2014年版自学考试中国税制(00146)重点复习资料

中国税制重点复习资料（2014年版）第一章 税收制度概述1.1税收的内涵1.1.1税收的概念税收是政府为了满足社会成员的公共需要而凭借政治权力强制、无偿征收实物或货币，以取得财政收入的一种形式。税收的内涵： 1、税收是财政收入的主要形式 2、税收是国家调节经济的重要手段之一 3、税收体现着以国家为主体的分配关系税收调节经济主要体现在以下两方面： （1）运用税收手段筹集政府提供公共产品所需要的资源，并间接地引导非政府部门的资源配置，促进产业结构的合理化。（2）运用税收调控社会总供给与总需求，以促进宏观经济稳定。1.1.2税收的特征 1、强制性。税收的强制性是指国家征税凭借政治权力，并通过颁布法律或法令的形式对社会产品进行强制性分配。 2、无偿性。税收的无偿性是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再直接归还纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。 3、固定性。税收的固定性是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。1.1.3税收的职能（三大职能：财政职能、经济职能、监督管理职能） 1、财政职能 税收财政职能有如下特点： （1）适用范围的广泛性 （2）取得财政收入的及时性 （3）征收数额的稳定性2、经济职能 （1）稳定经济职能 1）内在稳定经济。指随着经济形势的周期性变化，一些政府税收自动发生增减变化，从而对经济波动发挥自动抵消作用。 2）相机抉择经济。指政府根据不同的经济形势，运用税收政策有意识地调整经济活动水平，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。 （2）资源配置职能 税收对资源配置的调节，是通过对投资产生影响而实现的 1）对投资收入进行不同的税收处理 2）对不同的部门和地区实行不同的税收优惠措施 3）不同税种对资本投资的影响也有所不同的 （3）财富分配职能3、监督管理职能1.2税收的原则1.2.1财政原则（前提）财政原则又称财政收入原则，是指税收应为国家提供充足的财政收入，以满足财政支出的需要。财政原则包括：充裕、弹性、适度三个方面内容充裕：指税收收入必须充足、稳定、可靠弹性：指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性适度：指税收收入在满足国家需要的同时，必须兼顾负担的可能。即应照顾经济的承受能力，做到取之有度1.2.2公平原则 税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公平、机会均等。 税负公平：指纳税人的税收负担要与其收入相适应 机会均等：指基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。1.2.3效率原则 税收的效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率。（两层含义：经济效率、行政效率） 1、税收经济效率。指定税收收入下的超额负担最小化和额外收益最大化 2、税收行政效率。1.2.4法治原则（基础） 税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。（征收程序规范原则和征收内容明确原则）1.3税收制度要素 税收制度简称“税制”，是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和纳税人向国家纳税的法定准则。税收制度由纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、法律责任等要素组成。1.3.1纳税人 纳税人也称纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。1.3.2征税对象 征税对象指征税的直接对象或征税的标的物，它说明对什么征税的问题，规定了每一种税的征税界限，是一种税区别于另一种税的主要标志。 1、科目 征税对象的具体的内容 2、计税依据 征税对象的计量单位和征收标准。(从量、从价) 3、税源 指税收的经济来源或最终出处，从根本上说，税源是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手中的国民收入。 4、税基 指课税对象的数量1.3.3税率 税率指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额和税收负担的尺度，体现征税的程度，是税收制度的中心环节，是税制中最活跃，最有力的因素。 从税法角度，税率可划分为比例税率、累进税率和定额税率三种基本类型。 1、比例税率 比例税率指对同一征税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。（统一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率）差别比例税率的类型：行业差别比例税率、产品差别比例税率、地区差别比例税率。幅度比例税率是指国家只规定最低税率和最高税率，各地可在此幅度内自行确定一个比例税率。 2、累进税率 累进税率指随着征税对象数额或相对比例的增大而逐级提高税率的一种递增等级税率。 累进税率可分为：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率、全率累进税率、超倍累进税率。使用时间最长和应用最多的是超额累进税率 （1）、全额累进税率是指按征税对象的绝对数额划分征税级距，就纳税人的征税对象全部数额按与之相对应的级距税率计征的一种累进税率，即一定征税对象的税额只适用一个等级的税率。 （2）、超额累进税率是指按征税对象的绝对数额划分征税级距，就纳税人征税对象全部数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相对应的各级距税率计征的一种累进税率，即一定征税对象的税额会同时适用几个等级的税率。 