 如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放54 120元，可以将其中120元的年终奖转移出来，采取增加当月工资等手段，减少年终奖的方法减税。,111,年终奖适用税率临界点的纳税筹划,2018/2/14,112,原因： 从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。 全额累进税率的特点除了税负重以外，第二个缺陷是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。,112,年终奖适用税率临界点的纳税筹划,2018/2/14,113,表 年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表,113,工资、年终奖与股息的最佳配比见EXCEL：表2 年终奖最低税负计算表（2011