村集体经济组织会计实务

村集体经济组织会计实务红河州财经学校 陈述,目 录,1.总论2.货币资金和应收款项3.存货4.农业资产5.固定资产6.负债7.所有者权益8.收入、支出和收益9.会计报表,2004年9月30日，财政部制定并发布了村集体经济组织会计制度，2005年1月1日起实施，原来1996年发布的村合作经济组织会计制度同时废止。,村集体经济组织会计制度,会计制度的适用范围,本制度适用于：按村（原生产大队）设置的社区性集体经济组织按村民小组（原生产队）设置的社区性集体经济组织代行村集体经济组织职能的村民委员会本制度不适用于：乡集体经济组织（农工商总公司等）村办企业所属承包单位,第一章 总 论,1.会计核算基本前提和一般会计原则2.会计要素3.村集体经济组织的会计科目,第一章总论1.会计核算基本前提和一般会计原则,一、会计核算基本前提（课本P1）1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量,第一章总论1.会计核算基本前提和一般会计原则,二、会计核算的一般原则（课本P4）1.真实性原则；2.相关性原则；3.实质重于形式原则；4.可比性原则；5.一贯性原则；6.及时性原则；,第一章总论1.会计核算基本前提和一般会计原则,7.明晰性原则；8.权责发生制原则；9.配比原则；10.谨慎性原则；11实际成本原则；12.划分收益性支出与资本性支出原则；13.重要性原则。,第一章总论2.会计要素,一、会计要素（课本P6）1.资产；2.负债；3.所有者权益；4.收入；5.费用；6.收益。,第一章总论2.会计要素,二、会计等式（课本P8）1.资产=负债+所有者权益2.收入-费用=收益,第一章总论3.村集体经济组织的会计科目,一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二、会计科目的分类 （一）按经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等五类。,第一章总论3.村集体经济组织的会计科目,（二）按详细程度分类： 总分类科目和明细分类科目。三、村集体经济组织会计科目表（课本P10）,【补充】记账方向,增加借方资产类、成本类 减少贷方损益类费用 余额一般在借方期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,【补充】记账方向,增加贷方负债类、所有者 减少借方权益类、损益类收入 余额一般在贷方 期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,第二章货币资金和应收款项,1.现金的核算2.银行存款的核算3.银行结算4.应收款项的核算,第二章货币资金和应收款项1.现金的核算,一、现金的管理（课本P12） （一）现金使用范围 （二）库存现金限额 （三）现金日常收支的管理,第二章货币资金和应收款项1.现金的核算,二、现金的核算（课本P15） （一）应设置的账户“现金”账户 （二）现金的总分类核算 （三）现金的明细核算 （四）现金清查,第二章货币资金和应收款项2.银行存款的核算,一、银行存款管理制度（课本P18） （一）银行存款开户的有关规定 （二）银行结算纪律二、银行存款的总分类核算 （一）应设置的账户“银行存款”账户 （二）总分类核算的账务处理,第二章货币资金和应收款项2.银行存款的核算,三、银行存款的明细核算四、银行存款的清查,第二章货币资金和应收款项3.银行结算,一、结算原则（课本P24） 1.恪守信用，履约付款； 2.谁的钱进谁的账，由谁支配； 3.银行不垫款。,第二章货币资金和应收款项3.银行结算,二、结算业务的种类（课本P23） 1.银行汇票 2.商业汇票 3.银行本票 4.支票 5.汇兑 6.委托收款 7.托收承付 8.信用证,第二章货币资金和应收款项4.应收款项的核算,村集体经济组织的应收款项分为两类： 外部应收款项：村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。 内部应收款项：村集体经济组织与所属单位和农户发生的应收及预付款项。,第二章货币资金和应收款项4.应收款项的核算,一、外部应收款项 （课本P33） （一）应设置的账户“应收款”账户 （二）账务处理【指出】无法收回的应收款转入“其他支出”账户。,第二章货币资金和应收款项4.应收款项的核算,二、内部应收款项（课本P34） （一）应设置的账户“内部往来”账户,第二章货币资金和应收款项4.应收款项的核算,“内部往来”科目的核算内容代购代销、内部销售等形成的应收应付，于发生时记账所属单位或农户上交承包费或利润，年终于实际收到时计入“发包及上交收入”（反映了年终收入的不确定性及调整的可能性）年终按经过批准的方案结算出应交未交款项，借记本科目，贷记“发包及上交收入”科目（反映了方案调整后形成比较可靠的债权）因“一事一议”形成的应收农户款，于成员大会或成员代表大会通过时（形成成员义务时）记账，借记本科目，贷记“一事一议资金”科目按所属单位或农户设明细科目,第二章货币资金和应收款项4.