应纳税额应纳所得税额选用税率速算扣除数（3）、超率累进税率是指按征税对象相对率划分征税级距，就纳税人的征税对象全部数额中符合不同级距部分的数额，分别按与之相对应的各级距税率计征的一种累进税率。（土地增值税）（4）、全率累进税率是指按征税对象相对额划分征税级距，就纳税人的征税对象全部数额按与之相对应的级距税率计征的一种累进税率。（5）、超倍累进税率是指按征税对象的一定数额确定的计税基数为起点，就超过这个起点的倍数作为累进的依据。 3、定额税率 定额税率是指对每一个单位的征税对象直接规定固定税额的一种税率，它是税率的一种特殊形式。 定额税率可分为：地区差别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率。1.3.4纳税环节 纳税环节是指在商品流通和非商品的劳务或其他交易过程中，税收应在哪些环节和多少环节予以课征的点或者说是关节。 一次课征税和多次课征税1.3.5纳税期限 现行税制的纳税期限有以下三种形式： （1）按期纳税 （2）按次纳税 （3）按年计征，分期预缴或缴纳1.3.6税收优惠 税收优惠是指国家根据一定时期的政治、经济和社会发展的总目标，运用税收政策在税收法律、行政法规中给予特定的纳税人和征税对象减轻或免除税收负担的各种优待的总称。包括困难性减免、鼓励性减免、投资性减免 按照税收优惠方式的不同，可以分为：税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠三种 1、税基式优惠主要是通过直接缩小计税依据的方式实行的税收优惠。具体包括：起征点、免征额、项目扣除、亏损弥补起征点是征税对象达到征税数额开始征税的界限。达到或超过起征点的全额征税免征额是在征税对象中免于征税的数额，按一定标准从征税对象总额中预先扣除的数额，免征额部分不征税，只征收超出部分项目扣除是指在征税对象中扣除一定项目的数额，以其余额作为计税依据计算税额亏损弥补是指将以前纳税年度的经营亏损在本纳税年度的税基中扣除，以其余额作为计税依据 2、税率式优惠指通过直接降低税率的方式实行的减税、免税。具体包括：重新确定税率、选用其他税率、零税率 3、税额式优惠是指通过减少税额的方式实行的税收优惠，如减税、免税、出口退税、税收抵免、税收饶让等1.3.7法律责任法律责任是指违反了法定义务或契约义务，或不正当行使法律权利、权力所产生的，由行为人承担的后果。 1、违反税务管理基本规定行为的处罚 2、逃避追缴欠税的法律责任 3、对偷税的认定及法律责任 4、抗税的法律责任 5、骗取出口通退税的法律责任1.4税收分类1.4.1按征税对象的性质分类 1、货物与劳务税。是以货物与劳务的流转额为征税对象的税种（也称流转税）。主要有：增值税、消费税、营业税、关税 2、所得税。是以所得额为征税对象的税种的统称，它主要依据纳税人的生产经营所得、个人收入秘得和其他所得进行课征。 主要包括：企业所得税、个人所得税 3、财产税。是以财产价值为征税对象的税种的统称。主要包括：房产税、车船税、契税 4、资源税。是以资源绝对收益和级差收益为征税对象的税种。主要包括：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税 5、行为税。是以特定的行为为征税对象的税种。主要包括：车辆购置税、城市维护建设税等1.4.2按税负能否转嫁分类 税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己所缴纳的税款转移给他人负担的过程1、 直接税。指纳税人直接负担的各种税收。（所得税和财产税）2、 间接税。指纳税人能将税负转嫁他人负担的各种税收（货物与劳务税）1.4.3按税收的计量标准分类 1、从量税。是以实物量为课税标准确定税基的税种。（城镇土地使用税、耕地占用税、车船税） 2、从价税。是以价格为课税标准确定税基的税种。1.4.4按税收与价格的关系分类 1、价内税。税金是计税价格的组成部分的，称为价内税。（消费税、营业税） 2、价外税。税金独立于计税价格的，称为价外税。（增值税）1.4.5按收益权限分类 1、中央税。指收入归中央政府支配和使用的税种。（消费税、车辆购置税、关税） 2、地方税。指收入归地方政府支配和使用的税种。（契税、房产税、耕地占用税、城镇土地使用税） 3、中央与地方共享税。指收入归中央与地方共同分享的税收。(增值税、企业所得税、个人所得税)1.5 中国税制的发展与改革1.5.1中国税制的建立与发展 1、新中国税制的建立 1950年1月发布了关于统一全国税政的决定，同时制定并公布了全国税政实施要则和全国各级税务机关暂行组织规程。 2、中国税制的发展。 （1）第一阶段：1950-1957年税制 （2）第二阶段：1958-1978年税制 1）改革工商税制 2）统一全国农业税制 （3）第三阶段：1979-1993年税制国有企业利改税的改革 （4）第四阶段：1994年以来的税制改革 1994年税制改革内容：1）所得税改革；2）货物与劳务税改革；3）其他税种的改革：开征土地增值税1994年后进行的重要税制改革： 1）增值税改革：一是增值税转型改革，由生产型改为通用的消费型增值税；二是营业税改征增值税 2）两税合并，实施新的企业所得税 3）个人所得税改革 4）房产税的试点 5）车船税立法 6）农业税废止1.5.2中国现行税制体系 （1）、货物与劳务税类。包括增值税、消费税、营业税、关税和烟叶税 （2）、所得税类。包括：企业所得税、个人所得税 （3）、财产税类。包括：房产税、车船税、船舶蹑税和契税 （4）、资源税类。包括：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税 （5）、行为税类。包括：车辆购置税、城市维护建设税、印花税1.5.3中国税制的改革方向（税制改革的目标） 1、优化税制结构 2、完善调节功能 3、稳定宏观税负 4、推进依法治税第二章 增值税2.1增值税概述2.1.1增值税的概念 增值税是以单位和个人生产经营过程中产生的增值额为征税对象而征收的一种税，即以商品流通各环节或提供应税劳务、应税服务时实现的增值额为计税依据而征收的一种税。 法定增值额是指各国下政府根据各自的国情和政策要求，要增值税制度中确定的增值额。