高级审计学课件.ppt

主讲人：会计学院高文进,高级审计学,Email：gaoxing83Tel:627092992020/6/5,2,会计师事务所及其法律责任,2020/6/5,3,思考：1.我国独立审计如何走向国际？2.如何理解独立审计市场的特殊性？3.注册会计师是否有责任发现和揭示被审单位的舞弊行为？为什么？4.结合若干司法解释，说明司法界对注册会计师审计法律责任的看法有哪些变化？这些变化对注册会计师的影响是什么？,2020/6/5,4,会计师事务所及其法律责任,一、会计师事务所的发展二、独立审计市场的特殊性三、会计师事务所的组织形式四、会计师事务所的业务拓展五、会计师行业的管理体制六、会计师事务所的法律责任,2020/6/5,5,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA制度的恢复与重建（80-91）民间审计社会审计独立审计注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。只要市场经济中存在两权分离，存在不同的利益主体，就有建立和发展这一社会监督制度的必要。,2020/6/5,6,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA制度的恢复与重建CPA审计的引进1918年会计师暂行章程第一部CPA法规著名会计学家谢霖先生第一位注册会计师正则会计师事务所第一家会计师事务所1930年会计师条例第一次确立CPA法律地位新中国建立初期（3000余名CPA）国民经济恢复到高度集中的计划经济模式后，自然失去作用和法律地位。,2020/6/5,7,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA制度的恢复与重建CPA制度恢复的背景1979年提出以市场调节为辅的计划经济，国家实行对外开放，对内搞活的政策。79年6月颁布中外合资经营企业法1980年12月14日颁布中外合资经营企业所得税法实施细则CPA制度恢复的标志1980年12月23日财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定1981年1月1日上海会计师事务所成立,2020/6/5,8,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA制度的恢复与重建主要推进工作采用考核办法选拔注册会计师以“挂靠”方式举办会计师事务所-1984年国家提出有计划的商品经济及87年提出国家调节市场、市场调节企业发布条例支持行业加快重建（1986年7月）成立协会承担行业管理职能（1988年11月）,2020/6/5,9,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA制度的恢复与重建行业规模（91年底）全国会计师事务所已有459家批准注册会计师6722人,2020/6/5,10,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA规范发展阶段（9198）20世纪80年代中后期，年龄在60岁以上的注册会计师比例超过80%。考核制度不仅缺乏客观、科学的考核标准，而且也缺乏独立、客观、公正的实施程序。缺乏统一的执业标准。1990年12月19日上海证券交易所挂牌，91年7月3日深圳证券交易所挂牌。1992年中央明确提出(十四大)建立“有中国特色的社会主义市场经济”,2020/6/5,11,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA规范发展阶段（9198）衡量现代服务业发展是否规范，有很多尺度，比如是否有合格的人才队伍，是否有完善的执业标准，是否有健全的法律保障，是否有规范的竞争秩序等等。注册会计师行业作为专家行业，行业规范发展的基础在人才。注册会计师考试制度则是选拔、培养符合行业发展需要的专业人才的关键环节和重要基础，是国际通行做法。,2020/6/5,12,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA规范发展阶段（9198）建立了行业人才选拔制度-1991年12月，首次举办CPA全国统一考试，到2008年取得全科合格证近15万人，其中非执业6.2万多人建立注册会计师执业标准体系，规范执业行为-1991年至1993年，中注协先后发布检查验证会计报表规则等7个执业规则。