教学课件PPT基础会计学课件.ppt

6/5/2020,1,会计学原理,精品课程,6/5/2020,2,第一章总论第二章会计要素和复式记账第三章企业主要经济业务核算和账户分类第四章会计凭证第五章会计账簿第六章财产清查第七章会计循环第八章财务报表第九章账务处理程序和会计电算化第十章会计工作组织和会计规范,目录,6/5/2020,3,第一章总论,6/5/2020,4,第一章总论第一节会计及其与社会环境第二节会计职能与会计信息使用者第三节会计假设和会计信息质量要求第四节会计核算的方法,6/5/2020,5,第一节会计及其与社会环境一、会计的基本概念二、会计的社会环境-会计的产生和发展三、会计与现代企业管理,6/5/2020,6,一、会计的基本概念案例分析：“乐家”张三，是一名学生，只有50元，但他想创办一家企业，在业余时间为家庭提供系列服务，包括：辅导孩子学习做家务等。报酬为为每小时10元。他给自己的企业命名为“乐家”。他首先花20元印刷了200份广告，用15元买了一些必需品，像围裙、手套等，过了一段时间，他已拥有足够的客户，并且找到了一位同学李四做合伙人，他也投入50元。他和他的合伙人分别为不同的家庭提供服务与获取报酬，过了一个月，张三共计从事8项业务，获取收入200元，他的合伙人李四也赚了100元，他们用这笔钱添置了一些必要的东西。,6/5/2020,7,又过了3个月，张三的“乐家”企业平均每月接10笔业务，获取收入300元，他还以每小时8元的报酬雇佣了一名高中生。六个月后，他对这半年的收支进行计算，他总共已支付300元，全部收入1800元。分析：张三：“乐家”独资企业，出资额50元；合伙人：李四，“乐家”，合伙企业，李四出资50元。,6/5/2020,8,“乐家”企业情况：出资人：张三、李四；总资本100元；雇用员工：一个高中生经营时间：6个月总支出：300元总收入：1800元,6/5/2020,9,会计在上述案例中扮演什么角色？首先，小张需要决定怎样组织他的企业？其次，小张需要一笔资金才能创办“乐家”；第三，小张怎样知道企业的全部收入？盈余是多少？第四，盈余，会计上称之为利润，要怎样分配？,6/5/2020,10,三、什么是会计？会计是对企业经济活动的原始数据进行加工，产生以货币为度量的财务信息，供各方面决策之用。,6/5/2020,11,会计概念的内涵:会计的对象:企业经济活动会计的方法:原始数据进行加工会计计量手段:货币计量会计目的(作用):提供财务信息供决策用,6/5/2020,12,会计对象再阐述:会计主要提供能用货币表现的财务信息.用货币表现的企业经济活动,就是企业资金运动.会计对象:企业的资金运动.会计对象:社会再生产过程中的资金运动.,6/5/2020,13,二、会计的社会环境会计的产生和发展（一）会计在中国发展的历史四柱龙门账天地合账会计准则与会计制度,6/5/2020,14,“零星计算为计，综合计算为会”，合称“会计”。宋代把财政收支分为“元管、新收、已支、现在”四个部分，用来计算财产的增减变化，明初概括为“四柱清册”。四柱，即旧管、新收、开除、实在，通过“旧管+新收-开除=实在”的平衡公式进行结账和财产管理。,6/5/2020,15,明末清初，出现了以四柱为基础的“龙门账”。“龙门账”把全部账目划分为“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、“存”（各项资产）、“该”（资本及负债）四大类，运用“进-缴=存-该”的平衡公式，计算盈亏。年末，编制“进缴表”和“存该表”。两表计算得出的盈亏数应当相等，称为“合龙门”。,6/5/2020,16,清代产生了“天地合账”，要求一切账项都要在账簿上记录两笔，既登记“来账”，又登记“去账”，反映同一账项的来龙去脉。账簿采用垂直书写，分上下两格：上格记收，称为天；下格记付，称为地。上下两格所记数额必须相等，即所谓天地合。,6/5/2020,17,四柱清册、龙门账和天地合账显示了我国历史上各个时期传统中式簿记的特色。民国时期，我国中西式会计并存。1949年后，财政部成为主管全国会计事务的专门机构，制订会计准则等规范，指导全国的会计工作。,6/5/2020,18,（二）会计在西方国家发展的历史1、“借贷记账法”，1494年意大利数学家、会计学家卢卡伯乔利的算术、几何、比及比例概要；2、19世纪，西方公司的发展促进了会计的大发展。,6/5/2020,19,结论：会计发展的历史：随着社会经济环境的发展而发展,经济越发展，会计越重要。,6/5/2020,20,会计学科将来的发展：同样取决于社会经济的发展和相应的法律要求。比如：全球经济一体化、互联网时代、金融创新、高智能化等将促进会计的发展。,6/5/2020,21,三、会计与现代企业管理会计是现代企业管理的重要手段。企业财产的所有权和经营权相分离，极大促进会计的发展，导致会计在现代社会中的作用越来越重要。现代企业管理离不开会计，没有会计没有现代企业管理。,6/5/2020,22,第二节会计职能与会计信息使用者一、会计职能二、会计信息使用者,6/5/2020,23,一、会计职能（一）会计目的（简单表述）会计目的：为会计信息使用者提供决策依据会计准则基本准则中财务会计报告的目标：是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,6/5/2020,24,（二）会计职能1、会计核算职能：是指会计以货币为主要计量单位对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告为各有关方面提供会计信息。