如何填报《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》VIP

与旧申报表相比，新的资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表对填报行次进行了归并，删除了资产折旧摊销年限栏目，增加了纳税调整原因、累计折旧摊销金额、加速折旧额等列次。实例解析相关业务填报要点例1（涉及计提减值准备的资产折旧）：甲公司为一家工业企业，增值税一般纳税人，增值税率为17%，执行企业会计准则，有关经济业务如下：（1）2013年12月25日，甲公司购入一台管理部门用不需要安装的电子设备，支付价款150万元，增值税进项税额25.5万元。该设备预计使用寿命5年，净残值5万元，采用直线法计提折旧。（2）2014年12月31日，由于与该设备相关的经济因素发生不利变化，致使该设备发生价值减值，估计可收回金额为85万元。（3）2015年12月31日，该设备估计可收回金额为77万元。（4）2016年12月25日，甲公司将该设备转让，收取价款50万元、增值税销项税额8.5万元。为简化计算，假设该公司每年实现的利润均为100万元，按年计提折旧，所提折旧全部影响当期损益，不考虑企业所得税以外的其他税费，无其他纳税调整事项。在每年末均预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣已发生的可抵扣暂时性差异。1.2013年12月，购进电子设备。借：固定资产150应交税费应交增值税（进项税额）25.5贷：银行存款175.52.2014年度（1）当年应计提折旧（1505）529万元。借：管理费用29贷：累计折旧29本例中，电子设备会计上按5年计提折旧，税法规定最低折旧年限为3年，企业在会计核算时确定的折旧年限符合税法规定的标准，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年第15号）的规定，可以不做纳税调减。（2）2014年12月31日，该设备的账面价值15029121万元，可收回金额为85万元，发生减值1218536万元。借：资产减值损失固定资产减值损失36贷：固定资产减值准备36由于税法不允许在所得税前扣除固定资产减值准备，因此，2014年应调增应纳税所得额36万元，应交企业所得税（10036）25%34万元。（3）2014年12月31日，该项固定资产的账面价值为85万元，计税基础15029121万元，根据企业会计准则第18号所得税的规定，两者之间的差额会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产3625%9万元。借：所得税费用25递延所得税资产9贷：应交税费应交所得税34表1：纳税调整项目明细表（2014年）（见附件）3.2015年度（1）甲公司已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。当年应计提折旧（855）420万元。（2）2015年12月31日，该设备的账面价值852065万元，虽然此时可收回金额为77万元，超过了其账面价值，但根据会计准则的有关规定，已计提的固定资产减值准备不允许转回。2015年，会计折旧为20万元，计税折旧为29万元，应调减应纳税所得额9万元，应交企业所得税（1009）25%22.75万元。（3）2015年12月31日，该项固定资产的账面价值为65万元，计税基础1212992万元，两者之间的差额27万元为累计应确认的可抵扣暂时性差异，应保留的递延所得税资产余额2725%6.75万元，该科目年初余额为9万元，应转回递延所得税资产96.752.25万元。借：所得税费用25贷：递延所得税资产2.25应交税费应交所得税22.75表2：资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（2015年）（见附件）表3：资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（2016年）（见附件）表4：资产损失税前扣除及纳税调整明细表（2016年）（见附件）表5：纳税调整项目明细表（2016年）（见附件）有关注意事项1.会计上计提减值准备固定资产折旧的处理。税法规定，企业持有固定资产期间资产增值或者减值，通常不得调整其计税基础，企业计提的固定资产减值准备应进行纳税调增。由于企业计提的减值准备已进行纳税调增，并未在税前扣除，所以尽管固定资产的账面净值已经减少，但此时其计税基础并未调整，仍应按税法确定的计税基础计算折旧并扣除。2.企业处置已提取了减值准备固定资产的填报。企业在计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等的时候，毫无疑问应在纳税调整项目明细表中填列，按照该表填报说明“第32行资产类调整项目（二）资产减值准备金第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回）”，对于会计上不允许转回的长期资产类减值准备，由于其处置时并不直接影响损益，不能直接在该行填列，否则就会出现错误。如例中的2016年，如果将处置时冲回的固定资产减值准备填在该行，会导致当年再调减36万元，明显是重复调整。3.企业固定资产、无形资产等长期资产由于发生减值等原因，其账面价值和计税基础产生了差异，当企业在转让上述资产时，有时会出现转让所得，这时该如何进行填报呢？假如案例中2016年转让设备的收入是70万元，则账面转让所得704525万元，税务所得70637万元，仍应调减应纳税所得额18万元，但新申报表没有规定明确的填报位置。这时建议在纳税调整项目明细表第34行“资产类调整项目（四）其他”中进行填报。表1：纳税调整项目明细表（2014年）单位：万元行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额30三、资产类调整项目*3632（二）资产减值准备金36*36表2：资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（2015年）单位：万元行次项目账载金额税收金额纳税调整资产账载金额本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额金额调整原因1一、固定资产1502049150295896（五）电子设备150204915029589计提原值表3：资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（2016年）单位：万元行次项目账载金额税收金额纳税调整资产账载金额本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额资产计税基础按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额累计折旧、摊销额金额调整原因1一、固定资产1502069150298796（五）电子设备150206915029879计提原值表4：资产损失税前扣除及纳税调整明细表（2016年）单位：万元行次项目账载金额税收金额纳税调整金额1一、清单申报资产损失513182