1994年，财政部批准成立中国注册会计师独立审计准则组，先后制定实施了6批共计48个准则项目，基本形成注册会计师独立审计准则框架体系,2020/6/5,13,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA规范发展阶段（9198）健全行业法制建设，规范行业管理-1993年10月31日，颁布注册会计师法，对注册会计师资格取得、会计师事务所设立、业务范围、执业准则、法律责任以及注册会计师协会职责作出系统规定-财政部和中注协先后制定发布了注册会计师注册、事务所审批、境外所临时执业等14项行业管理制度，建立起以注册会计师法为中心的较为完善的行业管理制度体系，注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展。,2020/6/5,14,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA规范发展阶段（9198）实现两会联合，规范社会审计市场-上世纪八十年代末九十年代初，注册会计师与注册审计师并存（职能完全相同、分属不同的部门管理、资格准入标准不一、执业规范标准不一、市场混乱）-1995年6月19日，两会联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面。,2020/6/5,15,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA规范发展阶段（9198）开展清理整顿，规范执业秩序-1993年深圳原野、长城机电、海南中水三大案件的接连发生，于1993年对注册会计师和事务所资格，特别是分支机构进行重点检查清理，撤销了一大批执业不规范、管理混乱的分支机构。-1997年7月至1998年底，根据国务院领导关于“做扎实工作，整顿会计师行业”的指示精神，注册会计师行业再次开展了清理整顿工作，并更为全面地确定了“清师、清所、清业务”三方面的任务。经过清理整顿，共撤销注销事务所520家，撤销分支机构1474家，处罚事务所1181家，清理执业人员4871人，处罚违规违纪执业人员2748名，有效整顿了队伍，规范了秩序,2020/6/5,16,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA体制创新阶段（98-04）挂靠体制的弊端-挂靠单位对事务所人财物进行管理，甚至直接干预注册会计师的执业行为，损害了注册会计师的独立性，也压制了事务所及从业人员创业进取的积极性。-事务所依靠挂靠单位的行政权力招揽或指定业务，也严重破坏了市场公平竞争的秩序。-在挂靠体制下，挂靠体制导致的执业责任不清，事务所的不当执业行为，导致党政机关可能因此承担连带法律责任。,2020/6/5,17,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA体制创新阶段（98-04）脱钩改制-1998年至1999年底，在财政部领导下，全面完成了会计师事务所脱钩改制工作，会计师事务实现了与挂靠单位在“人事、财务、业务、名称”四个方面的彻底脱钩-改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束、自我发展、自主经营、自担风险的真正意义上的市场中介组织。-事务所脱钩改制，彻底改变了行业的责权利关系，为注册会计师实现-独立、客观、公正执业奠定了体制基础，极大地释放和激发了事务所活力。,2020/6/5,18,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA体制创新阶段（98-04）实现行业运行机制和管理体制创新-制定发布了关于加强协会自律管理体制建设的指导意见，其中把自律管理体制归纳为三个方面：以理事会和常务理事会为核心的决策组织体系；以会员为中心的完整的行业管理和服务职能；以秘书处为主体的协会执行体系。,2020/6/5,19,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况CPA体制创新阶段（98-04）实现行业监管机制创新-大力推进行业资格管理、继续教育、执业监管等行业管理制度创新。逐步构建起包括注册会计师年检制度、上市公司年报监管和业务报备制度、谈话提醒制度、事务所执业质量检查制度、惩戒制度等在内的行业监管体系。-加强对会员执业诚信行为的监管,2020/6/5,20,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况国际发展阶段（2005年以来）2004年底，中注协提出开放国内市场和进军国际市场并举的国际化发展思路以培养国际化人才为重点，全面实施行业人才战略-2005年中注协制定实施关于加强行业人才培养工作的指导意见，并在此基础上发布实施中国注册会计师胜任能力指南，先后从行业公开选拔四批领军人才后备队伍进行跟踪培养，选拔优秀学员到境外学习和实践，考试制度改革，高校后备人才培养等。