2、会计监督职能：是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。,6/5/2020,25,二、会计信息使用者包括：外部使用者和内部使用者1、外部使用者：股东、投资者、债权人、税务部门、监管部门、供货方、客户、社会中介机构（会计师事务所等）等2、内部使用者：企业管理者、内部职工等,6/5/2020,26,财务信息:最终通过财务报表反映财务状况经营成果现金流量,6/5/2020,27,财务会计报告的目标：向财务会计报告使用者提供与公司财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。,6/5/2020,28,什么是会计学原理？也称为基础会计学阐述有关会计学的一些原理性知识。即要建立并应用会计信息系统所应当具备的最一般的、共性的知识。具体包括：会计基本理论会计基本程序与方法会计基本操作技能,6/5/2020,29,第三节会计假设和会计信息质量要求一、会计假设二、会计信息质量要求,6/5/2020,30,一、会计假设：即进行会计核算的前提条件是对会计对象所处的经济环境在时间、空间范围内所做出的合理假定。会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设权责发生制假设,6/5/2020,31,1、会计主体假设会计主体：会计工作为之服务的特定单位。注意区分：会计主体与法律主体一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,6/5/2020,32,会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干具有法人资格的企业组成的企业集团，也可以是企业下属的分支机构。总之，不同会计主体的交易不能集中核算，每一个主体应该单独评价。,6/5/2020,33,2、持续经营假设持续经营：把企业看作可以预见的将来，其业务经营活动是无限期地持续下去的。,6/5/2020,34,3、会计分期假设会计分期：在企业持续经营的情况下，将一个企业持续经营的生产活动划分为连续、长短相同的期间，便于分期提供会计信息。,6/5/2020,35,4、货币计量假设货币计量：指会计主体在会计核算过程中以货币为计量单位，记录、反映会计主体的经济活动情况。,6/5/2020,36,5、权责发生制假设以应收、应付作为标准来核算经济业务，确定本期收入和本期费用，从而确定本期损益。,6/5/2020,37,二、会计信息质量要求：共8条1、可靠性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,6/5/2020,38,2、相关性:企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,6/5/2020,39,3、可比性:企业提供的会计信息应当具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的会计事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的会计事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,6/5/2020,40,4、可理解性:企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。5、及时性:企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,6/5/2020,41,6、重要性:企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,6/5/2020,42,7、实质重于形式:企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,6/5/2020,43,8、谨慎性:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或者费用。,6/5/2020,44,总结：可靠性相关性可比性可理解性及时性重要性实质重于形式8谨慎性,6/5/2020,45,第四节会计核算方法一、会计方法二、会计核算方法,6/5/2020,46,一、会计方法：从事会计工作所使用的各种科学技术方法。包括：会计核算方法会计分析方法会计检查方法,6/5/2020,47,二、会计核算方法会计核算方法：是对一个会计主体的经济活动进行连续、系统、全面的反映和核算所应用的方法。,6/5/2020,48,会计核算方法体系：1、设置账户2、复式记账3、填制和审核凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制财务报表,6/5/2020,49,第二章会计要素和复式记账,6/5/2020,50,第二章会计要素和复式记账第一节会计要素第二节会计等式和经济业务分析第三节会计科目与会计账户第四节复式记账原理,6/5/2020,51,第一节会计要素一、会计要素的基本分类二、会计要素的细分,6/5/2020,52,一、会计对象的基本分类会计对象：是指会计核算和监督的内容。会计核算和监督的内容：表现为企业资金运动。1、反映财务状况的要素资产、负债、所有者权益2、反映经营成果的要素收入、费用、利润,6/5/2020,53,二、会计要素的细分：会计要素是对会计对象进一步具体化。