初级会计实务专题讲解班讲义

20 / 20前言一、专题讲解班讲什么？1.23个主观题的出题点。（5个部分）2.以点带面，理解教材。二、2009年主观题（四）计算分析题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程； 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.成本计算；2固定资产与长期借款；3余额调节表；4各种情况下收入确认；（五）综合题（本类题共2小题，第1小题8分，第2小题12分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程； 计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1业务+资产负债表；2材料增加、减少、计价。（增值税、费用分配）凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。 除题中有特殊要求外，只需写出一级科目三、应该如何学习专题讲解班？1.已全面学习教材，听过基础班或强化班；2.先做题，再听讲；-熬3.归纳总结。资产+费用=负债+所有者权益+收入考点1.应收账款及坏账确认与计量【例题1】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2008-2010年发生下列经济业务：坏账准备的提取比例为5% 。1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为40万元；2.2009年甲公司年实际发生坏账损失2.8万元。3.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。4.甲公司2010年5月28日收到年已转销的坏账1.5万元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元; 5.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。【答案】1.甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为40万元； 应有准备：40万 * 5% 2万 已提准备：初次计提，已提为0。借：资产减值损失 2贷：坏账准备 22.2009年甲公司年实际发生坏账损失28 000元。借：坏账准备 2.8贷：应收账款 2.83.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。应有准备：60万 * 5% 3万 已提准备：08年计提2万，09年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万应提准备3+0.83.8万借：资产减值损失 3.8贷：坏账准备 3.84.甲公司2010年5月28日收到已转销的坏账1.5万元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元，编制会计分录如下：收到已转销的坏账时：借：应收账款 1.5贷：坏账准备 l.5借：银行存款 l.5贷：应收账款 1.5新确认坏账损失时：借：资产减值损失 2.4贷：坏账准备 2.45.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。应有准备：50万 * 5% 2.5万 已提准备：10年初准备：60万应收账款余额*计提比率3万10年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万应提准备2.5-2.10.4万借：资产减值损失 0.4贷：坏账准备 0.4掌握要点：1.计提借：资产减值损失 差额补提贷：坏账准备 （1）补提 应有已提，按差额提取坏账准备；（首次计提则按应有准备全额计提）（2）冲减 应有已提，应按其差额冲减已计提的坏账准备；2.发生坏账借：坏账准备 贷：应收账款 3.发生坏账又收回借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 【例题2】应收账款、商业折扣、现金折扣、销售收入、坏账的结合（注意现金折扣是否考虑增值税）【例题】A公司应收账款2009年12月1日余额300万；坏账准备期初贷余30万；2009年12月发生下列经济业务如下（A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本，答案以万元为单位）。（1）2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为10万元。（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。（4）12日B公司付清货款A商品货款；（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。要求：编制相应会计分录。【答案】（1）2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。 借：应收账款 795.6 贷：主营业务收入 680 应交税费应交增值税(销项税额) 115.6借：主营业务成本 480 贷：库存商品 480（2）4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。 借：应收账款 140.4 贷：主营业务收入 120 应交税费应交增值税(销项税额) 20.4借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100（3）8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。借：应收账款 50贷：坏账准备 50借：银行存款 50贷：应收账款 50（4）12日B公司付清货款A商品货款；借：银行存款 138 财务费用 2.4 贷：应收账款 140.4（5）28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。借：坏账准备 10贷：应收账款 10（6）31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1070万元。应收账款=300+795.6+140.4-140.4-10=1085.6现值为1070万元则应有准备15.6；坏账准备账户余额=30+50-10=70应提=15.6-70=54.4借：坏账准备54.4贷：资产减值损失54.4考点2.交易性金融资产的购入、分得投资收益、期末计量（持有价值变动）、出售（1）“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（2）“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。【例题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣告发放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息；2008年12月31日，该笔债券的市价为2570万元。2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息，2009年1月28日出售价款2580万元。要求：编制相应会计分录。【答案】 (1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时 借：交易性金融资产成本 2550 应收利息 50 投资收益 30 贷：银行存款 2630 (2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 (3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时 借：应收利息 100贷：投资收益 100(4) 2008年12月31日，市价为2570万元； 借：交易性金融资产公允价值变动 20贷：公允价值变动损益 20（5）2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 100 贷：应收利息 100（6）2009年1月28日出售价款2580万元。借：银行存款 2580 贷：交易性金融资产成本 2550交易性金融资产公允价值变动 20借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20考点3. 