第七章购货与付款循环审计.ppt

第七章采购与付款循环审计,学习目标：通过本章的学习，应了解采购与付款循环主要业务活动及凭证，熟悉采购与付款循环内部控制及测试，掌握应付账款的函证、未入账负债的测试以及固定资产的所有权和折旧的测试。教学时数：6学时,审计实务,业务循环的主要业务活动（凭单）内部控制及测试实质性程序（目标、分析性程序、细节测试）,实质性程序的种类,财务报表项目审计分项审计方法业务循环审计循环审计方法,采购与付款循环中涉及的主要会计报表项目,第一节购货与付款循环的控制测试,一、主要业务活动1、请购商品并批准(请购单，采购交易发生的认定）一般授权（存货）仓库部门或其他部门特别授权（固定资产、租赁）使用部门批准：负责预算的主管人员签字2、编制订购单（订购单事先编号，采购交易的完整性）采购部门多联（供应商、留档、验收部门、应付凭单部门）,请购订货验收付款,一、主要业务活动,3、验收商品（验收单，预先编号，资产或交易的存在或发生，采购交易记录的完整性）验收部门；验收单（收料单编号）（采购部门、存储部门、留档、应付凭单部门）4、存储商品（存在）仓库部门；保管货物，限制接近,一、主要业务活动,5、编制付款凭单（连续编号的付款凭单，存在、发生、完整性、权利和义务，计价和分摊）应付凭单部门订购单付款凭单发票验收报告6、确认与记录负债会计部门,一、主要业务活动,7、付款支票预先编号8、会计记录（明细账）付款凭单会计记录支票登记簿日记账凭证,二、内部控制及测试,一）采购交易的控制目标、控制及测试、交易的实质性测试,二、内部控制及测试,二、内部控制及测试,二、内部控制及测试,二、内部控制及测试,二）采购与付款循环的内部控制1、职责分离2、请购控制3、验收控制4、实务控制5、应付账款控制6、内部核查程序,二、内部控制及测试,三）固定资产的内部控制和控制测试1、预算制度（预算控制）2、授权批准制度3、账簿记录制度4、职责分工制度,二）固定资产的内部控制和控制测试,5、资本性支出和收益性支出的区分制度6、处置制度7、定期盘点制度8、维护保养制度,三)购货与付款循环的控制测试,抽样审计方法风险评估(重大错报风险的评估)设计实质性程序,第二节应付账款的审计,一、应付账款的审计目标1真实性。确定应付账款是否存在2完整性。应付账款的发生及偿还记录是否完整3所有权。确定应付账款是否为被审计单位应当履行的偿还义务4.估价。确定应付账款期末余额是否正确5.披露。确定应付账款的披露是否恰当,二、应付账款的主要实质性程序,、获取或编制应付账款明细表、执行实质性分析程序（1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析其波动的原因。（2）分析长期挂账的应付账款，判断是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付。（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，与以前期间对比，评价整体合理性。（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。,3、函证应付账款（1）一般情况下，应付账款不需要函证原因：函证不能保证查出未记录的应付账款；审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。,（2）应付账款需要函证的情况重大错报风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。审计人员应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。,（3）函证方式：积极的函证式，并具体说明应付金额。未回函的重大项目需要采用替代审计程序。,审查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，同时检查该笔债务的相关凭证资料,4、查找未入账的应付账款有材料入库凭证但未收到购货发票；资产负债表日后的购货发票；应付账款贷方发生额（检查发生的日期）。5、检查应付账款账务处理的正确性（1）预付账款和应付账款划分是否正确（重分类）（2）预付账款和其他应付款分类是否正确错误（调整）（3）长期挂账的原因（4）现金折扣的处理（折扣冲减财务费用）（5）外币表示的应付账款，汇率选用的正确性现行汇率（交易日）,5、披露是否恰当,（1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。（2）以担保资产换取的应付账款（3）5%以上股东的账款（4）账龄超3年未偿还的原因，是否偿还,二、应付账款审计案例,应付账款审计案例一：完整性审计线索2006年年初，审计人员在审查实德公司的应付账款业务时，发现该公司应付账款余额比上一年度同期有大幅度减少的情况。经进一步调查，得知实德公司有100万元材料已验收入库，货款尚未支付，但在“应付账款”账户和“原材料”账户中并没有记录。,应付账款审计案例,案情分析按照规定，企业在收到所购货物后，应及时将未付的款项计入“应付账款”。该企业对该项业务不做应付账款增加的会计处理，这样就隐瞒了企业的负债，歪曲了企业的财务状况。调整建议：借：存货100贷：应付账款100,应付账款审计案例,案例二函证某CPA在对H公司的应付账款进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细账中的两个进行函证：试问：该CPA应选择哪两位供货人进行函证？为什么？,解答:该注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。供货总额、应收账款,应付账款审计案例,案例三重分类假设ABC公司2007年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预付账款a公司400万元；预付账款b公司187万元；预付账款c公司5万元；预付账款d公司-2万元；预付账款e公司10万元。其中对c公司的5万元系2007年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。坏账准备提存率为10%,要求：指出ABC公司资产负债表预付账款项目的金额列示是否正确，如不正确提出调整建议。