1、资产2、负债3、所有者权益4、收入5、费用6、利润,6/5/2020,54,1、资产资产定义：企业由于过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产特征：1、资产是资源，该资源预期给企业带来经济利益；2、资产为企业所拥有或控制；3、资产都是由过去发生的交易、事项中获得；4、资产能以货币计量。,6/5/2020,55,2、负债负债定义是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债特征1、负债是由于过去的交易、事项引起的，企业现时所承担的义务；2、负债预期会导致经济利益流出企业；3、负债能以货币计量。,6/5/2020,56,3、所有者权益所有者权益定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益特征：1、所有者权益：是企业投资人对企业剩余权益的要求权。表明企业的产权关系，即企业归谁所有。2、所有者权益具有资本性质，在企业正常经营期内不得任意抽走。,6/5/2020,57,4、收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,6/5/2020,58,收入具有以下特征：1、收入是从企业的日常活动中产生的；2、收入可能表现为企业资产的增加；3、收入将引起企业所有者权益的增加；4、收入与所有者投入资本无关。,6/5/2020,59,收入与利得利得：由企业非日常活动所形成、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。收入:经常性收入或持续性收入利得:一次性收入或偶发性收入,6/5/2020,60,5、费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,6/5/2020,61,费用具有以下特征：1、费用是企业日常活动中发生的经济利益流出；2、费用可以表现为资产的减少；3、费用将引起所有者权益的减少；4、费用与向所有者分配利润无关。,6/5/2020,62,费用与损失损失：由企业非日常活动所发生、会减少所有者权益增加、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。费用:日常活动或持续性活动发生的流出.损失:偶发性或一次性的经济利益流出.,6/5/2020,63,小结:所有者权益=投资者投入资本+收入+利得所有者权益=投资者投入资本-费用-损失所有者权益=资本+(收入-费用)+(利得-损失),6/5/2020,64,6、利润定义:一定会计期间的经营成果.利润=（收入-费用）+（利得-损失）,6/5/2020,65,第二节会计等式和经济业务分析,一、会计等式二、经济业务及其对会计等式的影响,6/5/2020,66,一、会计等式会计等式：是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。1、会计基本等式（静态等式）资产负债所有者权益资产权益,6/5/2020,67,2、会计扩大等式（动态等式）资产负债（所有者权益利润）资产负债所有者权益（收入费用）（利得-损失）,6/5/2020,68,二、经济业务及其对会计等式的影响1、什么是经济业务？或会计事项或交易是指发生于企业生产经营过程中，能以货币计量，引起会计要素增减变化的事项。即：企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项。,6/5/2020,69,经济业务分析：就是分析经济业务对会计等式的影响经济业务分为两大类：外部经济业务内部经济业务,6/5/2020,70,资产=负债+所有者权益+-+-+-+-+-,经济业务购入材料，价款共计5,000元，尚未付。投资者甲投入50,000元，存入银行。以存款偿还应付账款2,000元。所有者抽回投资10,000元，用存款支付。向银行借款3,000，偿还甲公司应付账款。用存款买设备等，共计10,000元。投资者代为偿还借款2,000元，作为对该公司投资的增加。华通公司宣告发放现金股利1万。从实现的利润中提取盈余公积2000元。,6/5/2020,71,资产=负债+所有者权益+-+-+-+-+-,小结1、经济业务引起会计要素变化：增加或减少；2、类业务引起资产总量变化，类业务不引起资产总量变化；3、类业务引起资产和负债或所有者同时增加，类业务引起资产和负债或所有者同时减少；4、类业务引起资产、负债、所有者权益内部增减，类业务引起权益内部增减；结论：所有经济业务的发生，都不会破坏会计等式平衡关系。,6/5/2020,72,课堂练习宏大企业是一家由张三和李四共同出资性兴办的企业，当月发生以下业务：1、张三收到以前的雇主汇来的8000元，系补发以前所欠工资。2、张三将自己的60000元存入宏大公司的账号。3、为了装修办公室，共花费5000元，款项尚未支付。4、当月购买办公用品，共付现金500元。5、李四出售自己拥有的股票，将所得现金55000元存入宏大公司账号。6、支付办公室租金，共1000元。7、张三从公司账号上提取现金3200元，作为个人借款。8、收到当月业务收入共5000元，存入公司账号上。9、李四用公司银行存款6800元，支付当月雇员工资。要求：1、指出在上述事项中，哪些是宏大公司的经济业务？2、这些经济业务对会计等式有何影响？说明它们是如何影响各会计要素？,6/5/2020,73,课堂练习判断下列项目哪些是资产、负债、所有者权益？