,2020/6/5,21,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况国际发展阶段（2005年以来）以实现国际趋同为目标，深入推进准则国际趋同战略-2006年2月正式发布48项“审计准则”，建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的新审计准则体系，实现了我国审计准则与国际准则的趋同。-积极推进审计准则与发达市场经济国家和地区准则的等效认同，率先实现与香港审计准则的等效互认，为中国注册会计师职业国际化发展提供有力的技术支持。以事务所走出去为标志，大力推进事务所做大做强战略,2020/6/5,22,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况国际发展阶段（2005年以来）注册会计师法的修订会计师事务所的性质行业管理体制事务所的组织形式业务范围事务所内部治理结构法律责任.,2020/6/5,23,一、会计师事务所的发展,1.我国注册会计师事业的发展概况国际发展阶段（2005年以来）执业准则的修订修订背景实质性修订执业准则修订中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和按照审计准则执行审计工作的要求.pdf结构修订执业准则修订中国注册会计师审计准则第1101号修订要点.doc,2020/6/5,24,二、独立审计市场的特殊性,1.独立审计市场的涵义审计市场：是审计市场主体、市场客体和市场交易的集合，是有效而合理地配置审计资源的方式。独立审计市场是指在独立审计活动中由审计委托者，审计者和被审计者及其他利益相关者所进行的交易行为，以及由此所构成的权利和义务关系。是供需双方在一定价格水平下进行的一种交易行为，以及由此所构成的经济责任关系。,2020/6/5,25,二、独立审计市场的特殊性,1.独立审计市场的涵义独立审计市场的功能：是通过审计市场机制审计市场运动中内在的机能与其各要素间的相互制约作用而实现的，即依靠审计供求、价格和竞争机制来实现审计供给和需求的均衡，促进审计特殊“产品”的供给方提高服务质量，并实现优胜劣汰，从而优化审计市场的资源配置，提高社会总体效用水平。,2020/6/5,26,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性特殊的服务性市场-无形的服务，而非有形的产品(产品与服务的区别)不可感知性不可分离性不可储存性(供需不平衡)服务质量的异质性,2020/6/5,27,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性信息不对称审计委托人与被审计人之间的信息不对称(审计师)审计师与审计服务的消费者之间信息不对称(机会主义)-审计师与委托人之间信息不对称聘任前（选择服务提供者）聘任后（接受审计服务）的不对称,2020/6/5,28,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性信息不对称聘任前（选择服务提供者）：逆向选择(柠檬市场)聘任后（接受审计服务）：道德风险（审计质量的不可观察性）以上两点是决定独立审计市场的关键因素，所以逆向选择市场准入机制、规模和声誉机制、事务所组织形式的选择道德风险-职业行为规则（事前）、法律诉讼机制（事后）,2020/6/5,29,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性直接委托向间接委托转化直接委托模式：委托人聘请审计人(维护委托人利益)间接委托模式（二重代理关系代位委托人）：被审单位聘请审计师，自己付费，对自己进行审计（维护社会公众利益）-代位委托人的确定：英美法系一元制公司治理结构-董事会，但高级经营者对董事提名具有重大影响力，对审计师的选择权由经营者控制；大陆法系二元制公司治理结构-监事会选择审计师，但监事会形同虚设。独立董事与审计委员会的产生(面临经营者的威胁),2020/6/5,30,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性购买审计意见独立审计市场偏好低质量审计服务，价格高低已不是客户选择事务所的首选因素，审计师受到客户的贿赂或威胁购买审计意见的动机：审计意见的影响广泛，审计意见的影响效力越大，规避非标准审计意见的动机越强-公司经营准入、融资、业绩考核、个人能力与利益等。购买审计意见的可行：审计服务质量不易被判断，出具不实审计报告有可能逃避法律与市场的制裁，担心受到中断审计聘约进行威胁。