“营改增”业务小规模纳税人增值税会计处理及纳税申报 “营改增”业务介绍材料

2018/2/14,滨州市国税局,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”业务介绍材料,“营改增”业务小规模纳税人增值税会计处理及纳税申报,主讲：杨玉华 TEL-mail:,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”是十七届五中全会和“十二五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容。营业税改征增值税是继2009年全面实施增值税转型之后，我国货物和劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革对优化税制结构和减轻税收负担具有重大意义，为深化产业分工，促进二三产业融合发展提供良好的制度保障。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,财政部、国家税务总局2011年11月17日正式公布营业税改征增值税试点方案（2012年1月1日起，在上海等地实施）。 2012年7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业，营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。 2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。也就是我们这次的“1+7”营改增试点工作，2013年8月1日实施。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增” 。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,什么是增值税？,增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。就计税原理而言，增值税仅对商品生产与流通中，各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以称之为“增值税”。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入 。 按照经营规模的大小不同，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税，根据销售额（不含增值税）和规定的征收率计算确定。 增值税是价外税，即税款独立于货物或劳务和服务之外。小规模纳税人2个基本计算公式： 不含增值税的销售额 = 含增值税的销售额 （1 + 3%） 应纳税额 = 不含税销售额 3%,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,营业税改征增值税试点的征税范围包括哪些行业？,包括交通运输业和部分现代服务业。交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务业。,什么是营业税改征增值税？,在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务应该按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,什么是营改增小规模纳税人？,“营改增”背景介绍,指应税服务年销售额未超过规定标准的纳税人。其中应税服务年销售额标准目前为500万元。,统一按照3%的税率缴税。,“营改增”后，小规模应税服务收入按什么税率缴税？,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,1.税种变动 在中华人民共和国境内提供交通运输业（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）和部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）的单位和个人，原缴纳营业税，现改为增值税。 2.税率变动 由原先的交通运输业3%、服务业5%统一调整为3%的征收率。,对于营改增小规模纳税人，主要政策变动部分如下：,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,3.税基变动 营业税属于价内税，增值税属于价外税，即计算营业税时，按收到的全部价款和价外费用直接乘以适用税率计算营业税；现计算增值税时，按收到的全部价款和价外费用先除以（1+征收率）后再乘以征收率。即税基缩小，同一笔应税服务收入，纳税人需要缴纳的流转税减少。,对于营改增小规模纳税人，主要政策变动部分如下：,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,举个例子，纳税人提供一次公路运输服务，收取2000元的运输费。 以前交营业税时，税基为2000元，营业税=20003%=60元； 现在交增值税时，税基=2000(1+3%)=1941.75，增值税=2000(1+3%)3%=58.25元。,对于营改增小规模纳税人，主要政策变动部分如下：,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”背景介绍,4.征税机关变动 营改增应税服务原由地税局征收营业税，现改为国税局征收增值税。,对于营改增小规模纳税人，主要政策变动部分如下：,增值税基本知识解读,2018/2/14,从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。 其中单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。,1、纳税义务人,寿光中瑞税务师事务所,增值税基本知识解读,2018/2/14,1、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 2、小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，虽然年销售额未达到500万元，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 3、纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未主动申请一般纳税人资格认定的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票 。 4、纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,一般纳税人与小规模纳税人几点注意事项,寿光中瑞税务师事务所,增值税基本知识解读,2018/2/14,中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。解读： 这一规定仍然沿用了营业税的相关规定。 符合增值税扣缴义务人的前提条件，必须同时具备以下条件： 一是，境外单位或个人在境内未设经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题； 二是，在境内提供应税服务。,2、增值税扣缴义务人,寿光中瑞税务师事务所,增值税基本知识解读,2018/2/14,单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务， 但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,3、视同提供应税服务,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”小规模纳税人会计核算,2018/2/14,一、政策依据企业会计准则小企业会计准则财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知（财会字201213号）,二、科目设置,小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目核算应缴纳的增值税税额；,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”小规模纳税人会计核算,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,1、应纳税额计算,小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额（1征收率）,“营改增”小规模纳税人会计核算,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,1、应纳税额计算,【举例】A企业为增值税小规模纳税人，2013年8月为B企业提供应税服务，通过银行收到B企业支付的服务费30900元。 则：该企业2013年8月的含税销售额为： 30900元 该企业2013年8月的不含税销售额为： 30900（1+3%）=30000元 该企业2013年8月的应纳税额为： 300003%=900元,“营改增”小规模纳税人会计核算,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,2、小规模纳税人提供应税服务的会计处理,小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。