2.1.1增值税的特点 1、征税范围广，税源充裕 2、多环节征税，是一种新型的流转税 3、避免重复课税，具有税收中性效应 4、税负具有转嫁性，税款由该商品的最终消费者承担2.1.3增值税的类型 增值税按对外购固定资产处理方式的不同，可分为：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税 1、生产型增值税。特点是计算增值税时，不允许扣除外购固定资产的价款。 2、收入型增值税。特点是计算增值税时，允许扣除纳税期应计入产品价值的固定资产折旧部分。 3、消费型增值税。特点是计算增值税时，允许将纳税期内购入的固定资产的价款一次扣除。2.1.4增值税的作用 1、有利于专业化生产 2、有利于保持财政收入的及时、稳定 3、有利于促进对外贸易的发展 4、有利于防止税收流失2.1.5我国增值税制度的建立与发展 1、我国增值科制度的建立1979年引进试点 2、1994年增值税制度的改革生产型增值税 3、2009年增值税制度的改革从生产型增值税向消费型增值税转型 4、营业税改征增值税改革试点 （1）“营改增”的指导思想和基本原则“营改增”的指导思想：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。“营改增”的基本原则： 第一，统筹设计，分步实施 第二，规范税制，合理负担 第三，全面协调，平稳过渡（2）“营改增”试点进程2.2纳税人、征税对象和税率2.2.1纳税人 1、纳税人的基本规定 凡在中华人民共和国境内销售货物、进口货物、提供应税劳务以及提供应税服务的单位和个人都是增值税的纳税人。 2、纳税人的分类 按照经营规模大小及会计核算健全与否，将增值税纳税人划分为：一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人是指年销售额地规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料和增值税纳税人。一般纳税人是指经营规模达到规定标准，会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额或应税服务年销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业。2.2.2征税对象 1、基本规定 增值税征税对象具体内容包括： （1）销售货物 （2）进口货物 （3）提供应税劳务（加工和修理修配劳务） （4）提供应税服务（交通运输业服务、邮政业服务、电信业服务和部分现代服务业服务） 2、对视同销售货物行为的征税规定 （1）将货物交付他人代销 （2）销售代销货物 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物多一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 （7）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 （9）单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供应税服务，应当视同提供服务 3、对混合销售行为的征税规定 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 4、对兼营非应税行为的征税规定不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 5、对混业经营的征税规定混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。 6、增值税征税对象的几项特殊规定 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的交割环节纳税 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，应当征收增值税 （4）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税 （5）缝纫，应当征收增值税2.2.3税率和征收率 1、17%税率 2、13%税率纳税人销售或者进口下列货物，按13%计算征收增值税：（1）农业产品、食用植物油、食用盐（2）自来水、暖气、热水、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农膜、农机（5）国务院规定的其他货物，如音像制品、电子出版物、二甲醚 3、11%税率（交通运输业服务、基础电信业服务、物流适用） 4、6%税率（现货服务业、增值电信服务适用） 5、零税率（1）纳税人出货物，适用零税率，但国务院另有规定的除外（2）境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用零税率（3）境内单位和个人提供的往返港、澳、台地区的交通运输业服务及在港、澳、台地区的提供交通运输业服务，适用零税率 6、征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%2.3应纳税额的计算2.3.1一般纳税人应纳税额的计算增值税应纳税额等于当期销项税额减去当期进项税额 1、销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或提供应税服务，按照销售额、应税劳务或应税服务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销售额税率（1）一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或提供应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 销项税额销售额税率价外费用（1税率）税率（2）特殊销售方式下的销售额1）采取折扣方式销售货物、提供应税劳务或提供应税服务折扣销售（又称商业折扣），如价款和折扣额在同一张发票上注明，可按折扣后价款征收增值税，如将折扣额另开发票，不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（又称现金折扣），折扣额不得从销售额中扣除。销售折让，应尽折让后的销售额为计税销售额。