应收款项的核算,（二）账务处理,第三章 存货,1.存货的概述；2.存货的总分类核算；3.存货的明细分类核算；4.存货的清查。,第三章 存货1.存货的概述,一、存货的概念及分类（课本P38） （一）存货的定义 （二）存货的分类 1.按经济内容分类4种 材料、农产品和工业产成品、商品、低值易耗品。 2.按其存放地点分类4种 库存存货、在途存货、委托代销存货、加工中的存货。,第三章 存货1.存货的概述,二、存货入账的计价原则（课本P39） 存货的成本应根据历史成本原则，按已取得各种存货时的实际成本入账。三、出库存货的计价方法（课本P40） 1.先进先出法； 2.加权平均法； 3.个别计价法。,第三章 存货2.存货的总分类核算,存货分别包括在“库存物资”科目和“生产（劳务）成本”科目中进行核算。一、购入物资的账务处理（课本P43）二、生产入库农产品和工业产成品的账务处理（课本P44）三、发出存货的账务处理（课本P45）,第三章 存货3.存货的明细分类核算,一、库存物资的收发核算凭证（课本P46） （一）库存物资入库的凭证 1.收料单； 2.物资交库单。 （二）库存物资发出的凭证 1.领料单； 2.汇总领料单； 3.限额领料单。二、库存物资明细账卡设置（课本P50）,第三章 存货4.存货的清查,村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符。一、盘盈存货的账务处理（课本P51） 盘盈的存货，经审核批准后，按市场价格记入其他收入。二、盘亏、毁损和报废存货账务处理,第五章 农业资产,1.农业资产概念及计价；2.牲畜（禽）资产的核算；3.林木资产的核算。【指出】农业资产核算分别包括在“牲畜（禽）资产”科目和“林木资产”科目核算。,第五章 农业资产1.农业资产概念及计价,一、农业资产概念（课本P70） 农业资产是指与农业活动有关的生产性生物资产。村集体经济组织的农业资产包括牲畜(禽)资产和林 木资产等。 牲畜(禽)资产主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜等；林木资产包括经济林木和非经济林木等。,第五章 农业资产1.农业资产概念及计价,二、农业资产计价原则（课本P70）（一）购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；（二）幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；（三）产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定；（四）已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；（五）农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿金额后的差额，计入其他支出。,第五章 农业资产1.农业资产概念及计价,三、农业资产的计价基础（课本P71） （一）原始价值； （二）饲养价值、培植价值和管护价值； （三）摊余价值。,第五章 农业资产2.牲畜（禽）资产的核算,一、应设置的账户“牲畜（禽）资产”账户“牲畜（禽）资产”科目核算内容及方法 1.“牲畜（禽）资产”科目下设“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。 2.幼畜及育肥畜的饲养费用予以资本化，计入牲畜（禽）资产价值。 3.产役畜的饲养费用计入经营支出。,第五章 农业资产2.牲畜（禽）资产的核算,二、牲畜（禽）资产的账务处理（课本P72）三、牲畜（禽）资产饲养费用的账务处理（课本P74）四、幼畜成龄转作产役畜的账务处理（课本P75)五、幼畜成龄转作产役畜的账务处理（课本P76)六、牲畜（禽）资产处置的账务处理（课本P77）,第五章 农业资产3.林木资产的核算,一、应设置的账户“林木资产”账户“林木资产”科目核算内容及方法1.在“林木资产”科目下设“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目2.购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，予以资本化。3.购入或营造的经济林木投产后、非经济林木郁闭后发生的 管护费用，列为期间费用。,第五章 农业资产3.林木资产的核算,二、林木资产的账务处理（课本P81）（一）增加的账务处理（二）培植费用的账务处理（三）管护费用的账务处理（四）经济林木成本摊销的账务处理（五）处置的账务处理,第六章 固定资产,1.