长期借款预付账款盈余公积土地使用权预付保险费应付工资预收租金未分配利润,6/5/2020,74,第三节会计科目和会计账户一、会计科目二、会计账户,6/5/2020,75,一、会计科目会计科目:是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。二、会计账户（一）什么是会计账户？对会计要素进行分类核算的工具。它具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。,6/5/2020,76,（二）会计账户的分类1、按反映的经济内容分类资产类账户：库存现金、固定资产等负债类账户：短期借款、长期借款等所有者权益类账户：实收资本、盈余公积等成本类账户：生产成本、制造费用等损益类：主营业务收入、主营业务成本等,6/5/2020,77,2、按反映内容的详细程度分类总账：一级账户、总分类账明细账：二级账户、三级账户等明细分类账总账、明细账统称为分类账,6/5/2020,78,（三）账户的基本结构账户分两部分：一方登记增加额，另一方登记减少额。账户提供四个指标：本期增加发生额：本期增加的金额本期减少发生额：本期减少的金额期末余额：本期增加的金额-本期减少的金额期初余额：本期期末余额转入下期就成为下期的期初余额。,6/5/2020,79,账户的基本结构如表所示左方账户名称右方,账户的基本结构内容：、账户的名称。、记录经济业务的日期和经济业务的内容摘要。、所依据的记账凭证的编号。、增减金额以及余额。,6/5/2020,80,账户四个指标的关系如下：期末余额期初余额本期增加金额本期减少金额中国古代的“四柱”平衡公式：“实在=旧管+新收开除”,6/5/2020,81,（四）会计账户与会计科目的关系1、会计科目就是账户名称，而账户除了名称以外还有一定的格式和结构；2、会计科目只反映会计要素的具体内容，而会计账户还可以反映会计要素的增减变动及其结果。,6/5/2020,82,第四节复式记账原理一、复式记账法的概念二、借贷记账法原理三、账户的对应关系和会计分录,6/5/2020,83,会计的记账方法主要有两种:复式记账法单式记账法一、复式记账法的概念复式记账:就是指对于任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方法。,6/5/2020,84,复式记账法：主要有三种:借贷记账法收付记账法增减记账法,6/5/2020,85,单式记账法：就是对发生的经济业务一般只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。,6/5/2020,86,二、借贷记账法原理“借贷记账法”，1494年意大利数学家、会计学家卢卡伯乔利将这一方法记载在算术、几何、比及比例概要书中。,6/5/2020,87,借贷记账原理包括的内容：1、以会计平衡等式为基础2、记账符号3、账户结构4、记账规则5、试算平衡,6/5/2020,88,1、以会计平衡等式为基础。2、记账符号：以“借”、“贷”二字作为记账符号。3、账户结构：每一个账户都有左、右两方。在借贷记账法下，账户的左方是借方，右方是贷方。借方账户名称贷方,6/5/2020,89,（1）资产、负债和所有者权益账户的结构,借方资产账户贷方,期初余额本期增加额,本期减少额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额,期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额,6/5/2020,90,借方负债及所有者权益账户贷方,期初余额本期增加额,本期减少额,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额,期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额,6/5/2020,91,资产账户余额计算公式：期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额负债及所有者权益账户余额计算公式：期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额归纳：期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额,6/5/2020,92,（）收入、费用、利润账户的结构借方收入账户贷方,本期增加额,本期减少额或转销额,本期借方发生额,本期贷方发生额,收入账户一般没有期末余额,6/5/2020,93,借方费用账户贷方,本期增加额,本期减少额或转销额,本期借方发生额,本期贷方发生额,费用账户一般没有期末余额,6/5/2020,94,借方利润账户贷方,费用转入额,收入转入额,本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额,期末余额,6/5/2020,95,当收入大于费用时，利润账户余额在贷方，为企业实现的利润；当收入小于费用时，利润账户余额在借方，为企业发生的亏损。在会计年度结束后，通常将利润账户年末余额转入所有者权益，这样利润账户年末一般无余额。,6/5/2020,96,小结,借方会计账户贷方,资产增加费用增加负债减少所有者权益减少收入减少利润减少,资产减少费用减少负债增加所有者权益增加收入增加利润增加,资产的余额,负债和所有者权益余额,6/5/2020,97,4、借贷记账法的记账规则有借必有贷账户登记方向。借贷必相等账户登记金额。