合伙企业账务处理

伙伴关系企业会计第一章伙伴关系企业会计(partnership accounting)一、伙伴关系的本质二、伙伴关系的早期投资和运作三、伙伴关系权益的变化四、伙伴关系的解散和清算一、伙伴关系的本质(a)伙伴关系的特点(b)伙伴关系协议(c)伙伴关系会计的特点(d)伙伴关系的财务报告(a)伙伴关系的特点1、容易建立2、有限的营业时间3、相互代理4、享受合伙企业的资产和利益。5、没有合伙企业所得税(b)伙伴关系协议伙伴关系协议内容：1、伙伴关系公司名称和主要业务地点位置2、伙伴关系目的和伙伴关系范围3、合作伙伴名称或姓名、住所4、合作伙伴投资方法、金额和付款期限5、利润分配、损失共享方法6、实施伙伴关系7、加入和退出8、解决争端9、伙伴关系的解散和清算10、违约责任(c)伙伴关系会计的特点伙伴关系特有的两个权益帐户：1，合作伙伴资本：用于通过合作伙伴投资的资本和共享业务积累财产。2，伙伴提取：“伙伴资本”帐户的准备金帐户，用于计算伙伴从当前伙伴关系中提取的资产和伙伴关系中个人支出的成本。Ps:如果伙伴关系向合作伙伴贷款了巨额的无担保资金，并且怀疑偿还，那么该应收帐款必须直接从相应的“合作伙伴资本”帐户中注销。(d)伙伴关系的财务报告使用伙伴关系财务报告：1，合作伙伴：必须根据会计信息计划和控制合作伙伴的资产和业务活动，从而做出投资决策。只要伙伴关系合同没有相反的规定，任何伙伴都可以随时查看伙伴关系的财务报表。2、债权人：应当阅读财务报告，及时了解伙伴关系的支付能力，做出适当的决定。3，税务机关：为了复查和确定每个伙伴的所得税是否适用，必须通过财务报告复查伙伴关系的利益。二、伙伴关系的早期投资和运作(a)伙伴关系的初步投资(b)伙伴关系的增减(c)提取合作伙伴(d)合作伙伴贷款(e)合作伙伴资本变化(六)伙伴关系的损益和分配(a)伙伴关系的初步投资初始投资有三种会计处理方法：1，net investment approach(净投资方法):在处理合作伙伴的初始投资时，每个合作伙伴的资本帐户将作为在伙伴关系中投入的可识别净资产的公允价值入帐。(示例1-1)2，股息方法：投资资本总额等于每个合作伙伴在企业中投资的可识别净资产的公允价值总额，但每个合作伙伴资本帐户的入帐金额不等于投资企业可识别的净资产的公允价值。(P8)3、商誉法：伙伴关系帐户必须记录可识别的净资产和商誉。(P8)(b)伙伴关系的增减合伙合同应当规定有关事业过程中增减的处理条款。增加时：借项：库存现金贷方：协力厂商资本减少时：输入相反的日记帐(c)提取合作伙伴伙伴关系通常按周或月以可以从企业利润中提取适当金额的利润形式支付伙伴报酬。会计分录：借方：协力厂商提款贷项：库存现金会计期间结束时，将合作伙伴支出帐户结转到合作伙伴资本帐户。这个转换账户的意义是为了让企业财务负责人员方便地了解一段时间内每个合作伙伴的提款情况。(d)合作伙伴贷款1、合作伙伴向企业借钱：借方：应收帐款协力厂商贷款-xx贷项：银行存款：2、合作伙伴向企业贷款：借方：存货现金贷项：伙伴贷款付款-xx(e)合作伙伴资本变化伙伴关系的主要财务报表：损益表、资产负债表、伙伴资本变动报表和现金流报表。其中，合作伙伴资本变动表仅适用于合作伙伴企业。合作伙伴资本变动表：反映企业利润分配前后的资本变化，比较期初资本馀额和净投资资本，使合作伙伴可以轻松制定投资或减少政策。合作伙伴资本变动表(1)借项：今年收益：65500贷款：合作伙伴资本-王39300合作伙伴资本-李26200(2)贷款：合作伙伴资本-王6000合作伙伴资本-李9000贷款：提取合作伙伴-王6000合作伙伴提取-李9000(六)伙伴关系的损益和分配1、合伙人的工资津贴、利息津贴为合伙企业损益分配项目，不分配企业费用。2、伙伴关系利益分配、损失共享原则：(1)协商一致处理。(2)未达成协议，由合作伙伴协议决定。(3)协商失败时，按照出资比例分配和共享。(四)未确定出资比例的，由合伙人平均分配和分担。3、加权平均资本馀额比例分配方法(实例1-8)加权平均资本馀额比例分配方法计算公式：金额月投资=实际投资*该投资的流通月数年度加权平均资本馀额=金额月投资/12三、伙伴关系权益的变化(a)转让伙伴关系(b)新伙伴加入(c)伙伴退出和死亡(a)转让伙伴关系一合伙人将合伙权转让给第三方时，转让人取得对未来净利的分红权、清算时对合伙企业资产的要求权等合伙企业中转让人享有的权利。会计会计处理：贷款：合作伙伴资本转让人贷方：协力厂商资本转让人(b)新伙伴加入新的合作伙伴加入表单：第一，第三方直接从现任合伙人那里购买权益，加入帮派。(示例1-9，P32练习1)第二，第三方直接投资伙伴关系。(示例1-10，1-11，1-12)根据是否重估原始伙伴关系资产，将创建两种会计方法：商誉(重估)、股息(无重估)。