固定资产概述；2.固定资产增加的核算；3.固定资产折旧与修理的核算；4.固定资产减少的核算；5.固定资产租赁的核算。,第六章 固定资产1.固定资产概述,一、固定资产的概念（课本P88）村集体经济组织会计制度村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。,第六章 固定资产1.固定资产概述,【指出】核算内容 房屋、建筑物、机器、设备等确认标准 （1）使用年限在一年以上； （2）单位价值在500元以上。,第六章 固定资产1.固定资产概述,二、固定资产的分类（课本P88）（一）生产经营用固定资产；（二）非生产经营用固定资产；（三）租出固定资产；（四）未使用固定资产；（五）不需用固定资产；（六）融资租入固定资产。,第六章 固定资产1.固定资产概述,三、固定资产的计价（课本P90）（一）固定资产的计价基础1.按原始价值计价；2.按净值计价；3.按重置完全价值计价。,第六章 固定资产1.固定资产概述,（二）固定资产的入账价值 1.购入的固定资产，不需要安装的,按实际支付的买价加 采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。 2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产， 按竣工验收的决算价计价。 3.接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生 的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。,第六章 固定资产1.固定资产概述,4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定 资产的价值,加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。 5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。 6.盘盈的固定资产，按同类设备的市价计价。,第六章 固定资产1.固定资产概述,四、固定资产核算应设置的账户（一）“固定资产”账户；（二）“累计折旧”账户；（三）“在建工程”账户；（四）“固定资产清理”账户。,第六章 固定资产2.固定资产增加的核算,一、购入固定资产的核算（课本P94）二、自行建造固定资产的核算三、改建、扩建固定资产的核算四、接受捐赠固定资产的核算五、投资者投入固定资产的核算六、通过“一事一议”筹建的固定资产的核算七、盘盈固定资产的核算 盘盈的固定资产，计入其他收入；,第六章 固定资产2.固定资产增加的核算,在建工程核算的特点通过“一事一议”酬劳建造的固定资产1.如果用一事一议筹资款购买或建造的固定资产，其会计处理与购建其他固定资产相同。2.如果通过一事一议酬劳方式自行（参与）建造固定资产的，实际发生劳务投入时，通过“在建工程”和“公积公益金”科目核算。若形成固定资产，在建工程转入固定资产；若没有形成固定资产，则将生产经营性工程支出转作经营支出；将社区和公益性工程支出转作其他支出。,第六章 固定资产3.固定资产折旧与修理的核算,一、固定资产折旧的核算（课本P100）（一）固定资产折旧的概述 固定资产折旧是指固定资产因使用磨损而减少的价值。（二）固定资产计提折旧的依据1.固定资产原值；2.固定资产的预计净残值；3.固定资产的使用年限或预计完成的工作量。,第六章 固定资产3.固定资产折旧与修理的核算,（三）计提固定资产折旧的范围折旧的空间范围 应计提的是： 1.房屋和建筑物（不论是否使用） 2.在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具 3.季节性停用和大修理停用的固定资产 4.融资租入和以经营方式租出的固定资产 不计提的是： 1.房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产 2.以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产 3.已提足折旧继续使用的固定资产 4.国家规定不提折旧的其他固定资产,第六章 固定资产3.固定资产折旧与修理的核算,折旧的时间范围 当月增加的固定资产当月不提，下月开始提；当月减少的，当月照提，下月起停提。,第六章 固定资产3.固定资产折旧与修理的核算,（四）固定资产折旧的计提方法（课本P102）1.平均年限法2.工作量法（五）固定资产折旧的账务处理（课本P104）,第六章 固定资产3.固定资产折旧与修理的核算,二、固定资产修理的核算（课本P105）修理费用 生产经营用的固定资产修理支出计入经营支出； 管理用的固定资产修理支出计入管理费用； 公益用的固定资产修理支出计入其他支出。