,6/5/2020,98,课堂练习：记账规则购入材料，价款共计5,000元，尚未支付。投资者甲投入50,000元，存入银行。以银行存款偿还应付账款2,000元。所有者抽回投资10,000元，用存款支付。向银行借入短期借款3,000，直接用于偿还应付账款。用银行存款购买机器设备等固定资产，共计10,000元。,6/5/2020,99,运用借贷记账法记账时，按以下三个步骤分析经济业务：第一，确定经济业务所影响会计账户的名称和类别；第二，确定这些会计账户的变动方向是增加还是减少；第三，根据账户性质，确定应记入会计账户的借方还是贷方。,6/5/2020,100,课堂练习：分析下列经济业务从银行提取现金5000元。生产车间从仓库领取原材料4000元，投入生产。收到购货单位前欠货款2000元，存入银行。以银行存款6000元归还银行借款。以银行存款偿还应付供货单位材料款3000元。,6/5/2020,101,5、试算平衡检验和验证账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有两种方法：（1）发生额试算平衡法（2）余额试算平衡法,6/5/2020,102,（1）发生额试算平衡法每一笔经济业务下：借方发生额=贷方发生额所有经济业务下：全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额,6/5/2020,103,（2）余额试算平衡法全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,6/5/2020,104,小结：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计全部账户期末（或期初）借方余额合计=全部账户期末（或期初）贷方余额合计,6/5/2020,105,6/5/2020,106,三、账户的对应关系和会计分录1、账户的对应关系2、会计分录,6/5/2020,107,1、账户的对应关系运用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间形成的一种相互对立又相互依存的关系。或者：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。对应账户：存在对应关系的账户。例题：用银行存款购买原材料1000元。,6/5/2020,108,2、会计分录对每笔经济业务列示其应借记和应贷记账户及其金额的一种记录。完整的分录应该具备的内容：记账符号：明确记账方向账户名称：明确登记账户名称金额：明确登记金额例，购买原材料1000元，银行存款付款。借：原材料1000贷：银行存款1000,6/5/2020,109,会计分录分为：简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录：只有一借一贷的对应关系。或者：简单会计分录只由两个账户组成的会计分录。借：原材料1000贷：银行存款1000,6/5/2020,110,复合会计分录：有一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系。复合会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。例，购买原材料1000，办公用品100，银行存款付款。借：原材料1000管理费用100贷：银行存款1000,6/5/2020,111,复合会计分录的分解例、购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。,6/5/2020,112,总结复式记账的作用1、能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。（形成了账户体系）2、账户纪录能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对经济业务内容的了解和监督。（相互联系地记帐）3、能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。（记账金额相等）,6/5/2020,113,课堂练习：借贷记账法根据下列经济业务编制会计分录：1.1月1日所有者投入800，000元，创建公司，公司将此笔款项存入银行。借：银行存款800，000贷：实收资本800，000,6/5/2020,114,2、2月1日购入经营用设备，价款61，000元，其中40000元以银行存款支付，其余款项尚未支付。借：固定资产61，000贷：银行存款40，000应付账款21，0003、3月1日以银行存款支付商品广告费5000元。借：销售费用5000贷：银行存款5000,6/5/2020,115,4、3月20日预收客户货款26,000元,存入银行，商品尚未交付。5、4月1日从银行借入3年期借款200，000元，借款已划入企业银行存款账户。6、5月1日用现金支付职工工资10，000元。7、9月20日收回应收账款10,000元，存入银行。,6/5/2020,116,第四章会计凭证,6/5/2020,117,第三章企业主要经济业务核算和账户分类,6/5/2020,118,第三章企业主要经济业务核算和账户分类第一节会计处理基础第二节企业主要经济业务核算第三节账户分类,6/5/2020,119,一、会计处理基础：1、会计处理基础：也叫会计记账基础会计处理基础：是指确定一个会计期间收入与费用，从而确定损益的标准。