反避税立法讲解.ppt

新企业所得税法的避税法，主要内容，一、避税法原则2、避税条款的主要内容3、从避税事业的内部要求中执行新税法，一、避税法原则，(a)中国的转让定价惯例，(b)从国际避税法经验中学习，(a)中国的转让价格现行转移价格税制框架：(a)法律外商投资企业和外国企业所得税法(第13条)税收征收管理法(第36条)、中国转移价格立法实务、现行转移价格税制框架:(2)外商投资企业和外国企业所得税法实施规则(52-58条)征税征税现行转让价格税制：(3)有关规定的企业间业务往来海关管理规定(国税发1998 59号及国税发2004 143号)有关企业间业务往来申购价格执行规则(国税发2004 118号)，我们避税工作经验和勘探过程近年来，避税工作增加：建立国家事件监控管理系统(案件受理和结案环节登记)，规范调查分析和调整，扩大税收来源，强调专业人才培训，中国的转移价格管理实践， 2006年全国转移价格调查：立项：257截止：177补充赤字：9.46亿调整应纳税收入增加：58.76亿补充税：6.79亿平均案例补充税：384亿韩元案例补充税超额千元案例：13件，保税4.97亿件，年度7个双边审查：1个签名；3个应对调整审查：3个，2个应对调整，中国的转移价格管理实践，2个，中国的企业避税仍然比较普遍，中国的经济开放日益增加外国直接投资，外国企业数量迅速增加，中国的外商投资增加正式规模和同时，外国企业的亏损仍然很常见，我国企业与避税港之间的联系更加密切，中国的转移价格管理实践，中国的转移价格管理实践。 在我国的避税管理中，作为维护本国税收主权的重要手段，跨国企业具有“威慑力量强”，将利润转移到避税宽松的国家，我国的避税工作的抑制效果弱，(2)从国际避税防治法经验中吸取教训， 引入当前国际主要措施，防止避税： (这些措施主要针对跨国关联交易)关于成本分担合同同期的信息相关当事人和可比企业的合作义务预防控制外国公司(CFC)延迟征税防止资本弱化一般避税条款减税和减税，二、避税条款的主要内容，新企业所得税法的相关内容：第六章特殊税收调整(税法第条例第109-123条-关于避税的全面法律(a)转让价格(2)相关申报、信息提供和税务批准(3)控制外国企业(CFC) (4)资本弱化(5)一般避税(6)利息提高(a)转让价格、相关当事人和相关关系：第109条企业所得税法第41条中，相关当事人是指具有以下关系之一的企业、其他组织或个人：(a)对资金、运营、购买和销售有直接或间接的控制关系。(2)直接或间接由第三方控制。(c)与利益相关的其他关系。(a)转让价格、独立交易原则：-转让价格核心原则第110条企业所得税法第41条中规定的独立交易原则是没有相关关系的交易方按照公平交易价格和营业惯例进行业务的原则。类似的价格交易条件：交易的经济特性可以在没有实际差异的情况下调整，并且(a)转让价格，合理的方法(条例第111条)-以可比较性为核心的传统交易方法：-可比较的非管理价格法-转售价格法-成本加成法利润法：-交易净收入法交货条件、程序、付款条件等2，购买和销售链接的可比性，工厂、批发、零售、出口等3，购买和销售商品的可比性，项目说明、品牌、规格、型号等4，购买和销售环境的可比性，社会环境(民俗、消费者首选) 如果减去相同或相似业务的销售毛利并定价的方法根据转售价格法确定相关事务处理中的正常交易价格，则通常应将相应的总利润(转售利润)从关联买方的转售价格中扣除，转售利润是根据关联买方在转售活动中执行的功能(包括使用的资产和产生的风险)决定的相应利润，以补偿相应的销售成本和其他营业成本。 产品的可比较性要求低，应重点关注功能，风险比较应仅限于经销商对产品进行简单包装、重新包装、贴标签或简单购买工作，而不进行实际的增值处理。