,第六章 固定资产4.固定资产减少的核算,一、固定资产清理的核算（课本P106）二、固定资产投资转出的核算（课本P110）三、固定资产盘亏的核算（课本P110） 盘亏的固定资产经批准，扣除相关项目后，计入其他支出。 年度终了，对于已发生盘亏或损失但尚未批准核销的固定资产应在资产负债表补充资料中予以披露。,第六章 固定资产5.固定资产租赁的核算,一、固定资产租入的核算（课本P111）二、固定资产租出的核算（课本P113）,第七章 负 债,1.负债概述；2.流动负债的核算；3.长期负债的核算。,第七章 负债1.负债概述,一、负债的概念及分类（课本P114） （一）概念 负债是指村集体经济组织因过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出村集体经济组织。,第七章 负债1.负债概述,（二）分类 村集体经济组织的负债分为流动负债和长期负债。 流动负债指偿还期在一年以内(含一年)的债务，包括短期 借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。 长期负债指偿还期超过一年以上(不含一年)的债务，包括 长期借款及应付款、一事一议资金等。,第七章 负债1.负债概述,二、负债的计价（课本P114） 村集体经济组织的负债按实际发生的数额计价，其利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。,第七章 负债1.负债概述,三、负债的管理（课本P115）（一）建立健全借款业务内部控制制度；（二）合理举债；（三）加强监督。,第七章 负债2.流动负债的核算,一、流动负债的概述（课本P115） 流动负债指偿还期在一年以内(含一年)的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。,第七章 负债2.流动负债的核算,借款分别在“短期借款”和“长期借款及应付款”科目核算借款利息的核算 短期借款的利息应计入“其他支出”科目。 一般采用月末计提的方式核算。值得注意的是：借款与内部往来的区别 借款应有借贷协议。,第七章 负债2.流动负债的核算,二、短期借款的核算（课本P116）（一）应设置的账户“短期借款”账户（二）账务处理,第七章 负债2.流动负债的核算,三、应付款的核算（课本P118）（一）应设置的账户“应付款”账户（二）账务处理【指出】应付款与内部往来的区别 村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务，不通过“应付款”核算，通过 “内部往来” 科目核算。,第七章 负债2.流动负债的核算,四、应付工资的核算（课本P119）应付工资核算范围管理人员的报酬通过“应付工资”科目 固定员工的报酬 通过“应付工资”科目 临时员工的报酬计入“内部往来”或“应付款”科目报酬总额的含义包括各种工资、奖金、津贴、福利补助等工资经过批准才能提取应付工资明细核算的要求,第七章 负债2.流动负债的核算,（一）应设置的账户“应付工资”账户（二）账务处理,第七章 负债2.流动负债的核算,五、应付福利费的核算（课本P121）应付福利费的使用范围 用于集体福利、文教、卫生等应付福利费的来源 从收益中提取应付福利费的使用 先提后用，限制在提取的数额内福利费不足的处理 用公积公益金弥补,第七章 负债2.流动负债的核算,（一）应设置的账户“应付福利费”账户（二）账务处理,第七章 负债3.长期负债的核算,一、长期负债的概述（课本P122） 长期负债指偿还期超过一年以上(不含一年)的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。,第七章 负债3.长期负债的核算,二、长期借款及应付款的核算（课本P123）（一）应设置的账户“长期借款及应付款”账户（二）账务处理,第七章 负债3.长期负债的核算,三、一事一议资金（课本P124）（一）一事一议筹资的概念 一事一议资金是指村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”形式向村民筹集的专项资金。,第七章 负债3.长期负债的核算,用：一事一议筹资筹劳原则上用于本村农田水利基本建设、修建村级道路、植树造林等集体生产公益事业发展项目。 （1）不得跨村使用； （2）不得用于发放村干部报酬； （3）不得用于村级招待费或其他支出。 （4）对跨村的大型集体公益事业，经村集体经济组织成员大会或成员代表大会讨论通过后，可以跨村使用。,用途,指出,第七章 负债3.长期负债的核算,（二）一事一议资金的管理1.筹措的原则（1）量力而行；（2）专款专用；（3）民主决策，民主管理；（4）村民受益；（5）上限控制。