第06章长期股权投资新

1,第五章长期股权投资,一、长期股权投资概述二、长期股权投资的取得三、长期股权投资核算的成本法四、长期股权投资核算的权益法五、长期股权投资的减值六、长期股权投资的处置,2,第一节长期股权投资概述,一、长期股权投资的性质二、投资企业与被投资企业的关系,3,一、长期股权投资的性质,长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。,4,二、投资企业与被投资企业的关系,按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型：1控制2共同控制3重大影响4无重大影响,5,1控制（母子公司）控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；此外，如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权，或能够任免董事会多数成员，或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制,6,2共同控制（合营企业）共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业,7,3重大影响（联营企业）重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:实质上达到重大影响。,8,4.无控制、无共同控制、无重大影响“三无”无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。-成本法-权益法-成本法-20%-50%-,直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”,9,第二节长期股权投资初始计量,一、长期股权投资的取得方式（一）企业合并取得企业合并取得的长期股权投资，又分为：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。（二）非企业合并取得,10,二、长期股权投资初始投资成本的计量,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资,11,（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资,同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。,12,同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。,13,1、合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目；按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。,14,2、合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目；按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。,15,4、合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。,16,（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资,非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,17,非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。购买方在购买日以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值，贷记有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。,18,购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。,19,（三）非企业合并取得的长期股权投资,非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照资产、负债的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资投资成本”科目；按照资产、负债的账面价值，贷记有关资产、负债科目；将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本,20,第三节长期股权投资核算的成本法,一、成本法的概念、适用范围及优缺点（一）成本法的概念，是指投资按成本计价的方法。特点“长期股权投资”帐户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本或追加后的投资成本投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益（二）适用范围1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。由于投资企业能够对被投资企业实施控制，需要编制合并财务报表，因此，长期股权投资可以按照成本计价，以免在编制合并财务报表时，抵销过多的内部重复计算项目。投资企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算，在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。,持有收益,21,2投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。由于投资企业对被投资企业不具有影响力，因此，按照重要性原则，投资成本可以按照成本计价，不再反映在被投资企业所有者权益中享有份额的变动情况。,22,（三）成本法的优缺点优点是：长期股权投资帐户能够真实地反映企业长期股权投资的实际成本，帐务处理比较清晰明了，对投资收益的确认理加符合稳健性要求。不足是：“长期股权投资”帐户本身无法直接反映投资方在被投资方所有者权益中所享有权益份额。,23,二、成本法下长期股权投资的核算,（一）初始投资成本的确定采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。