管理视角下的成本会计

精品文档 你我共享二、建立成本管理会计体系（一）存货成本计价方法存货成本计价方法是指产品在存货加工和出售的流转过程中以何种单价计量。会计准则规定，生产性存货计价（Inventory Valuation）必须符合“完全成本”原则，即包括加工环节的所有资源耗费（不论变动成本还是固定成本）。1标准成本（1）产品的料、工、费均基于预算或计划的预期成本。（2）标准成本的制定需通过精确的调查、分析和技术测定，属有效率运营的“应该成本”。（3）简化存货进出核算的单位估价程序，存货交易均以标准成本计价。（4）为分析成本变动、责任中心考核成本降低目标达成情况提供了基准。（5）会产生多种成本差异（实际成本与标准成本之差），并可以细分为量差和价差，可以进一步分析成本差异产生的原因和区分责任中心。（6）实施的前提条件完整并适时更新的材料采购价格清单；完整并适时更新的存货主文件，物料清单（BOM）和工艺路线文件（Routing）；完善的预算体系；适用于存货品种和交易繁多、成本的变动频率相对较低的大型制造业企业。2加权平均成本（1）产品的料、工、费均基于实际发生的成本；（2）存货的入库以实际成本计价，出库以加权平均成本计价；（3）期末一次加权平均成本（期初存货余额本期入库实际的发生额）/（期初存货数量本期入库数量）（4）移动加权平均成本=（本次进货前存货金额+本次入库实际发生额）/（本次进货前库存数量+本次入库数量）（5）适合存货价格变动频繁的商品流通与贸易行业，或者是生产经营预算与计划成本管理不成熟、标准成本制度运转不佳的生产型企业。3变动成本（1）将生产成本分为固定成本和变动成本，只有变动成本才计入存货。（2）固定成本均在发生时费用化。（3）由于固定生产费用不会被计入存货，所以不同期间的利润不会因存货的波动而变化。（4）当固定成本占比较高时，在现行会计准则要求的完全成本法核算时，生产管理人员会为提高利润而过度生产，将更多的固定成本转嫁到存货导致存货积压，采用变动成本计算利润可有效避免这种操纵利润的行为。4有效产出成本（1）有效产出成本又称完全变动成本（超级变动成本），运用过程中，只将直接材料成本计入存货，人工成本和制造费用均在发生当期费用化，计入运营费用。有效产出（Throughput）=销售收入售出产品的完全变动成本（外购原材料）利润=有效产出运营费用（2）摒弃按部门和工序归集成本并“分配”到产品的传统成本核算形式，当工序间存在瓶颈时，等待排队浪费的时间同样会被视作直接人工成本计入产品成本，但站在客户角度讲这部分成本是非增值的，只有有效产出增加才是企业利润的基础。（3）关注的重点通过高度准时制造和精益生产管理，消除在制品，最小化库存和运营费用，最大化有效产出。关注部门中的瓶颈资源（制约增加有效产出的工序），努力消除瓶颈或最大化瓶颈资源利用率，目标是持续提高有效产出。5全生命周期成本（1）产品的成本不仅包括生产加工环节的资源耗费，还包括生产上游与下游的所有环节发生的耗费，例如产品研发、市场营销、客户服务、物流分销等环节。（2）计算成本的时间跨度不以会计年度为基础，而是自产品设计开始，到产品退出市场为止。（3）生产成本之外的其他经营环节发生的成本在会计核算程序上体现为期间费用，在会计报表上只有总发生额，不归集分配到产品类别，需要成本会计采用特定的间接成本分配技术将这些费用分配到不同的产品类别。（4）需要利用成本管理的重要技术“价值链分析”，即分析贯穿产品全生命周期、产生资源消耗的所有价值链上的作业活动。（二）制造业产品成本归集制度成本归集制度（Cost Accumulation System）是指采用何种方法和顺序，将生产环节发生的料、工、费计入成本对象（即不同的产品），并根据每种产品的产出量计算其单件生产成本。可选的成本归集制度有分批制、分步制、混合制与作业成本制四种。1分批制（Job Costing）生产消耗的料、工、费以产品的批别为对象进行归集，在以销定产的运营模式下，批别体现为客户订单。生产成本计算以任务单（工单）形式签发，在完工关闭工单时计算产成品的单位成本。会计期末一般不需要将生产成本在完工产成品与在产品间进行分配，当生产周期很短时，期末只需将未完工关闭的工单累计发生的生产成本列报为在产品（work in process，简称WIP）。适用条件：产品或成本对象独特唯一。适用于多数离散制造业，例如零部件组装、机械装备、仪器、汽车等。以专题项目为单位运营的服务业企业（如事务所、咨询公司、广告与公关公司）和建筑行业也适合采用分批制归集每个项目的成本。2分步制（Process Costing）按照产品的生产步骤计算产品成本。产品生产不仅需要按品种管理，也需要按不同生产步骤进行管理。产品单位成本的平均程度高，可以不分工单，根据全部产出量计算全部产量的平均单位成本。期末需对各步骤的完工比例计算约当产量，以约当产量计算单件平均成本，并将总生产成本在完工产品与在产品间进行分配。适用条件：产品具有同质化特点。适用于多数流程制造业，例如炼油、金属冶炼、化学制剂、饮料加工等。3混合制（Operation Costing）分批制与分步制相结合。所有产品的生产工序是相同的，但不同订单要求的材料是独特的。直接材料成本归集到批别或订单（分批制），直接人工成本和制造费用归集到生产步骤（分步制）。适用于有标准工艺步骤、材料需根据订单要求专门定制的行业，例如服装制造，原材料布匹的花色和质地根据订单要求而不同，但制造工艺步骤完全标准化。4作业成本制（ABC）成本以作业（即活动）为对象来进行归集和分配，而非传统的以职能部门（成本中心）为对象来进行归集和分配。根据产品消耗的作业种类和作业量将作业成本直接归集或分配至产品。更重要的意义体现在间接成本的分配上。作业成本制度的适用条件：（1）产品线复杂；（2）不同产品消耗的作业有重大不同；（3）间接费用比例较大（例如超过产品成本的30%），造成不同产品的成本有重大不同。（三）间接成本分配技术成本对象（Cost Object）：是指需要计量成本的特定事项，例如某种产品、某个部门、某个流程、某个客户。成本分配（Cost Allocation）：是指当某项成本无法直接认定归集到成本对象时，采用何种方法、采取何种驱动因素分摊计入成本对象。成本驱动因素（Cost Driver）：简称成本动因，是成本分配过程中被认定在一定时间内影响成本的变量，如作业或数量的水平，例如计件工资成本的动因是完工件数，机器运转成本的动因是机器小时等等；为某项成本选择了某个成本动因，意味着在该成本动因的数量变化和总成本变化之间存在着因果关系。成本分配率：是指待分配的某项成本总发生额除以成本动因的总消耗量，例如每小时制造费用。成本分配技术既可以应用在将制造环节发生的制造费用分配计入产品，也可以应用在内部成本决策时，将所有在会计报表上列支为期间费用的项目的支出分配计入其他特定成本对象，例如研发、销售、营销、仓储物流、管理职能部门发生的期间费用。传统的成本分配技术采用单一的成本动因和分配率，且成本动因多与业务量有关。在间接费用比例增高和制造工艺日趋复杂多样的情况下，这样“抹花生酱”式的均摊做法通常会造成产品成本的失真。 沁