(特别是中小事务所),2020/6/5,31,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性低价揽客行为现象：破坏性竞争使价格降至成本之下不是一般市场的常见现象，但事务所首次审计业务进行系统性降价的特有现象常有发生，近年学者从审计师变更的角度研究结果表明，签约头两年的降价幅度在15%-20%，第3-4年才恢复正常收费水平。原因：被视为审计师为获取未来“准租”收入的一种必要的先期投入。竞争性审计师的出现，竞争者越多，低价揽客现象越严重。审计成本的信息在现任审计师和候选审计师之间存在不对称性，现任拥有成本信息优势，其审计报价更接近实际，候选为获得审计合约其报价必然低于现任审计师。,2020/6/5,32,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性低价揽客行为低价揽客是否损害审计独立性进而降低审计质量？监管当局：严重损害审计独立性，低价揽客相当于事务所交给客户一笔抵押金，将会导致事务所对客户的经济依赖，使客户处于强势地位。事务所往往屈从于客户的压力，伤失审计独立性理论界：本身不损独立性，是审计师为了获得未来竞争优势而必须付出的代价，是一种理性的竞争反应。有学者认为，审计师会在增加的准租收入与预计的诉讼成本之间衡,2020/6/5,33,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性营销方面的限制产品方面的限制鉴证（审计）服务与非鉴证（审计）服务监管当局一直主张禁止事务所同时对同一家客户提供两种产品服务。美国99年前，SEC主席主张限制，上市公司支付事务所巨额管理咨询收入会使事务所失去挑战客户的勇气，但遭CICPA和当时五大的反对（2000年安达信向安然的收费为5200万美金，其中咨询2700万；世通收1430万，其中咨询1200万）。特别是2002年后的业务拆分，会计师在向证券发行人提供审计服务的同时不得提供咨询服务。GAO也宣布禁止事务所为政府部门和接受政府部门资助的私营组织同时提供审计和咨询服务,2020/6/5,34,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性营销方面的限制价格方面的限制(监管当局限制低价揽客、限制或有收费)低价揽客：造成事务所与客户两败俱伤（不对称、机会主义、低质量）或有收费：收费与否或收费多少以审计工作结果或实现特定目的为条件。对客户有利多收费，不利则少收费，这符合一般商品的消费原则(一对一商品服务，不损害其他消费者利益),2020/6/5,35,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性营销方面的限制促销方面的限制不得做广告宣传招揽业务：事务所的服务质量和能力无法由广告内容加以评估，广告可能损害专业服务的的精神，使同行之间不正当竞争，甚至贬低同行各国规定有别：英国只能在广播和报纸上进行；美国只允许介绍审计种类、工作人员的能力等，我国规定不得对其能力进行宣传,2020/6/5,36,二、独立审计市场的特殊性,2.独立审计市场的特殊性营销方面的限制分销渠道方面地限制各国规定：禁止向第三方支付佣金、回扣等不正当方式招揽业务，限制了从第三方获取业务的能力。支付佣金、回扣是变相的行贿行为(尽管管制严格，但各国已成公开的秘密，我国高达30%-50%，甚至80%)危害：导致市场进入恶性循环的怪圈，价格越来越低，成本越来越大，影响质量。利用人际关系来拓展和保持客户(惯用的营销手段)，但后面一定有利益交易。降低审计收费，导致审计市场形成买方主导格局，审计师迎合客户和中介人的利益，信息失真定成必然,2020/6/5,37,三、事务所的组织形式,1.研究组织形式的意义组织形式是事务所发展的制度基础，是影响事务所内部控制的重要因素组织形式是事务所自我激励约束机制的基石，直接决定审计质量控制,2020/6/5,38,三、事务所的组织形式,2.国际上事务所的设立国际“四大”会计公司的形成cpa-1.doc组织形式独资、合伙制、专业公司制、有限责任合伙制90年代中期前：独资、普通合伙、专业公司90年代中期后：独资、普通合伙、有限责任合伙,2020/6/5,39,三、事务所的组织形式,3.我国会计师事务所的设立1994年前挂靠设立（官办色彩）会计师事务所管理暂行办法：申请成立会计师事务所应当由筹组单位向主管财政机关提出报告。国家经济体制和事务所性质决定挂靠设立的事务所不可能在人、财、物、业务等方面与挂靠单位分离，事务所的法律责任无法明确界定。因此组织形式不可能规范。1994年后1992年6月国务院总理办公会议提出对事务所实行“五放开”原则，93年注册会计师法（草案）体现这一精神：负有限责任事务所合伙设立事务所（94年试点批了3家）,2020/6/5,40,三、事务所的组织形式,3.