预算管理与内部控制讲义(PPT 59页).ppt

2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,1,预算管理与内部控制,陶萍哈尔滨工业大学管理学院会计系,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,2,1会计与管理决策2成本分类、成本流转与计量决策3决策用单位成本4以管理为导向的成本计量5成本分配与企业战略6预算在决策中的应用7组织内部的业绩评价8分权化组织中的控制决策9竞争性商业环境中的管理会计10资本投资决策11内部控制12日本的观点,本课程学习内容,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,3,本课程学习内容,产品成本与决策控制、计量与评价扩展性议题,会计与管理决策；成本分类、流转与计量决策；决策用单位成本；以管理为导向的成本计量；成本分配与企业战略,预算在决策中的作用；组织内部的业绩评价；分权化组织中的控制决策；竞争性商业环境中的管理会计；资本投资决策,内部控制；对服务业组织的深入分析；日本的观点,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,4,产品成本与决策,第一部分,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,5,第一章会计与管理决策,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,6,了解：管理会计导言；响应新的商业环境；新商业环境对管理会计的影响；服务业公司中的管理会计理解：管理会计在计划与控制中的角色；会计、营销与运营之间的互动,学习目标,通过本章学习，你应该能够做到：,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,7,管理会计的目的和重要性区分管理会计与财务会计,学习重点,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,8,管理会计信息对决策的重要性,管理会计的传统观点：侧重于计划和控制,管理会计与营销和运营决策之间的关系,全球经济影响下的对管理会计变革,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,9,管理会计的目的和重要性,决策需要会计信息支持不同决策者需要不同的会计信息管理会计就是为决策提供信息的系统股东、债权人需要财务会计信息董事会和首席执行官业绩评价、目标设定及制定实施计划的信息部门经理及时详尽的业绩评价和计划执行情况、日常决策所需信息,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,10,管理会计和财务会计的区别,服务对象。管理会计的服务对象是企业内部使用者，而财务会计则是以企业外部使用者为服务对象。时间范围。管理会计强调着眼于未来，而财务会计报告的则是过去已经发生的结果。约束标准。财务会计对外报告必须严格的遵守会计准则和会计制度的规定；管理会计则把注意力集中于对管理人员的有用性上，可能会违背会计准则、制度约定的一些会计模式，如存货计价、收益确认以及成本分配等。会计个体。管理会计根据需要把企业的整个业务划分为便于理解的个别部份，而并不遵循财务会计的会计个体概念。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,11,管理会计和财务会计的区别,报告的频次。管理会计的报告期是根据管理上的选择而定。精确度。在财务会计中，精确性是很受重视的，其目的无非是使会计信息不受任何人为偏见的干扰。由于管理会计偏重于未来，而且又不影响企业外部的有关方面，所以与财务会计相比，准确性就变得不那么重要了，其结果便使管理会计信息的精确性降低。其他学科。管理会计在方法上遵循的是自我选择的原则，为了取得管理上需要的信息，它在应用其他学科的方法上更为开放。管理会计的技术，汇集了经济学、财务管理学、管理学、数学、市场学、决策科学、统计学和行为科学等方法。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,12,企业活动信息需求,商业环境变化：新的信息需求产生利润减少，消费者偏好转移，企业需改变其竞争方式准确的成本信息关键低成本战略，而不是产品特色或质量竞争信息成本,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,13,13,外部使用者：股东、债权人等,特定（一段）期间的业绩汇总信息（财务会计）,信息使用者和信息需求的种类,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,14,14,最高管理层：董事会首席执行官,他们需要计划制定、目标设定、业绩评价等方面的信息（财务会计和管理会计）,信息使用者和信息需求的种类,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,15,15,职能部门及分部经理会计财务信息系统营销运营产品及区域销售经理车间经理,他们需要及时和详细的业绩评价和计划执行方面的信息（主要是管理会计）,信息使用者和信息需求的种类,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,16,16,中层经理销售代表生产经理采购经理服务经理,他们需要为达到公司目标而进行日常决策的及时、详尽的信息（管理会计）,信息使用者和信息需求的种类,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,17,会计信息系统生产信息的用途是什么？信息要求的精确度如何？要提高信息的精确度，所追加的成本是否值得？,17,在估计管理会计信息系统的精确度时，要回答下列问题：,会计信息的质量,管理会计的信息质量如何影响决策,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,18,案例1：,CharlesRobertCarpet公司是一家地毯（用于车船）制造商汽车地毯几乎是CRC的所有业务,但近年来娱乐性车辆和船只成长起来。