现金收付制权责发生制,6/5/2020,120,（1）收入和费用的收支期间与归属期间收入和费用的收支期间：指收入收到了现款（现金或银行存款）和费用以现款支付了的会计期间。收入和费用的应归属期间：指应获得收入和应负担费用的会计期间。,6/5/2020,121,（2）收入和费用的收支期间与归属期间的关系：第一种：本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用。第二种：本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用。例，预收半年租金，预付一年的保险费。,6/5/2020,122,第三种：本期应获得的但尚未收到的收入，本期应当负担但尚未支付的费用。例，存款利息收入，本月耗用水电费，下月负担。第二、第三种的收入和费用，则有两种方法来确定它们是否为本期的收入和费用。收付实现制权责发生制,6/5/2020,123,二、收付实现制：又称现金制或实收实付制。收付实现制:是以款项的实际收付作为标准来核算经济业务，确定本期收入和费用的会计处理基础。凡属本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；,6/5/2020,124,三、权责发生制：又称应计制或应收应付制。权责发生制：以应收应付作为标准来核算经济业务，确定本期收入和费用的会计处理基础。凡属本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不问款项是否付出，都作为本期的费用处理。,6/5/2020,125,反之，凡不应归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。总之，权责发生制下，不问款项的收付，而以收入和费用应否归属本期为准，所以称为应计制。,6/5/2020,126,6/5/2020,127,课堂练习掌握收付实现制和权责发生制下确认本期收入和费用,4月份经济业务1、收到A厂上月欠款100，存入银行2、收到一季度存款利息210，存银行3、预收B厂的货款50，存入银行。4、购入办公用品10，已付。5、职工张三出差，预支现金2。6、以银行存款30支付上月欠货款。7、以存款预付二季度房租30。8、以银行存款支付一季度电费12。,收付实现制,权责发生制,收入,收入,费用,费用,6/5/2020,128,第二节企业主要经济业务核算一、资金运动概述二、筹集资金业务的核算三、生产准备业务的核算四、产品生产业务的核算五、产品销售业务的核算六、财务成果及其分配业务的核算,6/5/2020,129,一、企业资金运动概述本章围绕资金运动介绍企业基本经济业务的核算资金运动分资金取得、资金使用和资金分配三个阶段资金使用过程分为供应、生产、销售三个阶段资金使用过程：从货币资金开始，经过资金使用转化为储备资金、生产资金、成品资金、回到货币资金，形成资金循环，资金不断循环，构成资金周转。,6/5/2020,130,6/5/2020,131,二、筹集资金业务的核算：1、自有资金核算（投资者投入资金的核算）设置会计科目：“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“实收资本”借：银行存款5固定资产3无形资产2贷：实收资本10,6/5/2020,132,2、借入资金的核算：设置科目：“短期借款”、“长期借款”、“应付利息”借方应付利息贷方,预提借款利息（应计入本期，尚未支付利息）,已预提的借款利息发生,余额：应付未付利息,6/5/2020,133,例1，短期借款的会计处理短期借款含义：还款期不超过1年的借款。短期借款用途：满足临时周转需要，如购买材料等。“存入银行”含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。,6/5/2020,134,借入短期借款时的会计分录：借：银行存款200000贷：短期借款200000短期借款利息应在借款使用期内按月预提，计入当期费用（费用化），分录为：借：财务费用贷：应付利息到期还本付息的会计分录：借：应付利息短期借款贷：银行存款,6/5/2020,135,例2，长期借款的会计处理：长期借款含义：还款期超过1年的借款。长期借款用途：满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。借入借款时的会计分录：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000长期借款利息的处理：借：财务费用或固定资产贷：长期借款,6/5/2020,136,三、生产准备业务的核算（一）采购材料的核算1、采购材料的实际成本：（1）买价：是指购入存货时发票上注明的购货价格。（2）外地运杂费：是指供货单位运到本企业仓库所发生的，应由本企业负担的包装、运输、装卸、搬运等费用。（3）运输途中的合理损耗：是指在运输途中发生的不可避免的各种损耗。（4）入库前挑选整理费用：是指挑选整理中发生的人工、费用和必要的损耗并扣除回收残料价值的金额。,6/5/2020,137,2、设置的会计科目“材料采购”、“原材料”“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”：资产类账户“应交税费”贷方登记：应交纳的各种税费借方登记：已交纳的各种税费贷方余额：反映企业尚未交纳的税费借方余额：反映企业多交的或尚未抵扣的税金,6/5/2020,138,3、采购材料业务中增值税的会计处理原则：消费者（采购方）负税，销售方向国家交税。