主要根据分销商的会计处理方式，成本费用的返还范围不同，总利润率水平可能会有所不同，并且(a)转让定价可能会有所不同。成本加成法：成本加成如何以合理的成本和利润定价。根据公平交易价格成本确定相关企业的卖方成本和正常总利润。确定不同会计方法的差异成本加成率：卖方在非关联交易中(销售)成本加成率的产品可比性要求低，功能风险可比性要求高，则更适合转让财产和提供服务，在相关各方之间销售半成品(签订长期合作协议或采购和销售协议)销售利润率(销售收入不受控制)、运营资产收益率(资金密集型、技术密集型)、贝瑞率(分销商)、整体成本加价率(劳动密集型合同制造商)净利率相对价格和总利率受事务处理差异的影响较小。企业功能风险影响净收入的因素包括：企业的竞争、管理效率、替代产品是否存在、不同成本结构、资金分配成本差异、营业费用或营业费用(折旧和准备金)的不同，处理范围更广；(a)转移价格、收益分割法：指企业和相关交易方的合并收益或亏损如何以合理的基准在各交易方之间分配。一般利润分割法(贡献分析-营业利润)剩馀利润分割法(剩馀值分析-基本利润，剩馀利润)，(a)移转价格，2，成本分配协议(第41条第2款)企业和有关各方共同开发、接受或共同提供无形资产，人工产生的成本应纳税利润(一)转让价格，第一百一十二条企业可以按照企业所得税法第四十一条第二款的规定，通过在独立交易原则和有关当事人之间分摊共同发生的费用，签订成本分配合同。企业和有关当事人分摊费用时，应根据成本和预期收益的一致原则进行分摊，并在税务机关规定的期限内按照税务机关要求发送相关资料。企业和有关当事人分摊费用时，如果违反本条第1，2款的规定，自行分摊的费用不能从应纳税收入计算中扣除。(a)什么是转让价格、费用分摊协议？(costfcontributionary、CCA、CSA)是企业间的协议，它共享与研发、生产或资产收购、人力成本和权利等活动相关的所有各方的成本和风险，并确定因研发、生产或资产收购、劳动、权利等活动而产生的每个参与者利益的性质和范围。(OECD转移价格指南)，(a)转移价格，我国引入成本分担合同的注意事项？-跨国公司的业务活动方式，在税收中确认-鼓励我们的居民企业参与跨国公司的研发，(a)转让价格，复盖范围：无形资产，劳动独立交易原则参与者：关联和非关联预期收益可计量，成本应与拥有无形资产经济所有权的预期收益相匹配，而不是参与者，无需缴纳版税的输入、退出、调整无形资产评估方法：收入法经济盈余利润分割法(EconomicResidualProfitMethod)市场法市值乘数(MarketMultiples)资本市值(MarketCapitalization)成本法历史成本(HistoricalCost)根据企业所得税法第114条的约定价格安排是企业对今后年度关联交易的价格原则和计算方法向税务机关申请并根据税务机关独立交易原则进行协商确定后达成的协议。根据现行原则，(a)转让价格，严格执行预订价格履行规则，稳步推进预订价格谈话的六个阶段：预备会谈、正式申请、审计评估、协商、签署协议、监督执行六个阶段审查内容：执行上一年经营状况的能力和风险比较企业信息前提下，在先前定价方法上预计的独立交易价格或利润价值域，(税务机关进行关联业务调查时，企业和相关当事人，以及与关联业务调查相关的其他企业，必须按照规定提供相关资料。纳税人提供年度申报相关信息的义务第三方合作义务(2)相关申报、信息提供和税务审批，第1144条企业所得税法第43条规定了相关信息，并且(a)相关业务交易相关的价格、费用开发标准、计算方法和说明等同时信息；(b)有关相关业务交易中涉及的财产、财产许可、劳务等转售(或转让)价格或最终销售(或转让)价格的信息；(三)有关相关业务调查，其他企业需要提供的产品价格、定价方法和利润水平；(d)与相关业务交易相关的其他信息。