2）采取以旧换新方式销售货物应按新货物的同期销售价格确定计税销售额，不得减除旧货物的收购额销项税额销售额折旧额（1税率）税率3）采取还本销售方式销售货物销售额就是销售货物的价格，不得从销售额中减除还本支出4）采取以物易物方式销售货物双方作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额5）包装物押金是否计入销售额收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。除黄洒、啤酒以外的酒类收取的包装物押金，均并入销售额征税销项税额销售额当期发生的包装物押金（1税率）税率6）视同销售货物或视同提供服务行为的销售额的确定纳税人销售货物、提供应税劳务或提供应税服务的价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售或视同提供服务而无销售额的，主管税务机关按下列顺序确定销售额：第一、按纳税人最近时期销售同类货物、提供同类应税劳务或应税服务的平均价格确定第二、按其他纳税人最近时期销售同类货物、提供同类应税劳务或应税服务的平均价格确定第二、按组成计税价格确定组成计税价格成本（1成本利润率）销项税额成本（1成本利润率）税率若对该货物还同时征收消费税，则组成计税价格中还应加计消费税，其公式如下：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额（3）含税销售额的换算不含税销售额含税销售额（1税率） 2、进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物、接受应税劳务或应税服务，所支付或负担的增值税额。 （1）准予抵扣的进项税额1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额2）多海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额3）购进农产品，除取得增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品的买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（免税农产品按13%扣除）准予扣除的进项税额买价扣除率（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务2）非正常损失的购进货物或应税劳务3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务4）兼营免税或非应税劳务无法划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计5）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 、用于简易计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的外购服务 、接受的旅客运输服务 、与非正常损失的购进货物相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 、与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）相关的加工修理修配劳务和交通运输服务3、应纳税额的计算增值税应纳税额当期销项税额当期进项税额为了正确运用这个公式，需要掌握几个重要的规定：（1）不足抵扣的规定当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣（2）扣减发生期进项税额的规定 纳税人发生不允许抵扣而已经抵扣进项税额的行为，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减（3）销售退回或折让的税务处理一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退回或折让而收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额中扣减。（4）向供货方取得返还收入的税务处理当期应冲减的进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率（5）关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的有关规定增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的和技术维护费用，可在增值税应纳税额中全额抵减2.3.2小规模纳税人应纳税额的计算 1、计算公式应纳税额销售额征收率（3%）需注意两点：一是小规模纳税人不得抵扣进项税额；二是小规模取得的销售额与一般纳税人一样，都是销售货物、提供应税劳务或提供应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括按3%的征收率收取的增值税税额。 2、含税销售额的换算不含税销售额含税销售额（1征收率） 2.3.3进口货物应纳税额的计算 1、征税对象和纳税人 2、税率（17%、13%） 3、应纳税额的计算不管一般纳税人还是小规模纳税人，均按进口货物的组成税价格和规定的税率计算，并且不能抵扣任何进项税额 组成计税价格关税完税价格关税消费税税额 应纳税额组成计税价格适用税率2.4税收优惠与征收管理2.4.1税收优惠 1、增值税暂行条例规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品 （2）避孕药品和用具 （3）古旧图书 （4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备 （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 （7）销售自己使用过的物品 2、营业税改征增值税试点优惠政策中的免税项目 （1）个人转让著作权 （2）残疾人个人提供应税服务 （3）航空公司提供飞机播撒农药服务 （4）试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务 （5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务 （6）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入 （7）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务 （8）以积分兑换形式赠送有电信业服务 3、增值税起征点的规定 （1）按期纳税的，起征点为月销售额50002000元 （2）按次纳税的，起征点为每次（日）销售额300500元 4、减免税的其他规定 （1）纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算减税、免税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 （2）纳税人销售货物、提供应税劳务或提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税。放弃后36月内不得再申请免税 （3）自2013年8月1日起，对小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税2.4.2税收管理 1、纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间 2、纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1月、1季度 3、纳税地点 （1）固定业户应该向其机构所在地主管税务机关申报纳税 （2）固定业户到外县（市）销售货物的，应该向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向机构所在地主管税务机关申报纳税 （3）非固定业户销售货物、提供应税劳务或提供应税服务，应当向销售地或劳务、服务地主管税务机关申报纳税 （4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报送地海关申报纳税 （5）扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款第三章 消费税3.1消费税概述3.1.1消费税的概念 消费税是以特定消费品和特定消费行为为征税对象的一种税。分为一般消费税和特别消费税，一般消费税指对所有消费品和消费行为的流转额普遍征税；特别消费税指对某些特定消费品和消费行为的流转额进行征税。世界各国大多实行特别消费税3.1.2消费税的特点 1、征税对象具有选择性 2、征收环节具有单一性 3、平均税率较高且税负差异大 4、征收方法具有灵活性 5、税收负担具有转嫁性3.1.3消费税的作用 1、筹集财政收入 2、调节消费结构与产业结构 3、有利于缓解社会分配不公3.2纳税人、征税对象和税率3.2. 1纳税人中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人，应当按照消费税暂行条例缴纳消费税。税法关于消费税的纳税人有一些特殊规定：对委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款；对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。3.2.2征税对象我国现行的消费税税目共14个，具体征税范围如下：1、烟； 2、酒及酒精，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒以及酒精；3、化妆品；4、贵重首饰和珠宝玉石；5、鞭炮、焰火；6、成品油，本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目；7、汽车轮胎；8、摩托车；9、小汽车；10、高尔夫球和球具；11、高档手表（10000元以上）；12、游艇；13、木制一次性筷子；14、实木地板。3.2.3征税环节 1、生产销售环节纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税 2、委托加工环节委托加工应税消费品于加工完毕提货环节由受托方（个体经营者除外）代收代缴委托加工应税消费品的消费税。由受托方提供原材料的一律不能视同加工应科消费品 3、进口环节在海关申报缴纳4、批发环节卷烟在批发环节征收50%的消费税5、零售环节3.2.3税率 消费税税率的基本形式包括：定额税率、比例税率、复合税率三种3.3应纳税额的计算3.3.1计征方法消费税应纳税额的计算分为：从价定率计征、从量定额计征、从价定率从量定额复合计征三种方法 1、从价定率计征应纳税额应税消费品的销售额比例税率应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。因此，消费税的价格中如果含有增值税税款，应换算为不含增值税的销售额。换算公式如下：应税消费品的销售额含增值税的销售额（以及价外费用）（1增值税税率或征收率） 2、从量定额计征应纳税额应税消费品的销售数量定额税率 3、从价定率从量定额复合计征应纳税额应税消费品的销售额比例税率应税消费品的销售数量定额税率在应税消费品中除黄酒、啤酒和成品油类实行从量定额办法计税；烟和白酒实行从价和从量相结合办法计税以外，其他消费品都实行从价定率的计税办法。3.3.2生产销售环节应纳消费税的计算 1、直接对外销售应纳消费税的计算 （1）、从价定率计税方法应纳税额应税消费品的销售额比例税率（2）从量定额计税方法应纳税额应税消费品的销售数量定额税率（3）从价定率从量定额复合计税方法应纳税额应税消费品的销售额比例税率应税消费品的销售数量定额税率 2、自产自用应纳消费税的计算 （1）用于连续生产的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产的，不纳税 （2）用于其他方面的应税消费品 “用于其他方面”是指纳税人将自产自用的应税消费品，用于生产非应税商品、在建工程，用于管理部门、非生产机构，用于提供劳务，以及用于馈赠、赞助等方面。