分析：（1）重分类借：预付账款d公司20000贷：应付账款d公司20000,借：其他应收款C公司50000贷：预付账款C公司50000借：资产减值损失5000贷：其他应收款坏账准备5000,一、审计目标1、存在：确定固定资产是否存在2、完整性：确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整3、所有权：确定固定资产是否归被审计单位所有或控制4、计价和分摊：确定固定资产的计价（本身的计价、折旧、减值5、可理解性：确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当。,第三节固定资产的审计,二、主要实质性程序账面余额,1、实质性分析程序P164（1）计算固定资产原值与全年产量的比率（2）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率(3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率（4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维修费用（5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少（6）分析固定资产的构成及其增减变动情况,分析性程序案例四,累计折旧年末余额,要求：假定上述表中的年初数已审定无误，注册会计师运用专业判断和分析程序，发现上述表中可能存在的不合理之处,解答：,可能存在的不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数31万元。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。,二、主要实质性程序账面余额,2、实地检查固定资产以明细账为起点存在以实地为起点完整性3、检查固定资产的所有权外购的机器设备发票；房地产产权证融資租入租赁合同；运输设备执照,二、主要实质性程序账面余额,4、审查固定资产的增加计价：不同途径增加的固定资产计价也不同。(外购、在建工程、投资、盘盈、非货币性交易换入）,5、审查固定资产的减少检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务（完整性）（1）检查减少固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。（2）结合“固定资产清理”和“待处理财产损益”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。,二、主要实质性程序账面余额,6、检查固定资产的租赁(1)经营性租赁（合同、批准、租金是否合理）(2)融资性租赁（合同、计价是否正确，利息计算是否正确；折旧；会计处理）,二、主要实质性程序账面余额,7、检查固定资产的后续支出的核算是否符合规定是否满足资本化确认的条件，即：可能流入企业、可以计量。符合的应予资本化，否则费用化。8、检查披露是否恰当固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法；预计使用寿命和预计净残值；抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况,二、主要实质性程序账面余额,固定资产审计案例五,20 x7年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，20 x7年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于办公。20 x7年3月31日至20 x9年3月30日，租赁费用总额1440000元，自20 x7年4月起按月结算。该楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按直线法提取折旧。X公司于20 x7年1月31日，做了增加“固定资产商住楼30000000元”的会计处理；于20 x7年2月至12月提取了折旧，借：管理费用折旧费825000元，贷：累计折旧825000元。于20 x7年4月至12月，对该商住楼的租赁业务做了借：银行存款540000元，贷：其他业务收入540000元的会计处理。,请问会计处理是否正确，如不正确，指出调整建议。（1）借：投资性房地产1200万贷：固定资产1200万（2）借：固定资产一累计折旧33万贷：投资性房地产一投资性房地产累计折旧(摊销)33借：营业成本一其他业务成本27万贷：管理费用一折旧费27万,三、累计折旧的主要实质性程序,1检查折旧政策和方法是否符合规定，折旧方法是否合理，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。（年终复核）2、分析性程序P168,3、复核本期固定资产折旧费用的计提与分配（折旧范围和方法）；特别应注意，有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和未用固定资产不提或少提折旧的情况；已全额计提减值准备的固定资产是否已停止计提折旧。未使用、不需用的固定资产应提折旧；当月增加，下月提取；当月减少，下月不提。4、检查披露是否恰当,三、累计折旧的主要实质性程序,例ABC会计师事务所注册会计A审计甲股份有限公司2002年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况：1.公司有融资租入的设备台，租赁期为年，尚可使用时间为年，该公司确定的折旧期为年。2.对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。,固定资产折旧审计案例六,固定资产折旧审计案例（六）,3.月初购入吊车辆，价值650万元。当月已投入使用并同时开始计提折旧。4.该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以说明。要求：请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。,固定资产折旧审计案例（七）,注册会计师A审查Y公司2007年度会计报表时发现：Y会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2006年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。,固定资产折旧审计案例（七）,由于自2007年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提其2007年度的折旧。要求：分析Y公司的做法是否正确，如不正确，请指出调整建议。,固定资产折旧审计案例（七