,24,投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资成本。清算性股利是指企业累计实际收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。从理论上讲，企业购入股票的价格，受到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额越多，股票价格越高。也就是说，购入股票的价格中，含有被投资企业未分配利润的因素，在被投资企业用这部分未分配利润分配现金股利时，投资企业理应冲减其投资成本。企业在收到清算性股利时，应借记“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资投资成本”科目。,25,借：长期股权投资（含相关费用）应收股利（已宣告但尚未发放的股利）贷：银行存款（实付款项）（二）取得长期股权投资1、以支付现金方式取得借：长期股权投资（含相关费用）贷：银行存款2、以发行权益性证券方式取得借：长期股权投资（公允价值）贷：股本银行存款（手续费、佣金从溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润）资本公积-股本溢价,26,【案例1】甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10的股份，对B公司生产经营没有重大影响（两者不存在关联关系），当日B公司可辨认净资产公允价值为2000万元。2008年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：2007年1月投资时借：长期股权投资B公司300贷：银行存款3002008年1月再投资借：长期股权投资B公司1500贷：银行存款150018003001500,27,【案例2】假设某企业2009年4月6日购买H公司普通股股票2000股，每股市价30元，另付税费420，至4月26日H公司宣告发放现金股利，每股3元，投资比例为10%。4月6日借：长期股权投资股票投资60420贷：银行存款604204月26日借：应收股利H公司6000贷：长期股权投资股票投资6000,20003,28,【例题3】2008年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款10000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资9540应收股利500贷：银行存款10040,29,例4ABO公司2009年3月1日购入D公司股份20000股,购入价每股50元,支付相关税费40000元,D公司表决权资本的10%,ABC公司准备长期持有该股份。（初始投资成本的确定）ABC公司购入D公司股份时作长期股权投资处理,会计分录为:借：长期股权投资宏大公司1040000贷：银行存款1040000,30,例5承例4,D公司2009年4月20日宣告分派现金股利,每股1元。（投资年度的利润或现金股利的处理作“应收股利”入帐）ABC公司的投资发生在被投资企业宣告发放股利前,属于清算性股利,应该冲减长期股权投资成本。借:应收股利20000贷:长期股权投资宏大公司20000,31,例：A企业购入甲股票75000股，每股20元(包含已宣告尚未发放的现金股利5元)，税费40000元，投资比例15%（1）购入时：借：长期股权投资甲股票1165000（75000*15+40000）应收股利375000（75000*5）贷：银行存款1540000（2）收到宣告发放的现金股利借：银行存款375000贷：应收股利375000（3）甲当年获得净收益40万，分配20万借：银行存款（应收股利）30000贷：投资收益30000,A分得2015%=3万,32,（4）第二年，甲亏损14万，当年未分利（5）第三年，甲获净收益6万为维护声誉，分利15万,A分得=1515%=2.25万,甲受资后的累计净收益,=4014+6=32万,冲减投资成本,甲用受资前的利润进行分利,多分0.45万,A累计分利=3+2.25=5.25万,=3215%=4.8万,A应得股利,借：银行存款22500,贷：投资收益18000长期股权投资甲股票4500,33,（6）第四年，处置所持有的甲股票，以每股25元售出，支付相关税费5000元，款项已由银行收妥。借：银行存款1870000贷：投资收益709500长期股权投资甲股1160500,34,第四节长期股权投资核算的权益法,一、权益法的概念及适用范围长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。在这种情况下，投资企业不编制合并财务报表，但由于在被投资企业中占有较大的份额，按照重要性原则，应对长期股权投资的账面价值进行调整，以客观地反映投资状况,35,二、权益法核算“长期股权投资XX公司（投资成本）(损益调整）(所有者权益其他变动）影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同1、取得（1）初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资XX公司（投资成本）贷：银行存款（2）初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入“营业外收入”借：长期股权投资XX公司（投资成本）贷：银行存款营业外收入,36,2、损益调整受资企业因损益原因导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资XX公司（损益调整）贷：投资收益B、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资XX公司（损益调整）C、被投资单位以后宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的账面价值减记至零为限,37,例：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2008年1月20日,A公司将持有的对B公司的投资对外出售,收到款项4300万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示),38,(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资B公司（投资成本）3620应收股利400贷：银行存款4020长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(1300030%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资B公司（成本）280贷：营业外收入280,39,(2)借：银行存款400贷:应收股利400(3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=100030%=300万元借：长期股权投资B公司（损益调整）300贷：投资收益300,40,(4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。