我国会计师事务所的设立（续）会计师事务所脱钩改制（组织形式规范化）96年11月在深圳提出事务所体制改革的基本思路：统一认识，理顺关系，先易后难，先简后繁。先脱钩后改制，并停止审批发起设立的事务所；1997年底深圳72家事务所改制成功；98年3月海南岛全部脱钩完成；1998年底103家具有上市公司审计资格的事务所全脱；1999年3月挂靠中央部委的117家基本脱改，1999年底全国6000多家事务所全部完成脱钩改制，改制后事务所4805家。脱钩的重点：人事、财务、业务和名称，脱钩的难点是人事与财务脱钩后，在改制时绝大部分选择负有限责任的事务所，2001年底事务所4287家，合伙仅有606家。,2020/6/5,41,三、事务所的组织形式,3.我国会计师事务所的设立（续）会计师事务所做大做强在中国改革开放和社会主义市场经济建设的进程中，中国政府一直高度重视注册会计师等专业化市场中介行业的发展和建设工作，在法制建设、政策导向、执业环境等方面，努力为注册会计师行业的发展创造有利条件，推动了注册会计师行业的迅猛发展，大大提高了注册会计师队伍的素质，初步形成了审计准则框架体系，并在基本原则和必要程序方面，注重和保持了与国际审计准则的趋同；积极有效地开放了会计服务市场。,2020/6/5,42,三、事务所的组织形式,3.我国会计师事务所的设立（续）会计师事务所做大做强如何做大做强？20022004年事务所前十名排行榜.doc，2008年事务所排名.xls做大是外在的，做强是核心，做强是做大的基础,2020/6/5,43,三、事务所的组织形式,3.我国会计师事务所的设立（续）会计师事务所做大做强如何做大做强？做大规模经营（同质化与多元化）内部扩充？走联合之路（安永与大华合并：员工与客户流失）国富浩华会计师事务所的发展.doc,2020/6/5,44,三、事务所的组织形式,3.我国会计师事务所的设立（续）会计师事务所做大做强如何做大做强？做强-核心是事务所内部治理机制和合伙文化-治理机制：质量控制、风险管理、人才培养、利益分配-树立“人合、心合、志合、事合”的办所理念，形成“讲诚信、重协商、谋合作、共发展”的事务所合伙文化-特色与品牌执业标准抵御风险人才战略-环境-职业道德-收费等会计师事务所服务收费管理办法2010.doc,2020/6/5,45,三、事务所的组织形式,4.我国会计师事务所组织形式的发展个人会计师事务所合伙会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任合伙会计师事务所财政部合伙会计师事务所设立及审批试行办法规定：合伙会计师事务所可以设立有限责任合伙制，有限责任合伙人不得超过合伙人总数的三分之一。注册会计师法(修正案)注册会计师法（修正案）.doc普通合伙、特殊的普通合伙、有限责任，个人会计师事务所的组织形式,2020/6/5,46,四、事务所的业务拓展,1.会计师事务所的业务范围事务所可以做什么？事务所必须做什么？,2020/6/5,47,四、事务所的业务拓展,1.会计师事务所的业务范围（续）我国事务所业务的划分审计业务审查企业财务报表，出具审计报告验证企业资本，出具验资报告办理企业合并分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告办理法律法规规定的其他业务，出具相关报告会计咨询和会计服务业务(新准则：鉴证业务与非鉴证业务)管理咨询业务市场的拓展,2020/6/5,48,四、事务所的业务拓展,2.审计业务与管理咨询业务的协调安达信审计失败的影响2002年萨班斯法案管理咨询业务对审计独立性的影响,2020/6/5,49,五、会计师行业管理体制,1.行业管理体制涵义和目的定义对注册会计师行业实施监管所形成的监管体系和制度目的规范注册会计师的职业行为促进注册会计师事业的健康发展维护社会公众利益,2020/6/5,50,五、会计师行业管理体制,2.行业管理模式(考虑政府的介入程度)政府主导型行业自律型混合型行业自律与政府适度干预相结合,2020/6/5,51,五、会计师行业管理体制,3.英美注册会计师行业管理体制英国cpa-4.ppt美国美国会计师协会自主管理AICPA.doc（20世纪30年代前职业的成熟发展）SEC原则性监管（19291933年的经济危机引发财务信息失真）会计事务委员会的监管（1984年国会对诉讼浪潮的忧虑）公众公司会计监督委员会（2002年前后会计丑闻导致SOX法案出台）萨班斯法案.ppt,2020/6/5,52,五、会计师行业管理体制,4.我国会计师行业管理体制现状法规规定注册会计师和会计师事务所的管理机构是财政部财政部监管权力下放财政部监管权力收回政府监督为主注册会计师行业管理的意见.doc行业自律（CICPA）行业自律.doc管理体制新模式王军：基本形成政府监督指导、行业自我管理和社会监督约束的行业管理体制行业体制.doc,2020/6/5,53,五、会计师行业管理体制,5.