关于纳税风险评估方案及对策

关于纳税风险评估方案及对策顾晨星张晋瑜张健摘要问题一针对题目中所给定的没有偷税漏税的正常零售业类型的企业，其报表主要指标应有的四项特征，分别确定各项特征的检验量以及检验量应满足的量化指标。然后结合附表中所给数据，对每个企业(不同的纳税人识别号作为不同的企业)分别计算各项特征的检验量，并与量化指标进行比较。在检验的四个特征中，只要有一项不满足量化指标，即认为该企业可能存在偷税漏税行为。问题2属于风险评估问题，对于解决此类问题一般运用层次分析法。基于此方法，我们提出了纳税人申报差异综合评分模型，对纳税人遵从税法的程度进行综合评价的方法，此方法以行业预警值为参照对象，利用纳税人申报资料计算出企业所得税指标体系，并与预警值进行对照，偏差程度越大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节，从而判断出企业是否存在偷税漏税行为。问题3对企业在下一年度进行税收风险控制，有利于提高税收管理的公平性，可以使税收管理更有效率，有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本。我们依据问题2提出的模型,根据纳税评估的异常指标和分值，确定需进入审核分析环节的纳税评估对象。可对总分值进行如下划分：总分值为050分的企业，基本无问题；总分值为5070分的企业，需一般评估；总分值为70100分的企业，需重点评估；我们可按指标说明中的分析目的确定的分析方向，进行审核分析和核查取证。问题四结合问题3所得出的结论，对所研究确定的存在偷税漏税行为的重点企业以及纳税风险控制等方面向有关税务机关提出建议及对策。关键词：差异综合评分模型税收风险控制纳税风险控制 异常指标偷税漏税一、问题重述纳税评估是指税务机关通过掌握各类内、外部信息资料，运用科学的技术手段和方法，对纳税人和扣缴义务人在规定期限内履行申报纳税义务状况进行的综合评价的管理行为，是强化税源管理的重要工作方法。 企业偷税漏税最直接的特征为将申报表中的应纳税额减小。而应纳税额的计算又与很多其他的量有关，所以企业很可能在其他指标上做手脚，从而达到偷税漏税的目的。 作为没有偷税漏税的正常零售业类型的企业，其报表主要指标应有如下特征：利润表中的主营业务收入应与申报表中销售额总计一致；销项税额与销售额之比在一定范围内；营业费用、管理费用与销售额有正常的比例；销项税额，实际抵扣税额与资产负债表中的应付账款、货币资金变化同步。在数据完整的情况下，如果企业的数据不符合上述特征，那企业就有偷税漏税的可能。由于所给数据不够完整，而且企业的指标很多，不同的表内企业也有不同,纳税人自行申报的表资料中的信息存在失实和虚假内容，导致很难发现隐藏的疑点纳税人。 附件给出了某城市部分零售业的税务报表和资产情况报表，请根据所给数据建立数学模型，完成以下任务: 1) 判断哪些企业可能在增值税征收方面可能存在偷税漏税行为; 2) 给出风险指标,借此可以用来判断企业是否存在偷税漏税行为; 3) 根据上一年度的数据资料,需要对哪些企业在下一年度进行税收风险控制; 4) 根据你的模型结果,给相关税务机关建议和对策。二、问题分析(一) 问题1的分析问题一针对题目中所给定的没有偷税漏税的正常零售业类型的企业，其报表主要指标应有的四项特征，分别确定各项特征的检验量以及检验量应满足的量化指标。然后结合附表中所给数据，对每个企业(不同的纳税人识别号作为不同的企业)分别计算各项特征的检验量，并与量化指标进行比较。在检验的四个特征中，只要有一项不满足量化指标，即认为该企业可能存在偷税漏税行为。(二) 问题2的分析税收作为一种重要的再分配工具,可以促进资源配置的合理化,刺激经济增长方面发挥作用。而非法的偷税漏税行为往往严重的损害了税收管理,并导致税制在其运行过程中偏离税收立法所确定的目标。在我国,偷税漏税问题非常严重,给国家经济秩序和税法体制造成了极大的危害。同时,大量的偷税漏税还将优势资源转向地下经济,影响合法经济的顺利增长。探讨企业偷税漏税的判断方法,对于保证财政收入的时限、满足公共支出需要具有理论指导意义。