CRC的车辆地毯销售给称之为“完工者”的企业，他们按照车辆需要给地毯进行切割和镶边。这些完工者大多为主要车辆制造商的部门。在非车辆市场上，CRC将产品出售给那些立足于这些市场的独立完工企业。车辆和船只市场易于随经济变化而变化。在经济增长、失业率低的时期。车辆和船只销售额高于经济衰退、失业率高的时期。CRC的管理者考虑制造方用地毯，但是高层管理者拒绝了这个提议，并相信企业仅在车辆和船只市场上竞争会更好。要求：CRC的经营表明，他需要什么样的准确成本会计信息来帮助计划营销和生产？CRC的销售利润是10%，而杂货连锁店的收益率是4%，那么准确的会计信息对于CRC比对杂货连锁店更重要吗？请解释。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,19,案例1：,（1）CRC的经营表明，他需要什么样的准确来帮助计划营销和生产？保持市场地位，同时，扩建一条新的生产线：RV和船舶用地毯；随着新产品线生产能力提高，需要评价汽车地毯盈利能力，决定保持未来增长的营销重点；准确的成本信息有助于产品定价、控制成本、分配稀缺的产品研发资源，对开发准确的成本盈利能力很重要。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,20,案例1：,（2）CRC的销售利润是10%，而杂货连锁店的收益率是4%，那么准确的会计信息对于CRC比对杂货连锁店更重要吗？请解释。准确的会计信息对于CRC比对杂货连锁店更重要：CRC具有更多的维持盈利能力的成本意识，随着利润边际的收缩，成本信息更关键；经营的周期性质对成本需求较高；杂货店销售额相对稳定，对食品的需求对经济条件不敏感，产品不能推迟买；二者的成本信息有相同的特性。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,21,计划与控制的过程,确立公司目标(a),2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,22,例：,CharlesRobertCarpet公司，一家汽车、娱乐性车辆和船只用地毯制造商，采用不同种类的合成纤维来制造地毯。（1）年初之前，管理者确定的目标：将生产成本维持在一个特定水平；（2）设定具体目标：通过确定产品中使用的每一类合成纤维的计划成本设定；（3）实现目标：采购部门通过确定材料来源以及和供应商的协商成本制订计划满足目标；（4）执行计划：采购部门以约定价格购买材料；（5）评价业绩：经营副总裁（负责采购）收到定期报告，确定各种类型合成纤维的实际成本，与计划成本比较，超支差将经过调查确定原因；（6）修正目标：调整生产目标或为实现目标寻找新的材料来源。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,23,控制,23,控制包含那些能鼓励理想结果产生的识别与奖励行为，以及那些不能刺激理想结果产生的侦测与纠偏行为。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,24,24,识别与侦测可以采用以下三种方法：,直接观察行为以评估工作的数量和质量:生产人员度量行为的结果：销售外勤人员建立指导行为的非正式工作氛围（公司文化）：研究开发人员,控制,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,25,管理会计在计划与控制中的角色,计划与控制过程,确立公司目标,设定具体目标,制定实施计划,计划执行与控制,业绩评价,修正目标或计划,管理会计提供这些计划和控制决策所需要的财务数据,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,26,公司计划与控制中激励与度量的角色,26,公司目标,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,27,27,管理会计师,营销经理,我们预期能销售多少产品？,回应：销售计划,新产品能盈利吗？,销售额与成本的对比分析,会计、营销与运营的协同工作方式,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,28,会计、营运、营销之间的互动,管理会计师,营运经理,营运中预期有何变化？,回应：准备购置新的设备,预计成本目标能实现吗？,回应：成本分析,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,29,会计、营运、营销之间的互动,管理会计师,营销经理,预期能销售多少产品？,回应：销售计划,新产品能盈利吗？,回应：销售额与成本的对比分析,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,30,会计、营运、营销之间的互动,营运经理,营销经理,顾客需要什么产品？,回应：市场反馈,产品何时推出？,回应：生产计划,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,31,传统管理会计的弱点,不参与决策不关注战略计划控制中忽视非财务因素控制中注重短期利益,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,32,新商业环境及其对管理会计的影响,新商业环境：全球化营销重视客户满意度：顾客导向的理念，产品与服务的个性化、多样化及更新换代速度的加快自动化水平的提高管理层与员工的新型关系：重视员工在决策中的作用扁平化管理：包括多个职能部门（如会计）人员组成的管理团队实时商业信息系统的应用,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,33,新商业环境导致管理哲学的变化,全面质量管理（TQM）：一种努力消除一切浪费、缺陷和不增制作业的管理哲学。它关注：顾客满意度认为：提供高质量产品和出色服务从长远看将使公司利润最大化。