决定行业管理体制的因素行业发展成熟程度行业管理的规范行业自主管理能力行业对市场的影响程度,2020/6/5,54,六、事务所法律责任,1.相关概念（1）审计责任审计责任的含义指审计人员在承办与审计业务有关的工作中所应履行的职业责任以及因工作失误造成他人损失应承担的法律责任注册会计师的职业责任：内在约束注册会计师法律责任：外部强制力职业责任与法律责任的关系职业责任决定法律责任，不明确职业责任难以界定法律责任无法律责任，职业责任只能停留在道义上,2020/6/5,55,六、事务所法律责任,1.相关概念（2）会计责任和审计责任正确区分二者界限，不能相互替代和减轻,2020/6/5,56,六、事务所法律责任,1.相关概念（3）注册会计师审计与财务报表的可信性注册会计师审计的作用在于合理保证财务报表使用者确定已审报表的可信程度审计后不完全保证财务报表可靠不对未来经营活动做出保证,2020/6/5,57,六、事务所法律责任,1.相关概念（4）注册会计师与社会公众社会公众是审计的唯一委托人CPA的责任是针对整个社会公众CPA对整个社会公众责任的内涵在不断扩大,2020/6/5,58,六、事务所法律责任,1.相关概念（5）注册会计师法律责任的定义-注册会计师由于违约、过失、欺诈的行为未能发现和揭示被审单位财务报表中重大错报或漏报事项从而给委托人和财务报表使用者造成经济损失应承担相应的行政责任、民事责任和刑事责任,2020/6/5,59,六、事务所法律责任,2.法律责任成因（1）客户方面的原因错误舞弊(宽泛的法律概念)对财务信息作出虚假报告侵占资产违反法规行为（与合法性的“法”区别）经营失败审计风险：遵循了准则，但出具错误的审计意见审计失败：没遵循准则时出具错误审计意见经营失败与审计失败的关系,2020/6/5,60,六、事务所法律责任,2.法律责任成因（2）审计人员方面的原因违约行为过失行为普通过失重大过失共同过失欺诈行为(含推定欺诈),2020/6/5,61,六、事务所法律责任,3.美国注师法律责任（1）习惯法和成文法（2）习惯法下CPA的法律责任CPA对委托人的责任原告负举证责任证明有损失证明其损失与CPA过失有关被告抗辩的理由无过错即时有过错，但与原告损失无关原告涉及过失,2020/6/5,62,六、事务所法律责任,3.美国注师法律责任（2）习惯法下CPA的法律责任(续)CPA对第三者的责任对受益第三者的责任受益第三者受益第三者具有委托人同等的权利对其他受益第三者的责任31年厄特马斯公司状告罗斯事务所案：具有普通过失的CPA不对未曾指明的第三者负责，但如果CPA犯有重大过失或欺诈行为，则应对未曾指明的第三者负责80年代后，具有普通过失的CPA需对可以预见的第三者负责举证责任在原告,2020/6/5,63,六、事务所法律责任,3.美国注师法律责任（3）成文法下CPA的法律责任33年证券法CPA犯有普通过失就对第三者(证券的原始购买人)负责将不少举证责任由原告转向被告原告只需证明有损失及所依据经审计的资料有误解被告需证明本身无过失，即时有过失，但过失不是原告产生损失的直接原因,2020/6/5,64,六、事务所法律责任,3.美国注师法律责任（3）成文法下CPA的法律责任(续)34年证券交易法CPA犯有重大过失或欺诈时，需对年度财务报表和买卖公司证券的任何人负责将不少举证责任由原告转向被告原告只需证明令人误解的报表是产生损失的直接原因被告需证明无重大过失或欺诈行为,2020/6/5,65,六、事务所法律责任,4.我国注师法律责任（1）我国CPA法律责任的历史回顾法律责任的世外桃源（19811991）审计失败引发法律责任的确立（19921995)“原野”公司审计失败案原野案.ppt“长城”公司验资失败案“中水”集团验资失败案,2020/6/5,66,六、事务所法律责任,4.我国注师法律责任（1）我国CPA法律责任的历史回顾(续)审计法律诉讼的到来（1996年后）德阳会计师事务所验资失败案验资案cpa-8德阳案.doc高院56号函cpa-9,56号函.doc“红光实业”审计失败案“银广夏”审计失败案cpa-10银广夏.doc特点：,2020/6/5,67,六、事务所法律责任,4.我国注师法律责任（2）我国现行法律关于CPA法律责任的规定注册会计师法注册会计师法.doc公司法公司法.doc证券法证券法.doc刑法刑法.doc相关司法解释高院有关审计责任法释1.1996年-56号法函.doc;高院有关审计责任法释2.法释199710号.doc;高院有关审计责任法释3.法释199813号.doc;高院有关审计责任法释4.法释200221号.doc;高院有关审计责任法释5.法释20032号.doc;高院有关审计责任法释6.法释(2007)12号.doc存在的主要问题：责任界限不清，承担责任的条件不清且用词