消费者（采购方）：A公司借：材料采购200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234,6/5/2020,139,课堂练习：采购业务核算1、采购员张三预支差旅费500元，以现金支付。2、购进下列原材料，已验收入库，货款用银行存款支付。增值税17%。甲材料1600千克，单价10元共计16000元乙材料800千克，单价16元，共计12800元3、以银行存款支付上述材料运杂费480元，以现金支付装卸费240元。（按重量分配运杂费）4、计算上述甲、乙材料实际成本，按实际成本转入库存。,6/5/2020,140,6/5/2020,141,6/5/2020,142,四、产品生产业务的核算生产过程核算内容如下：支付工资领用材料固定资产计提折旧生产成本计算单位产品成本的计算,6/5/2020,143,设置会计科目“应付职工薪酬”“生产成本”、“制造费用”“库存商品”“管理费用”、“财务费用”“长期待摊费用”“其他应收款”,6/5/2020,144,课堂练习：生产过程核算1、生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产。生产A产品：领用甲材料150千克，单价10.5元，领用乙材料100千克，单价16.5元；生产B产品：领用甲材料120千克，单价10.5元，领用乙材料80千克，单价16.5元。2、结算本月应付职工工资，按用途归集如下：A产品生产工人工资5000元B产品生产工人工资4000元车间管理人员工资2000元厂部管理人员工资3000元,6/5/2020,145,3、计提本月固定资产折旧，车间使用固定资产折旧600元，厂管理使用固定资产折旧300元。4、按计划预提应由本月份车间负担的修理费200元。5、车间报销办公费及其他零星开支400元，以现金支付。6、车间管理人员出差报销差旅费237元，原预支300元，余额交回。,6/5/2020,146,7、将制造费用总额转入“生产成本”，按工人工资比例分配制造费用。8、计算A、B产品的生产成本。本月生产A产品100件，A产品全部制造完成，A产品已验收入库，按实际成本转入库存。计算A产品的单位成本。本月生产B产品80件，B产品未完成。,6/5/2020,147,小结1、生产费用与生产成本的区别,生产费用：企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。,6/5/2020,148,2、生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,6/5/2020,149,6/5/2020,150,6/5/2020,151,五、产品销售业务的核算1、收入概述：指日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1）主营业务收入：销售商品收入（2）其他业务收入：出租固定资产租金收入出租无形资产租金收入出售原材料收入,6/5/2020,152,2、设置会计科目：“主营业务收入”、”其他业务收入”“主营业务成本”、“其他业务支出”“营业税金及附加”“销售费用”,6/5/2020,153,课堂练习：产品销售业务的核算1、向甲工厂出售A产品500件，每件售价60元，增值税率17%。货款已收到，存入银行。2、向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，增值税率17%。货款尚未收到。3、按出售的两种产品的实际销售成本转帐，A产品每件成本45元，B产品每件成本115元。,6/5/2020,154,4、以银行存款支付上述A、B两种产品在销售过程中的运输费800元、包装费200元。5、结算本月份销售机构职工工资1000元。6、计算已销售A产品应交纳的消费税，按销售收入的10%计提，应交营业税，按收入的5%计提。,6/5/2020,155,课堂练习：其他业务收入的核算1、出售多余的原材料，售价100，收到存入银行。原材料成本70，按5%交纳消费税借：银行存款100贷：其他业务收入100借：其他业务支出75贷：原材料70应交税费应交消费税5,6/5/2020,156,六、财务成果及其分配业务的核算：1、财务成果（利润）的形成：（1）利润总额：税前利润利润总额营业利润营业外收支净额营业利润=主营业务利润+其他业务利润+投资收益管理费用销售费用财务费用营业外收支净额=营业外收入(利得）+营业外支出（损失）（2）净利润：利润总额所得税=净利润（税后利润）,6/5/2020,157,2、对利润进行分配（1）弥补以前年度尚未弥补的亏损（2）提取法定盈余公积：本年实现净利润10%（3）向投资者分配利润可供分配利润=（本年实现的净利润+年初未分配利润）比例（4）未分配利润,6/5/2020,158,3、设置会计科目“营业外收入”“营业外支出”“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”“所得税费用”、“投资收益”“本年利润”、“利润分配”“盈余公积”“应付股利”,6/5/2020,159,例1，有关收入类账户发生额的结转，会计分录：借：主营业务收入27500借：其他业务收入30000借：营业外收入9000借：投资收益6000贷：本年利润72500,6/5/2020,160,例2，有关费用类账户发生额的结转，会计分录：借：本年利润55750贷：主营业务成本9500贷：其他业务成本21000贷：营业税金及附加11000贷：管理费用3100贷：财务费用900贷：销售费用500贷：营业外支出1500贷：所得税费用8250,6/5/2020,161,课堂练习1、本年12月末将本月份的损益转入“本年利润”2、年末结转将“本年利润”余额到“利润分配未分配利润”。