它要求管理会计：提供有关质量成本的信息重新设计计划、控制、激励、考核体系,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,34,全面质量管理（TQM）,34,全面质量管理（TotalQualityManagement，TQM）是一种努力消除所有浪费、缺陷和不能增加公司价值的作业的管理哲学。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,35,新商业环境导致管理哲学的变化,适时制造（JIT）：一种通过减少存货水平消除非增值作业的制造哲学。它强调：产品或零件只在需要时生产，材料只在需要时才购进。认为：保留材料、零部件和产成品库存是一种浪费。管理会计：通过提供生产系统中延迟、差错和浪费根源的信息来支持JIT这些信息诸如：缺陷率、生产与送货时间、订单精确率、实际产量对计划产量百分比等,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,36,适时制造（JIT）,36,适时制造（Just-in-timeManufacturing,JIT）是一种通过削减存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,37,37,适时制造（Just-in-timeManufacturing,JIT）是一种通过削减存货水平，努力消除非增值作业的制造哲学。,适时制造（JIT）,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,38,新商业环境导致管理哲学的变化,时间竞争：时间竞争的目标是消除任何地方存在的空闲时间，诸如缩短顾需求可响应时间更快地移动产品以减少存货产品一旦离开工厂则缩短分销时间对管理会计的影响：要求管理会计计量并反映时间指标，诸如产品设计时间、生产周期、生产率、订单处理时间、结算时间等,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,39,时间竞争(TBC),39,时间竞争（Time-basedCompetition,TBC）强调缩减开发、制造和交付产品所需要的时间。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,40,新商业环境导致管理哲学的变化,柔性制造：是指从制造某一种产品转移到制造另一种产品的而不会招致显著时间延迟和成本增加的能力。对管理会计的影响：提供转换速度和转换成本信息提供柔性制造系统投资及投资回报的信息,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,41,柔性制造（弹性制造,FM）,41,柔性制造(FlexibleManufacturing,FM)是指从制造一种产品转到制造另一种产品，而不会招致显著时间延迟或成本增加的能力。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,42,TQM、JIT、TBC和FM的关系,42,柔性制造,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,43,适应新商业环境的新管理会计工具,价值链分析：要求公司放开眼界，成本管理的视野不再局限于内部而要扩展到其客户和供应商重点：发现价值链条中能够形成竞争优势战略环节应用领域：流程再造、规模确定、企业重组,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,44,新商业环境导致管理哲学的变化,战略定位分析：确定公司的竞争战略，并按竞争战略的需要提供余震略相适应的信息。信息类型成本领先战略差异化战略业绩评估信息成本重于其他重在创新能力预算完成的信息重视成本预算及其完成为允许改良预算控制不严定价决策信息对顾客购买至关重要顾客更看重质量而非价格营销成本营销投入较小重视营销投入竞争者成本很重视竞争不是基于成本,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,45,新的决策工具,45,价值链是指从原料的采购到产成品的销售与服务全过程的一系列创造价值的作业。价值链涵盖公司内部和外部的作业。,价值链（valuechain),2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,46,汽车地毯的价值链,46,价值链,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,47,会计信息与公司战略,47,信息类型,业绩评估的成本,成本领先的要求高成本控制在维持毛利中最为重要,产品差别化的要求低侧重创新，而非成本控制。,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,48,48,信息类型,完成预算的重要性,成本领先的要求高或很高预算是监控成本的主要手段。,产品差别化的要求中等或低为允许产品改良，预算设定的不太紧。,会计信息与公司战略,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,49,49,信息类型,作为定价决策依据的产品或服务成本,成本领先的要求高定价决策对客户的购买决定至关重要。,产品差别化的要求低客户购买的是最高质量，而不是最低价格。,会计信息与公司战略,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,50,50,信息类型,营销成本分析,成本领先的要求低营销开支在产品差别很小的情况下不是很关键,产品差别化的要求高适当侧重营销是关键。,会计信息与公司战略,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,51,51,信息类型,竞争对手成本分析,成本领先的要求高为了达到或击败竞争对手的价格并保持可接受的利润，了解竞争对手的成本很重要。,产品差别化的要求低竞争不是基于成本；重要的是竞争者的产品和服务的改进而非其产品。,会计信息与公司战略,2020/6/5,哈尔滨工业大学管理学院会计系,52,新商业环境导致管理哲学的变化,作业管理：强调提高业绩的关键是对产生成本的作业进行计量的能力。其目标是请除非增值作