税收筹划+第三章新.ppt

第四章消费税的税收计划、4.1消费税的计算与缴纳、4.2消费税计划的方法与分析、4.3消费税优惠政策的解释、目录、第一节消费税的计算与缴纳、第一、消费税的概念消费税：消费税对我国国内从事生产、委托加工和进口课税消费品的单位和个人，其销售额和销售数量， 在特定环节征收的税款二、消费税纳税人在中华人民共和国境内委托生产、加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，包括：消费税纳税人(1)生产应税消费品的纳税人(2)委托加工应税消费品的纳税人(3)进口应税消费品的纳税人三、消费税税税目(略)四、 纳税环节和计算方法纳税环节：主要在生产环节的计税方法：消费税的计税方法有量化常数、定价率和复合计税三种五、消费税的税率(略)、六、消费税的计算、消费税的计算方法有定价率、量化常数和复合计税三种，一) 实行从价格征收计算方法的【概念】从定价率征收计算方法的应税消费品，以销售额为计税依据的【式】应税额=应税消费品的营业税率、增值税以外的所有价格费用、代替运费以外的价格费用、应税消费品的生产、 自产应税消费品未用于连续生产应税消费品时，计税的依据是根据类似消费品的销售价格决定的，委托加工应税消费品，计税价格：进口应税消费品，2 )量化征收的计算方法， 【概念】实施量化征收方法的课税消费品以销售数量作为税收计算的依据【基本式】课税额=课税消费品的销售数量单位税额，3 )决定复合税收计算的课税消费品的税收计算的依据执行复合税收计算方法的课税消费品为粮食白酒， 薯类白酒和香烟【基本式】征税额=应税销售数量定额税率应税销售额比例税率，【案例】某白酒生产企业是增值税一般纳税人，2009年4月销售粮食白酒50吨，获得不含增值税的销售额150万元。 白酒企业4月应缴纳的白酒应用比率税率为20%，定额税率为每500克0.5元，第二节消费税规划策略和分析根据税收计划从消费税税率开始，(1)着手规划相关企业的转移价格，“分析”消费税在我国国内生产， 由于是委托加工和进口应税消费品从事的单位和个人，消费品流通过程中，有可能规划的“注意”转移价格必须参照社会平均销售价格来决定。 否则，税务机关有权合理调整。 【案例3-2】，有的酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。 根据以往的经验，当地的商业零售商、酒店、消费者每年在工厂直接购入的白酒约1000箱(1箱12瓶，1瓶500克)。 企业向批发部销售价格为每箱1200元，零售商和消费者销售价格为每箱1400元。 众所周知，粮食白酒的比例税率为25%，定额税率为每500克0.5元。提出规划方案的【教室练习】，某化妆品工厂、批发化妆品向一般批发商单价400元/件，向本公司销售的销售部在市场上最低价格380元/件，销售公司以每年1000件化妆品消费税率30%计算转移价格设定前、转移价格设定后的消费税额，并进行选择。 (2)选择合理的加工方式进行委托加工和直接加工的选择委托加工：委托人提供原料和主要材料，受托人只征收加工费和代理垫部分的辅助材料加工的课税消费品国， 销售自制课税消费品征收消费税受托人提供原材料生产的课税消费品受托人将原材料销售给受托人加工，以受托人的名义购买原材料生产的课税消费品自动加工：计税按产品销售价格计算，2009年1月1日、 a烟厂委托b厂将100万元烟叶加工成烟丝，经协商加工费75万元的烟丝运往a厂后，继续加工成甲类烟，加工成本、分配费用共95万元，这批烟的售价(不含税)为700万元，销售数量为烟草消费税率为30%，烟草消费税率为45%，每标准箱定额税率为150元。 目前企业计算税后利润的企业委托b厂加工甲类烟叶，烟叶成本不变，加工费为170万元的a厂回收后，直接对外销售，售价仍为700万元。 计算企业税后利润，如果a厂自己将100万元烟叶加工成甲类烟叶，加工成本为170万元，加工后a厂对外销售价格为700万元，税后利润为多少，只要回收的应税消费品税算价格低于回收后的直接销售价格，委托加工方式的税负担就是自加工方式应税消费品在委托加工阶段代理支付的消费税不能从应税额中扣除。 【教室练习】，某酒馆收到药酒订单，合同售价1000万元(不含增值税)，如何组织该药酒的生产，有三个方案： (1)委托a厂直接加工成药酒回收直接对外销售。 该酒厂须将价值250万元的原材料交给a厂加工成药酒，并支付加工费220万元。 产品上市后仍以1000万元的价值出售。 (二)该厂亲自完成该药酒的生产过程； 我公司生产，除原材料外，还需支付人工费和其他费用220万元。 (3)委托b工厂加工玫瑰白酒(10吨)，支付加工费100万元。 回收后，继续加工要根据成本120万元以上的资料，计算并选择不同方案的税后利润。 (自己知道药酒的消费税率是20% )，(3)在课税消费品的债务、出资的计划中，纳税人应该交换生产资料和消费资料，在出资和债务的偿还等方面投资课税消费品，将同类产品的最高销售价格作为税务计算的依据来计算消费税。 【企划构想】首先销售，进行偿还借款和股票的处理，某摩托车生产企业当月对外销售该款摩托车，以4000元的单价销售50台，以4500元的单价销售10台，以4800元的价格销售5台。 当月，该款摩托车20辆投资甲方企业，单价4500元进款。 计算目前企业应接受的消费税额并提出计划草案，(4)包装物的计划【有关规定】包装销售根据定价率法计算课税额的课税消费品的，应当包括课税消费品的销售额在内征收消费税。包装物不加价格出售，征收押金。 这种押金如果消费税超过期限没有回收的包装物不归还，就要征收一年以上的押金。 消费税向酒类产品生产企业征收销售酒类产品的包装物押金，消费税包装物租金作为价格外费用征收消费税。 某汽车轮胎厂是增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价5000元(不含增值税)，这些轮胎消耗500包装箱，包装箱售价20元(不含增值税)，轮胎消费税率为3%。 那么，这个汽车轮胎工厂如何处理包装箱才能最大限度地节税，从消费税率开始，企业兼营多种不同税率的应税消费品的情况下，必须分别计算的，从高适用税率到税法的有关规定，定价计划不同等级的应税消费品等级的税法决定基准是单位价格。 等级越高，单位价格越高，税率越高，以合理的定价获得税收利润。 【案例】、丽雅日用化妆品工厂将生产的化妆品、小物品等作为消费品套装出售。 每套消费品由以下产品组成。 化妆品含香水一瓶30元，指甲油一瓶10元，口红一瓶15元，化妆用具和小物品10元，塑料包装盒5元。 化妆品消费税税率是30%，以上价格不含税。 按照惯例，包装产品销售给商业企业计算消费税，在某酒馆生产各种酒类，制定了适应不同消费者需求的计划。 春节到了，大部分消费者都把酒当礼物。 这种情况下，公司将于1月推出“套装礼品酒”活动，销售白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶115元的套装礼品酒，3种酒的出货价格分别为50元/瓶、40元/瓶、25元/瓶、3种酒的消费税率分别为0.5元/斤的