,“营改增”小规模纳税人会计核算,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,2、小规模纳税人提供应税服务的会计处理,【举例】A企业为增值税小规模纳税人，2013年8月为B企业提供应税服务，通过银行收到B企业支付的服务费30900元。会计处理如下： 借：银行存款 30900 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税 900,“营改增”小规模纳税人会计核算,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,3、小规模纳税人税款缴纳,小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。【举例】A企业为增值税小规模纳税人，2013年8月为B企业提供应税服务，通过银行收到B企业支付的服务费30900元。2013年9月5日，A企业通过银行缴纳8月份增值税税款。缴纳增值税的会计处理： 借：应交税费应交增值税 900 贷：银行存款 900注：税款通过银行缴纳。缴税账户的维护流程：,“营改增”小规模纳税人会计核算,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,4、小规模纳税人初次购入税控设备,小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。,一、纳税申报,2018/2/14,其他个人因未办理税务登记，应作为非固定业户处理，应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。如外省市其它个人在本省提供交通运输服务，应在本省缴纳增值税。属地原则：,寿光中瑞税务师事务所,一、纳税申报,2018/2/14,小提示：本起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户,寿光中瑞税务师事务所,增值税 起征点,试点交通运输业和部分现代服务业纳税人增值税起征点幅度如下：按期征税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）。按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,一、纳税申报,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,一、纳税申报,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,一、纳税申报,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,文化事业建设费：财政部 国家税务总局关于印发文化事业建设费征收管理暂行办法的通知财税199795号,文化事业建设费按缴费人应当缴纳娱乐业、广告业营业税的营业额和规定的费率计算应缴费额。计算公式：应缴费额=应纳娱乐业、广告业营业税的营业额3%,一、纳税申报,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,“营改增”政策业务培训,主 要 内 容,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,小规模纳税申报表,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,修改内容：1、增加“应税服务”列，增加应税服务填报内容2、修改部分栏次名称；3、增加附报资料；,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,小规模纳税申报表：第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”，填写向税务机关申请代开增值税专用发票票面“金额”（不含税）合计数。第3栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”数据，填写税控器具开具的应征增值税服务的普通发票票面金额换算的不含税销售额的合计数，销售额含税销售额（13%）。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,小规模纳税申报表：第4栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，填写销售使用过的、固定资产目录中所列的固定资产（不动产除外）和销售旧货的不含税销售额，销售额含税销售额（13%）。第5栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”，填写税控器具开具的销售使用过的应税固定资产（不动产除外）和销售旧货的普通发票金额换算的不含税销售额。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,小规模纳税申报表：第6栏“免税销售额”数据，填写销售免征增值税货物及劳务、服务的销售额（未扣除“应税服务扣除栏目”的销售额）。第7栏 “税控器具开具的普通发票销售额”数据，填写税控器具开具的销售免征增值税服务的普通发票票面金额。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,小规模纳税申报表：第8栏“出口免税销售额”数据，填写出口免税货物、服务的销售额（未扣除“应税服务扣除栏目”的销售额）。第9栏“税控器具开具的普通发票销售额”数据，填写税控器具开具的出口免税服务的普通发票票面金额。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,小规模纳税申报表：第10栏“本期应纳税额”，填写本期按征收率计算缴纳的应纳税额。第11栏“本期应纳税额减征额”，填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。包含可在增值税应纳税额中抵免购置税控收款机的增值税税额。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,小规模纳税申报表：当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。第13栏“本期预缴税额”，填写纳税人本期预缴的增值税额，不包括稽查补缴的应纳增值税额。,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,营改增小规模纳税人发票使用,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,小规模纳税人发票管理业务概述,依法办理税务登记的试点纳税人，在领取税务登记证件后，向税务主管机关申请领购发票。 申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记机关或者其他有关证明，以及发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。 领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。 试点纳税人根据自己的生产、经营需要，结合主管国税机关的普通发票管理要求，自行选择国税监制通用机打（平推式、卷式）发票、通用定额发票和专用定额发票等票种和普通发票开具。 依法不需要办理税务登记、其他未领取税务登记证或其他代开发票情形的试点纳税人，可向主管国税机关或委托代开单位申请填开普通发票。对税法规定应当缴纳税款的，应同时缴纳税款。代开发票需要提供的资料： 小规模纳税人可以向税务机关申请代开增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票，征收率为3%。受票方为一般纳税人的，可以认证并申报抵扣税款。,营改增小规模纳税人发票使用,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,山东省国家税务局普通发票监控管理办法山东省国家税务局公告20113号 几个主要规定：,第十一条用票单位和个人要严格按照发票管理办法及其实施细则以及国家税务总局、山东省国家税务局的有关规定开具发票。第十二条 纳税人向消费者销售商品或提供劳务时，数额在10元（含）以上的，一律按规定开具发票；如果消费者索要发票，无论金额大小，一律予以开具。第十三条普通发票仅限用票单位和个人在本县（市、区）范围内开具，设区的城市是否可跨区开具使用发票，由所在地市级国税机关确定。第十四条发生增值税应税行为的单位和个人，符合向国税机关申请代开普通发票条件，在按规定提供相关证明材料和缴纳税款（免税货物除外）后，由国税机关为其代开发票。,营改增小规模纳税人发票使用,2018/2/14,寿光中瑞税务师事务所,山东省国家税务局普通发票监控管理办法山东省国家税务局公告20113号 几个主要规定：,第十六条主管国税机关为临时经营者代开发票时，对其经营额达不到增值税按次征收起征点的，只代开发票不征税。但根据代开发票记录，在一个申报纳税期内累计开票金额达到按月起征点的，应在当期累计达到起征点的当次一并计算征收税款。第十七条主管国税机关对使用定额发票的纳税人丢失或缺失的发票，视同已开具的发票一并计算开票金额。第二十二条对未按规定期