其他货币资金、商业汇票、预付账款与材料采购的结合（实际成本）【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，6月份购销业务如下：1.6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。销售企业W材料成本为15万元。2.6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付手续费0.6万元，材料已验收入库。3.6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款支付。4. 6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）5. 6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元。6.6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。7. 6月30日，盘盈W材料10公斤，相同材料实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。8. 6月30日，W材料的可变现净值为300万元。（未计提过存货跌价准备）9.7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料已验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。要求：编制相应会计分录。【答案】1.6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。销售企业W材料成本为15万元。甲企业： 借：原材料 20 应交税费应交增值税(进项税额) 3.4 贷：其他货币资金银行汇票 23.4借：银行存款 1.6 贷：其他货币资金银行汇票 1.6A公司：（销售方）确认收入： 借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 3.4 结转成本： 借：主营业务成本 15 贷：库存商品 152.6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付银行承兑汇票手续费0.6万元，材料已验收入库。借：原材料W材料163.4应交税费应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据191.11借：财务费用 0.6 贷：银行存款 0.63.6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款支付。借：原材料W材料 27应交税费应交增值税（进项税额）4.25其他应收款 3贷：银行存款 34.254. 6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元（扣除率为7%），材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。（该公司不设预付账款账户）借：原材料W材料102.79应交税费应交增值税（进项税额）17.21贷：应付账款 117 银行存款 35. 6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元。借：在建工程 11.7贷：原材料 10 应交税费应交增值税（进项税额转出）1.76.6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。借：银行存款 35.1贷：其他业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税额）5.1借：其他业务成本 20 贷：原材料 207. 6月30日，盘盈W材料10公斤，相同材料实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。(1)批准处理前： 借:原材料25 贷:待处理财产损溢25 （待处理溢余） (2)批准处理后： 借:待处理财产损溢 25 （-待处理溢余） 贷:-管理费用 258. 6月30日，W材料的可变现净值为300万元。（未计提过存货跌价准备）账面余额=20+163.4+27+102.79-10-20+25=308.19借：资产减值损失 8.19 贷：存货跌价准备 8.199.7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料已验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。借：原材料W材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付账款 11710.7月8日，付款。借：应付账款 117贷：银行存款 115.83贷：财务费用 1.17【例题2009综合题】考点4.材料按计划成本采购、入库、发出的核算【例题】1.甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。2.甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本l8万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。3.甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。4.甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。5.月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。6.甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。7.甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元要求：编制相应会计分录并计算差异率。【答案】1.甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。 借：材料采购 300 应交税费应交增值税(进项税额) 51 贷：银行存款 3512.甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为元，增值税额34 000元，发票账单已收到，计划成本l8万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。借：材料采购 20 应交税费应交增值税(进项税额) 3.4 贷：银行存款 23.43.甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额85 000元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。借：材料采购 501 应交税费应交增值税(进项税额 )8.5 贷：应付票据 59.5 4.甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。 借:原材料 60 贷:应付账款暂估应付账款 60 下月初作相反的会计分录予以冲回: 借:应付账款暂估应付账款 60 贷:原材料 605.月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。L材料 实际成本 300万 计划成本 316.8万 M2材料 实际成本 51万 计划成本 52万 不考虑未入库材料和估价入库材料。 借：原材料L材料 316.8 M2材料 52 贷：材料采购 368.8 借：材料采购 17.8 贷：材料成本差异L材料 16.8 M2材料 16.甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：基本生产车间领用200万元，辅助生产车间领用60万元，车间管理部门领用25万元，企业行政管理部门领用5万元。 借：生产成本基本生产成本 200 辅助生产成本 60 制造费用 25 管理费用 5 贷：原材料L材料 290 （计划成本）7.甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元差异率=(3.07416.8)(100316.8)100= -3.29结转发出材料的成本差异：借：材料成本差异L材料 9.541 贷：生产成本基本生产成本 6.58 辅助生产成本 1.974 制造费用 0.8225 管理费用 0.1645考点5、长期股权投资的成本法1.