2.筹措的议事程序,第七章 负债3.长期负债的核算,（三）一事一议资金的核算（课本P126）1.应设置的账户“一事一议资金”账户2.账务处理,第七章 负债3.长期负债的核算,一事一议筹资的核算通过筹资金额时，借：内部往来 贷：一事一议资金收到一事一议资金时，借：银行存款 贷：内部往来购入不需要安装的固定资产，借：固定资产 贷：现金、银行存款等 同时：借：一事一议资金 贷：公积公益金购入需要安装的固定资产，借：在建工程 贷：现金、银行存款等 完工时，借：固定资产 贷：在建工程 同时：借：一事一议资金 贷：公积公益金,第七章 负债3.长期负债的核算,使用一事一议资金没有形成固定资产的， 在项目发生时，借：在建工程 贷：现金、银行存款等 在项目完成后，借：管理费用、其他支出 贷：在建工程 同时：借：一事一议资金 贷：公积公益金,第七章 负债3.长期负债的核算,一事一议筹劳的内容一事一议筹劳是指村集体经济组织通过一事一议方式向农民筹劳。一事一议筹劳的核算 用于集体生产、工程建设时，借：在建工程 贷：公积公益金工程完工，并形成固定资产的，借：固定资产 贷：在建工程 未形成固定资产的，借：经营支出、其他支出等 贷：在建工程,【补充】往来款项的核算特点,“应收款”科目核算村集体经济组织与村集体经济组织以外的单位和个人发生的应收暂付款项应收账款只有规定程序批准才能核销，计入“其他支出”等科目“内部往来”科目核算村集体经济组织与村集体经济组织内部的所属单位和农户的经济往来业务“应付款”科目核算村集体经济组织与村集体经济组织以外的单位和个人发生的偿还期在一年以内的应付暂收款项偿还期在一年以上的应付款在“长期借款及应付款”科目核算应付款项无法支付时，计入“其他收入”科目,第八章 所有者权益,1.所有者权益概述；2.资本的核算；3.公积公益金的核算；4.未分配收益的核算,第八章 所有者权益1.所有者权益概述,一、所有者权益概念及分类（课本P129） 所有者权益是指所有者在村集体经济组织资产中享有的经济利益，其金额为村集体经济组织全部资产减去全部负债后的余额。,概念,第八章 所有者权益1.所有者权益概述,1.资本 2.公积公益金： （1）收益分配形成； （2）资本溢价； （3）接受捐赠的资产；（4）资产重估溢价； （5）土地补偿费； （6）转让土地使用权收入 （7）一事一议筹资筹劳收入。 3.未分配收益二、所有者权益核算的要求（课本P131）,分类,第八章 所有者权益2.资本的核算,资本是指村集体经济组织实际收到的投资者投入的资本。 按投资主体不同分为：村（组）资本、外单位资本、个人资本和国家资本。（1）接受投入资产时，借：有关科目 贷：资本（2）公积公益金转增资本时，借：公积公益金 贷：资本（3）资本减少时，借：资本 贷：银行存款、固定资产等,第八章 所有者权益3.公积公益金的核算,一、公积公益金形成的来源（课本P136）（一）从收益中提取的公积公益金；（二）资本溢价形成的公积公益金；（三）接受捐赠形成的公积公益金；（四）土地补偿费形成的公积公益金；（五）土地使用权转让形成的公积公益金；（六）一事一议筹资筹劳转入形成的公积公益金；（七）资产重估增值形成的公积公益金。,第八章 所有者权益3.公积公益金的核算,二、公积公益金核算应设置的账户“公积公益金”账户,第八章 所有者权益3.公积公益金的核算,三、公积公益金形成的账务处理四、公积公益金使用的账务处理 1、转增资本；2、弥补福利费不足；3、弥补亏损。应注意：必须经过村民大会或村民代表大会讨论通过，并向群众公布。会计处理： 提取时，借：收益分配 贷：公积公益金其他来源的，收到捐赠资产、资本溢价、土地补偿费等时： 借：有关科目 贷：公积公益金,用途,第八章 所有者权益4.未分配收益的核算,未分配收益是指村集体经济组织留待以后年度分配的结存收益。,第九章 收入、支出和收益,1.收入的核算；2.成本的核算；3.费用支出的核算；4.收益的核算；5.收益分配的核算。,第九章 收入、支出和收益1.收入的核算,一、收入的范围（课本P143） 1.经营收入； 2.发包及经营收入； 3.农业税附加返还收入； 4.补助收入； 5.其他收入； 6.投资收益。,第九章 收入、支出和收益1.收入的核算,二、收入的确认三、销售收入的管理四、收入的核算,第九章 收入、支出和收益1.收入的核算,（一）经营收入的核算经营收入包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。两个确认条件：1、产品物资已经发出或劳务已经提供；2、收讫价款或取得价款的凭据。销售方式：（1）交款提货（2）预收款销售（3）委托代销 本制度规定，对经营收入入账时间和入账金额体现的是权责发生制原则。,第九章 收入、支出和收益1.收入的核算,（二）发包及上缴收入 是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。 