论我国个人所得税制度的完善

论我国个人所得税制度的完善个人所得税是国家财政收入的重要来源，被世界各国誉为“社会稳压器”，是一个涉及民生的重要问题。但随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，个人所得税制度暴露出越来越多的弊端。本文从我国个人所得税的历史沿革出发，对个人所得税进行了剖析，指出我国现行个人所得税在税制模式、税率设计、课税范围、免征额扣除等方面存在的不足，并提出相应解决对策，以完善我国个人所得税制度。一、我国个人所得税制度存在的问题（一）税制模式不科学改革开放初期，我国选择了分类所得税制模式，实行分类定率、分项扣除、分项征收，适应了我国当时个人收入水平低，收入来源单一和容易实现源泉扣缴征收的实际情况。但时过境迁，分项计征已无法适应当前我国经济发展的要求，且落后于国际惯例。一方面，分类所得税制不能全面衡量纳税人真实纳税能力，使得所得来源多且综合收入高的纳税人少缴税或不缴税，而所得来源少且收入相对集中的纳税人反而要多缴税，在总体上难以实现税负公平，从而与个人所得税调节收入、公平分配的职能目标产生了严重的冲突。另一方面分类所得税制容易使纳税人钻税法空子，逃避纳税，造成税款流失。由于分类所得税制是按照不同税目分别设计税率和费用扣除额，在实际工作中，纳税人往往会有意将自己的收入在不同税目之间互相转换，多次进行扣除费用，已达到少缴甚至不缴税费的目的。（二）税率设计不合理我国现行个人所得税区分不同项目适用于5%-35%和5%-45%两种超额累进税率和20%的比例税率。即对工资、薪金适用5%-45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率；其他所得适用20%的比例税率；对劳务报酬和稿酬所得在实行比例税率的基础上加成或减征。分析其规定，存在如下问题：第一，税率设计不公平。一方面体现在对同一性质所得，适用不同税率，实行区别对待。即对同属劳动所得的工资、薪金和劳动报酬所适用的税率分别为5%-45%的九级超额累进税率和20的比例税率，这与税收公平原则背道而驰。另一方面体现在对资本所得轻征税，劳动所得重征税。即对资本所得适用20%的比例税率，而对劳动所得最高税率却达到45%，这与国家鼓励诚实劳动、勤劳致富的政策相抵触。第二，工资、薪金所得超额累进税率级次过多，边际税过高。工资、薪金所得级次9 级，最高税率达到45%，然而，我国的现实是长期以来大部分纳税人的工资、薪金所得适用5%-10%的两档税率，使得20%以上的税率长久来形同虚设。（三）免征额扣除额偏低个人所得税实施以来，工资、薪金的免征额尽管从1980年的800 元提高至2008 年的2000 元，但与1980 年相比，我国人均收入提高了50 多倍，物价也提高了几十倍，而在经历了28 年后，免征额却仅提高了2.5 倍。不但无法符合我国物价水平的上涨幅度，也没有考虑到不同家庭在赡养老人子女和用于住房、保险、医疗方面的支出情况，不利于调节贫富差距。2000 元的免征额使纳税人绝大部分是低收入者使个人所得税在分配收入，缩小贫富差距上的作用并不突出，显然2000 元的免征额过低。二、完善我国现行个人所得税的对策（一）选择合理的税制模式税制模式是整个个人所得税的基础，采取何种形式的税制模式决定着个人所得税其他税制要素和征管形式的设计。目前，世界上有三类个人所得税税制模式。其中混合个人所得税制最能体现税收公平原则，同时也被世界各国普遍适用。因此在考虑我国实际情况，并迎合国际趋势的同时，我国税制模式应以混合税制模式为宜。然而，在选择了混合的税制模式面临的第一个问题就是如何进行“混合”，即混合的对象有哪些？有的学者主张以劳动和资本为划分标准的“二元所得税制”；有的学者主张以收入所得的性质不同分为劳动、经营、其他所得的“三元所得税制”。笔者认为，“二元所得税制”过于笼统简化，“三元所得税制”在具体的征管方面又显繁琐。因此笔者认为，应将税目归并为四类：第一类为工薪所得。即工资、薪金所得，以体现对勤劳致富的鼓励，降级税收征管成本；第二类为劳务所得。包括劳务所得、稿酬所得，以解决同是劳动所得而费用扣除和税率不同的问题；第三类为经营所得。包括个体工商户生产经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、及个人独资企业所得和合伙企业所得，以便统一扣除成本、费用和损失，避免重复扣除；第四类为其他所得。（二）重新合理设计税率将个人所得税税目归并为四类之后，税率也应作相应调整，将其归并为四类：即对工薪所得以每月应税收入额减除免征额，为应纳税所得，适用五级超额累进税率，采用分别为5%、10%、20%、30%、40%的超额累进税率；对劳务所得适用比例税率，税率由20%提高至30%，实行按月综合征收；对经营所得适用五级超额累进税率，采用分别为5%、10%、20%、30%、40%的超额累进税率，以每一纳税年度的各项收入总额，减除成本、费用和损失后的余额为应税所得额，实行按年综合征收；对其他所得适用比例税率，税率由20%提高至30%，分项按月（年）分类征收，不作任何扣除，以改变税率设计上资本所得轻征税，劳动所得重征税的不公现状。做到税率设计中，在体现公平税负的同时，也达到减少税率级次，降低边际税率的要求。（三）合理确定免征额费用扣除关于费用扣除，在市场经济快速发展的今天。首先，随着我国老龄化人口增多，考虑到纳税人的婚姻、赡养老人方面的支出在增加。其次，考虑到