取得（1）初始投资成本：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.（2）交易费用：企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。（3）垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润3.处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。【例题】（1）甲公司2008年3月l6日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为长期投资，占受资公司股份的10，每股买入价为l0元，另支付相关税费1万元。(2) 甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每股应分现金股利0.1元。（3）5月l5日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作为长期投资，占受资公司股份的15，每股买入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。(4)甲公司2008年6月20 日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2万元。（5）甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投资可收回金额为90万元；（6）甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投资可收回金额为100万元；（7）2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款l4.9万元，款项已由银行收妥。要求：逐笔编制相应会计分录。【答案】（1）甲公司2008年3月l6日以银行存款购买长信股份有限公司的股票20万股作为长期投资，占受资公司股份的10，每股买入价为l0元，另支付相关税费1万元。借：长期股权投资 201 贷：银行存款 2 01(2) 甲公司于2008年4月20日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，每股应分现金股利0.1元。 借：应收股利 2 贷：投资收益 2（3）5月l5日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10万股作为长期投资，占受资公司股份的15，每股买入价为l0元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费0.7万元。借：长期股权投资 98.7 应收股利 2 贷：银行存款 l 00.7(4)甲公司2008年6月20 日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2万元。 借：银行存款 2 贷：应收股利 2（5）甲公司2008年12月31日，长信公司投资可收回金额为202万元，诚远公司投资可收回金额为90万元； 借：资产减值损失 8.7贷：长期股权投资减值准备 8.7（6）甲公司2009年12月31日，长信公司投资可收回金额为200万元，诚远公司投资可收回金额为100万元； 借：资产减值损失 1贷：长期股权投资减值准备 1（7）2010年1月31日，甲公司将其作为长期投资持有的诚远股份有限公司5万股票，以每股12元的价格卖出，支付相关税费1万元，取得价款l4.9万元，款项已由银行收妥。 借：银行存款 59 借：长期股权投资减值准备 4.35 贷：长期股权投资 49.35 投资收益 4考点6、长期股权投资的权益法1.取得长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，贷记“营业外收入”科目。2.投资期间被投资单位实现净利润或净亏损被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资一损益调整”科目。3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动结论：受资企业除净损益之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加的投资资产，增加的原因记入资本公积，而不是投资收益。待处置投资时，才确认为投资收益。4长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。5.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。思路：（1）收到的金额与长期股权投资账面价值（长期股权减去长期股权减值准备）比较，确认为投资收益或损失；（2）长期股权投资明细中如有其他权益变动，还需将原记入资本公积的金额确认为投资收益。【例题】1.甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)10000万元。2.2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。甲公司按照持股比例确认投资收益300万元。3.2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100万元。4.2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。5.2009年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。6.2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1300万元。7.2010 年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3元，支付相关税费10万元，款项已收回。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）要求：逐笔确认相应会计分录。【答案】1.甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票500万股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30。每股买入价为2元，另外，购买该股票时发生相关税费50万元，款项已由银行存款支付。2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异) 3000万元。借：长期股权投资成本1050 贷：银行存款 10502.2008年东方股份有限公司实现净利润1000万元。借：长期股权投资损益调整300贷：投资收益3003.2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派2元，甲公司可分派到100万元。借：应收股利100贷：长期股权投资损益调整1004.2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。借：银行存款150贷：应收股利150注：宣告分配股票股利时，投资方不进行账务处理，只在备查簿中登记。5.2009年东方股份有限公司可供出售金额资产的公允价值增加了400万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120万元。借：长期股权投资其他权益变动120贷：资本公积其他资本公积1206.2009年12月31日，东方股份有限公司投资的可收回金额为1300万元。账值=1050+300-150+120=1370 借：资产减值损失 70贷：长期股权投资减值准备 707.2010 年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票，每股出售价为3元，支付相关税费10万元，款项已收回。借：银行存款1490 借：长期股权投资减值准备 70贷：长期股权投资成本 1050 损益调整 200 其他权益变动 120投资收益190同时：借：资本公积其他资本公积120贷：投资收益120考点7.固定资产购置与折旧、更新改造、清理的结合【例题1】2009年12月30日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的生产用A设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20万元，增值税额为3.4 万元，支付运输费1万元，支付安装费2万元，专业人员服务费1万元，安装期间资本化长期借款的利息支出为6万元，甲公司为增值税一般纳税人。