问题2属于风险评估问题，对于解决此类问题一般运用层次分析法。基于此方法，我们提出了纳税人申报差异综合评分模型，对纳税人遵从税法的程度进行综合评价的方法，此方法以行业预警值为参照对象，利用纳税人申报资料计算出企业所得税指标体系，并与预警值进行对照，偏差程度越大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节，从而判断出企业是否存在偷税漏税行为。(三) 问题3的分析问题3对企业在下一年度进行税收风险控制，有利于提高税收管理的公平性，可以使税收管理更有效率，有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本。我们依据问题2提出的模型,根据纳税评估的异常指标和分值，确定需进入审核分析环节的纳税评估对象。可对总分值进行如下划分：总分值为050分的企业，基本无问题；总分值为5070分的企业，需一般评估；总分值为70100分的企业，需重点评估；我们可按指标说明中的分析目的确定的分析方向，进行审核分析和核查取证。(四) 问题4的分析问题四结合问题3所得出的结论，对所研究确定的存在偷税漏税行为的重点企业以及纳税风险控制等方面向有关税务机关提出建议及对策。三、模型假设1. 假设题目所给的数据真实可靠；2. 假设数据不全的企业，不计入偷税漏税的处理范围；3假设纳税风险仅受题中选取的主要指标影响，而不考虑其他次要指标的影响；四、定义与符号说明a1同步指标一a2同步指标二b1同步指标一的增长率b2同步指标二的增长率p综合评价结果D偷税漏税行为的综合评价结果u评价等级论域R纳税风险评估偏离程度D纳税风险综合评价结果五、模型的建立与求解5.1 问题一：基于检验量和检验指标的偷税漏税行为的判断分析由于没有偷税漏税的正常零售业类型的企业，其报表主要指标应有如下特征：1、利润表中的主营业务收入与申报表中销售额总计一致；2、销项税额与销售额之比在一定范围内；3、营业费用、管理费用与销售额有正常的比例；4、销项税额、实际抵扣税额与资产负债表中应付账款、货币资金变化同步。因此，判断企业是否可能存在偷税漏税行为应从上述四项特征出发，分别设定检验量以及检验指标。在具体分析中，结合附表所给数据，认为前三个特征可分别根据申报表中各年数据进行计算；而第四个特征由于涉及到同步变化问题，因此要根据所给的四年数据进行综合分析。5.1.1特征1的计算及检验合理假定当主营业务收入与销售额合计差额绝对值在10000元以内时，认为该企业报表满足特征1；而主营业务收入与销售额合计差额绝对值在10000元以上的企业则不满足特征1。因此，不满足特征1的条件为： 主营业务收入-销售额合计10000 (1)表1所示为企业报表数据中不满足特征1的情况。表1 报表指标不满足特征1举例纳税人识别号主营业务收入销售额合计检验量615X.8.79 1102.6.9.64上表中，检验量为主营业务收入-销售额合计。5.1.2特征2的计算及检验由于税率分为17%和13%两种，因此认为没有偷税漏税的企业报表中，销项税额与销售额合计之比应在13%-17%之间。因此，不满足特征2的条件为： 销项税额/销售额合计0.17 或 销项税额/销售额合计0.15 (3)表3所示为企业报表数据中不满足特征3的情况。表3 报表指标不满足特征3举例纳税人识别号营业费用管理费用销售额合计检验量06916987.92.73.551.546078.26.941.00上表中，检验量为(营业费用+管理费用)/销售额总计。5.1.4特征4的计算及检验由于特征4要求销项税额、实际抵扣税额与资产负债表中的应付账款、货币资金变化同步。因此，可计算得： a1n=销项税额/货币资金 (4) a2n=实际抵扣税额/应付账款 (5) b1n=(a1n-a1(n-1)/a1(n-1) (6) b2n=(a2n-a2(n-1)/a2(n-1) (7)上式中，a1n为第n年同步指标一；a2n为第n年同步指标二；b1n、b2n分别为第n年的同步指标一、指标二的增长率。