P32练习1商誉=(80000/50%)-(800040000)=40000损益以6: 4分配，在c加入之前：借方：商誉40000贷项：伙伴资本-24000合作伙伴资本-16000上述处理后，a资本馀额，b为56000，c加入后准备日记帐分录：借方：协力厂商资本-A 64000合作伙伴资本-16000贷项：伙伴资本-C 80000股利方法与商誉会计处理1，股息方法(不重估):如果新的伙伴关系协议不提供转让后资本余额的比例：贷款：合作伙伴资本-25，000合作伙伴资本-李氏25000贷款：合作伙伴资本-兆50，000如果约定的王、李、赵资本余额分别为25%、25%、50%:贷款：合作伙伴资本-王30000合作伙伴资本-李氏20000贷款：合作伙伴资本-兆50，0002、商誉法(需要重估):如果新的伙伴关系协议不提供转让后资本余额的比例：会计分录和股息方法如果约定的王、李、赵资本余额分别为25%、25%、50%:借方：商誉10000贷款：合作伙伴资本-王5000合作伙伴资本-jo 5000贷款：合作伙伴资本-王30000合作伙伴资本-李氏20000贷款：合作伙伴资本-兆50，000直接投资伙伴关系加入帮派1，出资的帐面价值=投资资产价值(1-10)2、将出资的账面价值投入资产价值实例1-11:股息方法：借项：库存现金60000贷款：合作伙伴资本-王3250合作伙伴资本-李3250合作伙伴资本-jo 53500商誉法：借项：商誉260000贷项：伙伴资本-王13000合作伙伴资本-李13000借方：存货现金60000贷款：合作伙伴资本-乔6万直接投资伙伴关系加入帮派3、将出资的账面价值投入资产价值实例1-12:股息方法：借项：库存现金24000合作伙伴资本-王5000合作伙伴资本-李5000贷款：合作伙伴资本-jo 34000商誉方法：借项：库存现金24000商誉15000贷方：协力厂商资本-jo 39000主要提示：1、新伙伴收到资本权益的帐面投资金额后，新伙伴的总值将确定为新伙伴的投资，如1-11所示。2、新伙伴收到资本金的帐面投资金额后，新伙伴关系的总值将确定为原始伙伴关系的资本金，如示例1-12所示。(c)伙伴退出和死亡1、超额支付给退出者(示例1-13，P32练习2)原因：(1)部分合伙企业的资产价值过低或未反映在账簿上。(2)退出者具有特殊的才能和名望，为企业赢得良好的信用。(3)其他合伙人急于让某个退职者离开企业。2、低于资本馀额的支付额(示例1-13)原因：(1)部分伙伴关系的资产价值被高估。(2)退出者急于推出企业，愿意付出任何代价。搭档死了P32练习2商誉方法：1，部分资产确认重估：仅重估b的份额借项：商誉2借项：伙伴资本-B 12贷项：伙伴资本-B 2贷项：库存现金122、重估所有资产确认：借项：商誉6借项：伙伴资产-B 12贷项：伙伴资本-A 3贷项：库存现金12-B 2-C 1奖金方法：贷款：合作伙伴资本-A 1.5-B 10-C 0.5贷项：库存现金12四、伙伴关系的解散和清算(a)清算程序(b)安全清算(c)现金分配计划(a)清算程序1、一般伙伴关系清算包括将非现金资产转换为现金、确认损益和清算期间的清算成本、债务清算、按合作伙伴资本帐户馀额向每个合作伙伴分配现金四项任务。2、上述清算过程的三个假设：(1)伙伴关系具有支付能力。(2)合伙人对合伙企业的净资产有权益。也就是说，没有合作伙伴贷款余额。(3)所有资产均已转换为现金，可以直接向合作伙伴分配现金。3、清算期间的会计处理：(1)简单伙伴关系清算(示例1-14)(2)伙伴资本馀额为借项馀额(例如1-15)范例1-14清算顺序：1、债务清算：400002、王贷款清算：100003、作为资本账户馀额分配给王先生：8900按资本帐户馀额分配给李某：28100分配总额：87000会计分录：1，借项：库存现金25000合作伙伴资本-王3500合作伙伴资本-李1500贷项：库存300002，借项：库存现金30000合作伙伴资本-国王7000合作伙伴资本-李3000贷项：固定资产(净额)400003，借用：库存现金22000合作伙伴资本-王5600合作伙伴资本-李2400贷方：应收帐款(净额)300004，借方：应付帐款40000贷项：库存现金400005、贷款：合作伙伴贷款处理-王10000贷项：库存现金100006、贷款：合作伙伴资本-王8900合作伙伴资本-李28100贷项：库存现金37000伙伴资本馀额是借项馀额1、在清算过程中，如果合作伙伴资本帐户成为借方馀额，合作伙伴对资本帐户为贷方馀额的合作伙伴有负债，必须偿还合作伙伴的负债。如果没有个人资产，则损失将根据相应的损益率分配给其他伙伴。2.合作伙伴资本帐户为借方馀额的合作伙伴向伙伴关系贷款时，该贷款必须与资本帐户的借方馀额注销，直到资本帐户的借方馀额为零。(b)安全清算1、基本思路：在企业清算过程中，所有债务被清算，所有非现金资产全部兑现之前，以确保企业已经拥有的部分现金超额为前提，安全分配给各合作伙伴。2、前提条件假设：(1)所有合作伙伴本身都没有支付能力。(2)所有非现金资产都可能损失。(三)分配后，德国资金足够支付剩余清算费用、未记录的债务和一般意外开支。3、准备安全清算表格(c)现金分配计划1、基本思路：按照每个合作伙伴可负担的资产实现损失能力的强度顺序排列现