2008年12月31日，设备安装完毕交付使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年，计算2009年计提的折旧额。2011年12月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元。 (1)购入进行安装时： 借：在建工程 21 应交税费应交增值税(进项税额) 3.4 贷：银行存款 24.4 (2)支付安装费、专业人员服务费时： 借：在建工程 3 贷：银行存款 3(3)计提利息支出 借：在建工程 6 贷：应付利息 6(4)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=21+3+6=30(元) 借：固定资产 30 贷：在建工程 30（5）采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年，计算2010年计提的折旧额。30*0.4=12万借：制造费用 12 贷：累计折旧 12（6）2011年12月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元。18*0.4=7.2万借：在建工程 10.8借：累计折旧 19.2 贷：固定资产 30借:在建工程 5.2 贷：银行存款 5.2借：营业外支出 0.5 贷：在建工程 0.5借：固定资产 15.5 贷：在建工程 15.5（6变化）2011年12月20日出售，收到设备价款15万元，支付清理费用2万元，款项通过银行存款支付。借：固定资产清理 10.8借：累计折旧 19.2 贷：固定资产 30借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2借：银行存款 15 贷：固定资产清理 15借：固定资产清理 2.2 贷：营业外收入 2.2【例题2】2008年1月1日，企业自建厂房一幢，向银行取得长期借款117万元，借款年利率为5%，半年计息一次；当日购入为工程准备的各种物资100万元，支付的增值税额为17万元，全部用于工程建设。1月31日计算工程人员应计工资l0万元，5月10日领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门确定的计税价格为l0万元，增值税税率17，6月10日领用本企业生产用材料一批，实际成本为10元，当时购进支付的增值税为1.7万元，6月20日支付的其他费用1.675万元。6月30日工程完工并达到预定可使用状态。2008年12月31日此资产存在减值迹象，经计算可收回金额为130万元。固定资产折旧采用年数总和法。预计净残值为3万元，固定资产的使用年限为5年。购入工程物资时： 借：工程物资 117 贷：银行存款 117 工程领用工程物资时： 借：在建工程 117 贷：工程物资 117 分配工程人员工资时： 借：在建工程 10 贷：应付职工薪酬 10 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 8+1017=9.7 (万元) 借：在建工程 9.7 贷：库存商品 8 应交税费_应交增值税(销项税额) 1.7领用材料 借：在建工程 11.7 贷：原材料 10 应交税费_应交增值税(进项税额转出) 1.7支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 1.675 贷：银行存款 1.675 6月30日计息时： 借：在建工程 2.925 贷：应付利息 2.925工程完工转入固定资产： 借：固定资产 153 贷：在建工程 15312月31日减值迹象时：（此部分内容在考点八前重录）账面余额=153-（153-3）*5/15 /2 = 128 考点8.投资性房地产的公允计量模式投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。【例题】2008年10月1日，甲公司用存款支付1000万元购入一栋写字楼用于出租，确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。甲公司与乙公司签订租赁协议，约定租赁期为10年。2008年12月31日，该写字楼的公允价值为l 200万元。当月取得租金收入50万元存银行。甲企业采用公允价值计量模式。2018年10月1日，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为l500万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。(1)2008年10月1日，购入写字楼并出租 借：投资性房地产一成本 1000 贷：银行存款 l000 (2)2008年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200（3）取得租金50收入存银行 借：银行存款 50 贷：其他业务收入 50 （4）租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为l500万元，乙公司已用银行存款付清。假定不考虑营业税等税费。 采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。 (1)收取处置收入 借：银行存款 1500 贷：其他业务收入 l500 (2)结转处置成本 借：其他业务成本 1200 贷：投资性房地产写字楼(成本) 1000 写字楼(公允价值变动) 200 (3)结转投资性房地产累计公允价值变动 借：公允价值变动损益 200 贷：其他业务成本 200考点9.自行研究开发无形资产的取得、摊销与出售支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出归集：研究阶段支出，借记“研发支出费用化支出”科目开发阶段支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目。结转：期(月)末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。【例题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年l2月31日，发生研发支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出30万元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化的条件。2009年6月20日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。公司规定，使用寿命年限为5年。一年后出售，取得价款25万元，营业税率为5%. (1)2008年发生的研发支出 借：研发支出费用化支出 2 00 贷：银行存款 2 00 (2)2008年l2月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出 借：管理费用 2 00 贷：研发支出费用化支出 2 00 (3) 2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件 借：研发支出资本化支出 30 贷：银行存款 30 (4)2008年6月20日，该技术研发完成并形成无形资产 借：无形资产 30 贷：研发支出资本化支出 30（5）2008年6月20日，摊销当月费用。借：管理费用 0.5 贷：累计摊销 0.5（6）出售借：银行存款 25借：累计摊销 6借：营业外支出 0.25贷：无形资产 30贷：应交税费应交营业税 1.25【例题2007计算题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）207年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。207年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。（3）207年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。（4） 计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）【答案】（）借：研发支出费用化支出130资本化支出150贷：银行存款280（）借：管理费用13