3、按全年净利润的10%计算应提取的盈余公积。按全年净利润的30%计算应付给投资者利润4、结转全年已分配利润，即：结转“利润分配”所属明细账户的余额到“利润分配未分配利润”账户。,6/5/2020,162,小结：年终结转本年利润的核算第一步：将全年利润100从“本年利润”账户转入“利润分配”借：本年利润100贷：利润分配未分配利润100第二步：分配全年实现的净利润借：利润分配提取盈余公积10贷：盈余公积10借：利润分配应付投资者利润50贷：应付股利50第三步：结转已分配利润借：利润分配未分配利润60贷：利润分配提取盈余公积10应付投资者利润50借,6/5/2020,163,小结“利润分配”所属明细账户通过第三步结转，使得除“未分配利润”以外的其他明细账户都没有余额。“利润分配”总账余额与“利润分配未分配利润”明细账户的余额相等。“利润分配”如果是借方余额表示历年累计的亏损，如果是贷方余额表示历年剩余的未分配利润。,6/5/2020,164,第三节账户分类一、账户按反映的经济内容分类二、账户按反映内容的详细程度分类三、账户按与会计报表的关系分类四、账户按用途和结构分类,6/5/2020,165,一、账户按反映的经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类收入类、费用类、利润类,6/5/2020,166,用图表示账户按经济内容分类,6/5/2020,167,二、账户按反映内容的详细程度分类：1、总账：一级账户、总分类账2、明细账：二级账户、三级账户等明细分类账总账、明细账统称为分类账,6/5/2020,168,三、账户按与会计报表的关系分类1、实账户：与编制资产负债表有关的账户。资产类、负债类、所有者权益类。这类账户月末一般有余额，根据期末余额编制会计报表2、虚账户：与编制损益表有关的账户。收入类、费用类。这类账户月末一般无余额，根据借方或贷方发生额编制会计报表。,6/5/2020,169,用图表示账户与会计报表的关系,6/5/2020,170,四、账户按用途和结构分类,1.账户按用途和结构分类的意义（1）用途和结构的基本含义用途：设置和运用账户的目的，通过账户记录能够提供什么核算指标。结构：账户中如何记录经济业务，以便取得各种必要的核算指标。（2）账户按用途和结构分类的意义了解各类账户的用途；掌握账户提供核算指标的规律性。,6/5/2020,171,2、账户按用途和结构分类：（1）盘存账户：材料采购、银行存款和库存商品等（2）资本账户：实收资本、盈余公积等（3）结算账户：资产（债权）结算账户负债（债务）结算账户（4）集合汇转账户：收入集合汇转账户费用集合汇转账户,6/5/2020,172,用图表示上述四类账户的特点：,6/5/2020,173,6/5/2020,174,6/5/2020,175,6/5/2020,176,6/5/2020,177,6/5/2020,178,6/5/2020,179,（5）成本计算账户：用来进行成本计算的账户。（6）跨期摊配账户：“长期待摊费用”（7）财务成果账户：“本年利润”（8）计价对比账户：“固定资产清理”、“本年利润”、“投资收益”,6/5/2020,180,6/5/2020,181,6/5/2020,182,6/5/2020,183,9、调整账户：调整账户：是指用来对别的相互关联的账户的余额进行调整的账户。调整账户分为：抵减账户(备抵账户）附加账户抵减附加账户,6/5/2020,184,（1）抵减账户：备抵账户调整账户余额抵减账户余额=被调整账户实际余额“固定资产”借方余额“累计折旧”贷方余额=“固定资产”实际余额“应收账款”借方余额“坏账准备”贷方余额=“应收账款”实际余额,6/5/2020,185,6/5/2020,186,6/5/2020,187,例、A企业发行债券，面值100，折价5，收到95存入银行借：银行存款95应付债券折价5贷：应付债券面值100“应付债券面值”贷方余额“应付债券折价”借方余额=实际筹集金额结论：抵减账户余额与被调整账户余额方向相反,6/5/2020,188,（2）附加账户例、A企业发行债券，面值100，溢价5，收到105存款借：银行存款105贷：应付债券面值100应付债券溢价5“应付债券面值”贷方余额+“应付债券溢价”贷方余额=实际筹集金额被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户实际余额结论：附加账户余额与被调整账户余额方向相同,6/5/2020,189,（3）抵减附加账户,6/5/2020,190,6/5/2020,191,第四章会计凭证第一节会计凭证概述第二节原始凭证的填制和审核第三节记账凭证的填制和审核第四节会计凭证的传递和保管,6/5/2020,192,第一节会计凭证概述一、会计凭证的意义二、会计凭证的种类,6/5/2020,193,一、会计凭证的意义1、会计凭证的定义：是记录经济业务的发生情况,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。填制或取得并审核会计凭证是会计工作的初始阶段和基本环节。,6/5/2020,194,2、会计凭证在经济管理中的作用记录经济业务的书面证明；明确经济责任的书面证明；据以登记账簿的书面证明。,6/5/2020,195,二、会计凭证的分类：会计凭证按其填制的程序和用途可分为：原始凭证记账凭证,6/5/