根据企业所得税法第43条，与相关业务调查相关，其他事业体是在被调查企业的生产经营内容和方式方面相似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供有关业务交易的价格、费用开发标准、计算方法、说明等。附属公司及与相关业务调查相关的其他企业应当在税务机关及其协议期限内提供相关信息。(b)有关申报、提供信息和批准征税，2、批准征税和条件第44条企业不提供有关当事人之间的业务交易信息，或者不提供有关业务交易实际没有反映的虚假、不完整信息，税务机关有权依法批准应纳税收入额。(b)根据相关申报、信息提供和税务审批、企业所得税法第1144条批准企业应纳税收入的第115条税务机关，可以参考(a)批准同类或类似企业的利润率水平。(二)根据企业成本和合理的成本效益方法批准；(三)按照相关企业集团整体利益的合理比例批准；(4)根据其他合理方法批准。企业根据前款规定的方法对批准的应纳税所得额提出异议的，应当出示相关证据，调整税务机关认可后批准的应纳税所得额。(三)控制的外国公司、45条居民企业或者居民企业和中国人控制的实际税负明显低于本法第四条第一税率水平规定的国家，不按照合理运营的需要分配利润或者减少分配，而是占该利益中属于该居民企业的部分，并应考虑该居民企业的当期收入。被控制的外国公司的立法目的居民要控制实际税负明显低的国家的不合理经营，必须实际分配年度申报豁免条款，(3)控制外国公司，控制外国公司，这是什么？被控制的外国企业的规则是为了防止无法控制的外国企业延迟纳税的规制，旨在通过防止我国居民企业控制和分配位于低税收国家的外国企业的拥有利益或不合理分配利润，来限制我国推迟缴纳税收的避税行为。(c)受控制的外国公司，立法目的？我国引入受控外国企业规则的目的是在不影响正常的跨国投资经营的情况下，控制受控外国企业以非正规经营的目的滞留利润的行为，并保护我们的世纪基地不受侵蚀。(c)控制的外国公司、居民控制？根据第一百一十条企业所得税法第四十五条，中国人是按照中华人民共和国个人所得税法的规定，对在中国内外取得的收入在中国缴纳个人所得税的个人。企业所得税法第110条第45条规定：(1)居民企业或中国人直接或间接拥有外国企业10%以上的表决权股份，并共同拥有该外国企业50%以上的表决权股份。(二)居民企业、居民企业和中国人的持股比例达不到第一款的标准，但在股票、资金、经营、收购等方面构成了对有关外国企业的实际控制。(c)控制的外国公司、居民控制？-直接控制-间接控制-阶层-如何衡量，(3)控制外国公司，实际税负明显低的国家？根据第112条企业所得税法第45条，实际税负明显低于企业所得税法第4条第1款规定的税率水平，低于企业所得税法第4条第1款规定的税率50%。实际检查目录制：黑名单、白名单、(3)受控外国公司，不合理的经营需要？以避税为目的，区分积极的营业收入和消极的营业收入按交易判定“全部或全部无”，(3)控制外国公司，并实际分配？在未来5年内，实际分配、免税、间接扣除、(3)控制外国公司，年度申报？持有10%以上股份的居民企业申报受管制的外国公司的情况，(3)受管制的外国公司是否免除条款和条件？-小型公司-上市公司-在一定时间内分配利润的公司，(4)资本弱化，第46条企业从其子公司收到的请求权投资和权益投资的比例超过规定标准所产生的利息支出不能从应纳税收入计算中扣除。资本弱化私人债券投资负债比率不能结转(4)资本弱化，资本弱化是什么？负债资金分配与股票资金分配的税务处理不同(利息支出可以税前扣除，股息支出不能扣除