都要视同销售，依法缴纳消费税 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格（成本利润）（1比例税率） 【成本（1成本利润率）】（1比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率） 成本（1成本利润率）自产自用数量定额税率1比例税率 2、特殊情形下应纳税额的计算 （1）纳税人通过自设立非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或销售量征收消费税 （2）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高价格为计税依据计算消费税 （3）纳税人兼营不同税率的消费品，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套销售的，从高适用税率3.3.3委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 1、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 2、代收代缴税款的规定由受托方（个人除外）在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，不再缴纳消费税；高于受托方的计税价格出售的，需缴纳消费税，在计税时准予扣除委托方代收代缴消费税；用于连续生产的，已缴纳的消费税款准予按规定扣除 3、受托方代收代缴税款的计算 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格公式： 组成计税价格 材料成本加工费委托加工数量定额税率1比例税率3.3.4进口环节应纳税额的计算 （1）、从价定率计征应纳税额的计算 组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额组成计税价格消费税税率（2）从量定额计征应纳税额的计算应纳税额应税消费品的数量消费税定额税率（3）实行从价定率从量定额复合计税办法应纳税额的计算 组成计税价格 关税完税价格关税进口数量消费税定额税率1比例税率应纳税额组成计税价格消费税税率应税消费品的进口数量消费税定额税率3.3.5已纳消费税扣除的计算 将外购消费品和委托加工收回的消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购和委托加工收回已缴纳消费税款予以扣除 1、外购应税消费品已纳消费税税款的扣除当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价允许扣除已纳税款的应税商品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除 2、委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的扣除当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款3.4征收管理3.4.1纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品于应税消费品报关环节纳税，金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税3.4.2纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1月、1季度3.4.3纳税地点 除国务院另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税第四章 营业税4.1营业税概述4.1.1营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务（转让商标权、著作权、专利权、非专利技术、商誉除外）、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。4.1.2营业税的特点 1、按行业设计科目、税率行业相同，科目、税率相同；行业不同，科目、税率不同 2、以营业额为计税依据 3、计算简便4.1.3营业税的作用 1、筹集财政资金、增加财政收入 2、体现国家政策，引导各行业协调发展 3、营造公平竞争的税收环境，促进企业改善经营管理4.2纳税人、征税对象与税率4.2.1纳税人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人 应税劳务是指属于建筑业、金融保险业（不包括有形动产的融资租赁）、文化体育业（不包括营改增的文化创意服务）、娱乐业、服务业（不包括营改增中的应税服务）税目征税范围的劳务4.2.2征税对象 1、建筑业 2、金融保险业 3、文化体育业 4、娱乐业 5、服务业 6、转让无形资产包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和商誉 7、销售不动产4.2.3税率科目税率（%）建筑业3金融保险业5文化体育业3娱乐业5-20服务业5转让无形资产5销售不动产54.3应纳税额的计算4.3.1计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额和价外费用。价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据（3）所收款项金额上缴财政4.3.2计税依据的具体规定 1、建筑业（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。（3）纳税人自建自用的房屋不纳税。若自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。若用于赠与他人，由主管税务机关核定营业额。2、金融保险业（1）一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息）（2）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。