由于附表中数据给出2008，2009，2010以及2011年的申报表数据，因此，可分别计算得出各企业的同步指标增长率b1n、b2n，n=2009,2010,2011。进一步计算可得： R(b1n)=maxb1n，n=2009,2010,2011 (8) R(b2n)=maxb2n，n=2009,2010,2011 (9)上式中，R(b1n)、R(b2n)分别为由式(6)、式(7)计算得出的各企业三年同步指标增长率b1n、b2n的最大值。根据附表中所给数据，计算各企业各年的同步指标一、指标二的增长率的极大值R(b1n)、R(b2n)。由计算结果可知：对于大多数企业，有R(b1n),R(b2n)2。因此，认为不满足特征4的条件为：R(b1n),R(b2n)2。表4、表5所示为企业报表数据中不满足特征4的情况。表4 报表指标不满足特征4(R(b1n)举例纳税人识别号b12009b12010b12011检验量R(b1n)341X0.25160.80177042.1567042.1569358261.04183.45511.4416261.0418表5 报表指标不满足特征4(R(b2n)举例纳税人识别号b22009b22010b22011检验量R(b2n)7053247.80830.30670.3083247.80834399140.40800.49920.4845140.40805.1.5结论利用上述四项特征检验方法，对四张申报表中的所有企业进行综合计算分析。任何企业只要不满足上述四项特征中的一项，即认为该企业可能存在偷税漏税行为。经过计算，共有以纳税人识别号615X600、1102为代表的851家企业(未考虑四项检验量计算所需数据均缺失的企业)至少不满足上述特征中的一项，认为其可能存在偷税漏税行为。5.2 问题二：基于行业预警值的纳税人申报差异综合评分模型依托附件中所给的数据，从企业2008-2011年度纳税申报表中提取的数据为基础，我们初步设置了6个指标，并由此计算出企业所得税指标体系，与预警值进行对照，偏差程度越大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节，为纳税风险评估工作提供参考依据，判断出企业是否存在偷税漏税行为。5.2.1 企业所得税纳税评估指标体系6项指标的计算方法及指标分析5.2.1.1 主营业务收入与申报表中销售额的差值p1 计算公式：主营业务收入与申报表中销售额的差值p1= 主营业务收入-销售额合计 (10)指标分析：分析纳税人主营业务收入与申报的销售额的差异情况。与预警值进行比较，若低于预警值暂视为正常，若高于预警值，则可能存在以下原因：1、隐瞒收入；2、关联企业间的非正常交易；3、市场因素；4、政策因素等等。 5.2.1.2 销项税额与销售额之比p2 计算公式：销项税额与销售额之比p2=销项税额/销售额100 (11)指标分析：分析纳税人销项税额与销售额的比例。与预警值进行比较，若低于预警值暂视为正常，若高于预警值，则可能存在以下原因：1、虚列成本；2、隐瞒收入；3、关联企业间的非正常交易；4、市场因素；5、资本性支出与收益性支出的划分；6、会计核算方法的调整；7、税法与会计的差异调整正确性；8、政策因素等等。 5.2.1.3 营业费用与销售额之比p3 计算公式：营业费用与销售额之比p3=营业费用/销售额100 (12)指标分析：分析营业费用与销售额之比的变动情况。如该指标小于预警值暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：1、虚列成本；2、隐瞒收入；3、关联企业间的非正常交易；4、市场因素；5、资本性支出与收益性支出的划分；6、会计核算方法的调整；7、税法与会计的差异调整正确性；8、政策因素等等。 5.2.1.4 管理费用与销售额之比p4 计算公式：管理费用与销售额之比p4 =管理费用/销售额 100 (13)指标分析：分析管理费用与销售额的比例。与同行业预警值比较，如该指标小于预警值，暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：1、隐瞒收入；2、虚列管理费用；3、虚列财务费用；4、虚列营业费用等等。 