(5)2008年1月20日，出售长期股权投资借：银行存款4300贷：长期股权投资B公司（成本）3900长期股权投资B公司（损益调整）300投资收益100,41,例:B公司购买乙公司股票100万，占有表决权股份的30%，采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，从中分利15万。1、B公司购股借：长期股权投资乙股票（投资成本）100万贷：银行存款100万2、第一年新乐获利，B调增投资（2530%=7.5）借：长期股权投资乙股票（损益调整）7.5万贷：投资收益股权投资收益7.5万3、新乐分利，B收利（1530%=4.5），调减投资借：银行存款4.5万贷：长期股权投资乙股票（损益调整）4.5万,42,4、第二年乙公司发生亏损100万B应调减投资帐面价值=10030%=30万目前B的长期股权投资的帐面价值=100+7.5-4.5=103（万）则B实际调减额=30万（注意减记至0为限）借：投资收益股权投资收益30万贷：长期股权投资乙股票（损益调整）30万5、第三年，新乐实现净利润150万B应调增投资帐面价值=15030%=45万借：长期股权投资乙股票（损益调整）45万贷：投资收益股权投资收益45万,43,6、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万B应调增投资帐面价值=10030%=30万借：长期股权投资乙股票（其他权益调整）30万贷：资本公积其他资本公积30万7、处置：,44,第四年初，B将乙股票全部出售，收款130万长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（损益调整）,100万,余：100万,7.5万,45万,30万,4.5万,余：18万,45,借：银行存款130万借：投资收益股权投资收益18万贷：长期股权投资乙股票（投资成本）100万长期股权投资乙股票（损益调整）18万长期股权投资乙股票（其他权益调整）30万同时：借：资本公积其他资本公积30万贷：投资收益30万,46,【例】捷事达公司于2007年8月1日取得福光公司40%的股份，实际支付价款500万元。购买日，福光公司所有者权益账面价值为700万元，公允价值为750万元。假定福光公司所有者权益均为可辨认净资产。捷事达公司取得福光公司股权后，能够对福光公司的经营决策产生重大影响。捷事达公司应编制会计分录如下：借：长期股权投资成本5000000贷：银行存款5000000,47,【例】承例6-9，假如捷事达公司实际支付价值为250万元，其他条件不变。捷事达公司享有福光公司可辨认净资产公允价值的份额=750000040%=3000000（元）实际支付价款为2500000元，差额500000元应调整长期股权投资初始投资成本。投资日捷事达公司编制会计分录如下：借：长期股权投资成本3000000贷：银行存款2500000营业外收入500000,48,【例】南海公司持有东方股份公司30%股本，其长期股权投资账面价值为1000000元，采用权益法核算。2006年东方股份公司亏损100000元。2007年东方股份公司实现净利润300000元。2008年3月10日，东方公司宣告发放现金股利200000元。2008年3月20日，南海公司收到东方股份的现金股利。,49,南海公司账务处理如下：2006年末借：投资收益30000贷：长期股权投资损益调整300002007年末借：长期股权投资损益调整90000贷：投资收益900002008年3月10日借：应收股利60000贷：长期股权投资损益调整600002008年3月20日借：银行存款60000贷：应收股利60000,50,【例】承前例，东方股份公司2008年5月1日增发股份产生资本溢价2000000元。南海公司2008年5月1日账务处理如下：借：长期股权投资其他权益变动600000贷：资本公积其他资本公积600000,51,【例】设2001年5月8日，企业将持有的M公司股票1万股之中的3000股出售，得款4万元（已扣手续费300元），该投资总账面价值为9.88（若在3月26日之前，按权益法处理，该账面价值等于各明细科目借方余额合计数），共计提减值准备5,000元。会计分录：借：银行存款40000借：长期投资减值准备1500(50003/10)货：长期股权投资股票投资29640(988003/10)投资收益11860,52,长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）,53,第五节长期股权投资减值一、长期股权投资减值的判断标准1.定义指投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。2.投资减值判断：可通过投资的市价判断；或根据被投资单位财务状况、现金流量等情况判断。二、长期股权投资减值的账务处理（1）计算“减值准备”时宜采用单项计提法。（2）计提的减值准备直接计入“资产减值损失”。（3）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,54,【例】华堂公司2007年1月1日对祥源公司长期股权投资的账面价值为500000元。占祥源公司股本的30%，按权益法核算。同年7月10日，由于祥源公司发生火灾，大部分资产已损失。甲公司为此为该项投资计提了减值准备350000元。华堂公司2007年7月账务处理如下：借：资产减值损失350000贷：长期股权投资减值准备350000,55,【案例】企业按成本法核算的对某公司的股票投资：2001.1.31，账面余额为10万元；2001.3.31.该股票市价为9万元；2001.6.30该股票市价又涨为120000。要求：作有关会计分录。2001年月3日31，计提减值准备借：资产减值损失10000贷：长期投资减值准备10000,56,小结一、长期股权投资1、成本法投资成本的确定、投资收益与清算性股利的确定（第一年、第二及以后年度的区别）