货物期货不纳营业税（3）金融经济业务和其他经济业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入（4）保险业办理初保业务时向保险人收取的全部保费为营业额，开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实收保费务营业额。3、文化体育业营业额为纳税人经营文化业、体育业的全部收入4、娱乐业营业额为收取的全部价款和价外费用5、服务业 （1）代理业以纳税人从事代理业务向委托方收取的报酬为营业额 （2）从事旅游业务的，以取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、景点门票和支付其他接团旅游企业和费用后余额为营业额6、销售不动产或受让地地使用权 销售或转让购置的不动产或受让地地使用权，全部收入减去原价后的余额为营业额； 销售或转让抵债所得的不动产或受让地地使用权，全部收入减去抵债作价后的余额为营业额； 个人将购买不足5年的住房销售的，全额征收营业税；个人将购买超5年的非普通住房销售的，按销售额减去购房款差额征收营业税；个人将购买超过5年的普通住房对外销售的，免征营业税7、营业额的确定纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，主管税务机关按下列顺序确定销售额：（1）、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）、按下列公式核定营业额营业成本或工程成本（1成本利润率）（1-营业税率）4.3.3应纳营业税额的计算应纳营业税税额营业额税率4.3.4特殊经营行为的税务处理1、兼营不同科目的应税行为纳税人兼营兼营不同科目的应税行为，应当分别核算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。 2、混同销售行为 3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为4.4税收优惠与征收管理4.4.1税收优惠 1、起征点 应税个人按期纳税的，为月营业额5000-20000元（单位起征点20000元）；按次纳税的为每次（日）营业额300-500元；（超出全额征税） 2、免税营业税专利投资不收营业税4.4.2征收管理1纳税义务发生时间2纳税期限5日、10日、15日、1月、1季度3纳税地点 原则上采用属地征收的办法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款（1）提供应税劳务，应该向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 （2）转让土地使用权，应该向土地所在地主管税务机关申报纳税 （3）单位或个人出租土地使用权、不动产应该向土地、不动产所在地主管税务机关申报纳税 （4）销售不动产，应向不动产所在地申报纳税 （5）在境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为机构所在地第五章 关税5.1关税概述5.1.1关税的概念关税是国家海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”。指的是关境，中中华人民共和国海关法可全面实施的领域。1987年1月22日通过5.1.2关税的特点 1、单一环节的价外税。征收关税时，以实际成交价格为计税依据，关税不包括在内；海关代收增值税和消费税时，计税依据包括关税。 2、征收对象是进出境的货物和物品 3、对进出口贸易影响较大5.1.3关税的作用 1、筹集国家财政资金 2、调节产业结构和进出贸易 3、维护国家权益5.1.3关税的分类 1、按货物的流向不同，关税可分为：进口关税、出口关税、过境关税 2、按征收目的不同，关税可分为：保护性关税（保护本国经济发展为首要目的）、财政性关税（增加财政收入为主要目的） 3、按对出口国的差别不同，关税可分为：加重关税、优惠关税 加重关税是指对某些输出国、生产国的进口货物，因某种原因在征收一般进口关税外又加征的一种临时附加税。（主要有：反倾销关税、反补贴关税、报复关税） 优惠关税是指对某些特定的受惠国的货物使用比普通税率低的优惠税率而给予的优惠待遇。（主要有：互惠关税、特惠关税、普惠关税和最惠国待遇） 4、按计税标准不同，关税可分为：从价关税、从量关税、复合关税、滑动关税滑动关税又称滑准税，指一种关税税率随进口货物价格由高到低而由低到高设置计税关税的方法5.2纳税人、征税对象与税率5.2.1纳税人 三种：进口货物的收货人、出口货物的收货人、进出境物品的所有人5.2.2征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品5.2.3税率 1、进口关税税率 （1）税率设置自2002年1月1日起，我国设有四种税率（由高到低）:普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率 （2）税率的类别我国对进口商品主要实行从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。从97年7月1日起，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税 （3）暂定税率与关税配额税率 暂定税率优待适用于优惠税率和最惠国税率。关税配额税率是一定数量内的税率较低，超出数量的税率较高 2、出口关税税率 3、税率的运用我国进出口关税条例规定。进出口货物，应依照税则规定和归类原则归入合适的税号，并按照适用的税率征税。其中（1）进出口货物，应依据纳税义务申报进口或者出口之日实施的税率征税 （2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税 （3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或出口之日实施的税率 4、原产地的规定（1）全部产地生产标准进口货物在一个国家内生产或制造（2）实质性加工标准经过两个或两个以上国家加工、制造的进口货物5.3应纳税额的计算5.3.1关税完税价格 1、一