本制度规定，对发包及上缴收入入账时间和入账金额体现的是部分权责发生制原则。 应设置“发包及上缴收入”等科目核算。,第九章 收入、支出和收益1.收入的核算,（三）农业税附加返还收入 是指村集体经济组织按有关规定收到的农业征收部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。 本制度规定，对农业税附加返还收入入账时间和入账金额体现的是收付实现制原则。 应设置“农业税附加返还收入”等科目核算。已免征农业税和牧业税的地区，不使用该科目。,第九章 收入、支出和收益1.收入的核算,（四）补助收入 是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金，如财政部门对农村中小学正常运转所需办公经费不足部分和村级三项费用不足的补助等。 本制度规定，对补助收入入账时间体现的是收付实现制原则。 应设置“补助收入”等科目核算。,第九章 收入、支出和收益1.收入的核算,（五）其他收入 是指罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资盘盈收入、农业资产盘盈收入、处置固定资产净收益、无法支付的应付款项等。 村集体经济组织应当在其他收入发生时，将其记入账内。 应设置“其他收入”等科目核算。,第九章 收入、支出和收益1.收入的核算,（六）投资收益 是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额，包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等。 本制度规定，将投资收益作为经营收益的组成部分。,第九章 收入、支出和收益2.成本的核算,费用和成本的概念 村集体经济组织在组织生产、销售产品物资、对外提供劳务等活动时，发生的如种子、化肥、农业机械设备、产役畜、经济林木等的耗费，称为费用。 按照产品品种或劳务项目等作为成本计算对象所归集的费用，称为成本。,第九章 收入、支出和收益2.成本的核算,按受益对象进行成本核算：1、属于办公用房计提的折旧，计入管理费用；2、属于购买固定资产的支出，作为增加固定资产处理，而不计入生产（劳务）成本；3、属于共同性生产费用的。需要用适当的方法分配。,第九章 收入、支出和收益2.成本的核算,一、成本项目（课本P150） （一）农产品的成本项目：直接费用是指农产品在生产过程中发生的，能够直接计入农产品成本的生产费用。 包括种子、种苗、肥料、农药、地膜和直接从事农业生产的人员报酬等。间接费用是指农产品在生产过程中发生的，应分配计入各项农产品成本的间接生产费用。 包括农用设备折旧费等。,第九章 收入、支出和收益2.成本的核算,（二）工业产品成本项目：直接费用是指工业产品在生产过程中发生的，能够直接计入工业产品成本的生产费用。 包括原料、主要材料、外购半成品、修理备件、 包装屋和直接从事工业生产的人员工资等。间接费用是指工业产品在生产过程中发生的，应分配计入各项产品成本的间接生产费用。 包括固定资产折旧费、燃料、照明费等。,第九章 收入、支出和收益2.成本的核算,（三）劳务成本项目： 是指村集体经济组织在对外提供劳务过程 中而发生的各项费用，主要是提供劳务人员 的工资和在劳务提供过程中可能耗用的材料、 人员培训、交通、食宿，保险等费用。 应注意：是一项独立的劳务，不能与工业、农业产品生产中发生的劳务行为混淆。,第九章 收入、支出和收益2.成本的核算,二、成本核算（课本P152）（一）应设置的账户“生产（劳务）成本”账户（二）账务处理,第九章 收入、支出和收益3.费用支出的核算,一、费用概念费用是指村集体经济组织进行各项生产经营、服务、管理等活动发生的各种耗费，包括经营支出、管理费用和其他支出。二、费用支出的管理和核算的基本要求,第九章 收入、支出和收益3.费用支出的核算,三、经营支出的核算经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出。经营支出发生时。 借：经营支出 贷：库存物资、生产（劳务）成本、应 付工资等年终，应将“经营支出”科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后无余额。,第九章 收入、支出和收益3.费用支出的核算,四、管理费用的核算 管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，如管理人员和固定人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧费和维修费等。,第九章 收入、支出和收益3.费用支出的核算,五、其他支出的核算其他支出 是指公益性固定资产折旧费用、非经济林木郁闭后的管