5.2.1.5 企业的同步指标增长率b1n、b2n的计算 计算公式：a1n=销项税额/货币资金;a2n=实际抵扣税额/应付账款b1n=(a1n-a1(n-1)/a1(n-1) (14)b2n=(a2n-a2(n-1)/a2(n-1) (15)指标分析：分析销项税额，实际抵扣税额与资产负债表中的应付账款、货币资金的变化情况。如该指标小于预警值,暂视为正常，如大于预警值，则可能存在以下原因：1、隐瞒收入；2、虚列管理费用；3、虚列财务费用；4、虚列营业费用等等。 5.2.2 企业综合评价结果当由于附表中数据不全而导致评估体系中某些指数没有确定计算值时，设置令对应指数有确定计算值时为1，无确定计算值时为0。纳税人申报差异综合评分采用百分制，根据每个指标的重要性进行分值分配，具体分值如下（可根据实际情况和主观经验进行调整）： 主营业务收入与申报表中销售额的差值p1 30销项税额与销售额之比p2 20营业费用与销售额之比p3 10管理费用与销售额之比p4 10企业的同步指标增长率b1n 15企业的同步指标增长率b2n 15在根据公式：p=p1*30+p2*20+p3*10+p4*10+p5*15+p6*15(16)计算得到偷税漏税行为的综合评价结果p后，将p与基准值1500(经验数据)相比较，认为当评价结果p大于基准值1500时，该企业存在偷税漏税行为。5.2.2.1偷税漏税行为综合评价结果计算实例以纳税人识别号为1169的附表数据为例,按照所列的指标数据，从2011年纳税申报表、资产负债表、利润表中，提取需要测算的数据如下：销售额合计3912.83主营业务收入3912.83销项税额665.17营业费用1600.00管理费用408.90货币资金.59应付账款无数据纳税人申报差异综合评分采用百分制，根据每个指标的重要性进行分值分配，具体分值如下（可根据实际情况和主观经验进行调整）： 主营业务收入与申报表中销售额的差值p1 30销项税额与销售额之比p2 20营业费用与销售额之比p3 10管理费用与销售额之比p4 10企业的同步指标增长率b1n 15企业的同步指标增长率b2n 15最后计算该纳税人总分值。主营业务收入与申报表中销售额的差值p1 =0.0000；销项税额与销售额之比p2=0.1700；营业费用与销售额之比p3=0.4089；管理费用与销售额之比p4=0.1045；企业的同步指标增长率b1n=null；企业的同步指标增长率b2n=113.8397该纳税人总得分p=p1*30+p2*20+p3*10+p4*10+p5*15+p6*15=1716.1295因此，由综合评价结果p=1716.1295基准值1500可判断出：纳税人识别号为1169的企业存在偷税漏税行为。5.2.3结论结合附表中所给数据，根据上述计算方法计算出各企业的综合评价结果。经过计算，判断出：共有以纳税人识别号1169、1169为代表的231家企业存在偷税漏税行为。表6所示为其中偷税漏税行为最为严重(综合评价结果p取值最大)的十家企业及其p值。表6 偷漏税最为严重的企业及评价结果纳税人识别号评价结果p36102016.139451451987.238636021954.542377111948.6546373X1933.9865124X1914.435678021883.087559931864.674593781847.365407471808.78645.3 问题三：根据偏离预警值程度的纳税风险控制综合评价模型本问题根据附表中所给各项数据，结合数理统计和多元统计的相关概念，建立基于模糊层次分析的纳税风险控制综合评价模型，以衡量各企业的纳税风险大小，并有选择性地对部分企业进行纳税风险控制。5.3.1纳税风险量化理论分析风险分为广义和狭义两种。广义的风险是指在特定的客观情况下，在特定的期间内，人们对未来行为预期的不确定性而可能导致的实际结果与预期目标发生偏离的可能性。狭义的风险为遭受损失的可能性。本问题从狭义的角度来理解风险，在对纳税风险及纳税风险控制的研究中把侧重点放在“损失”上。风险可以通过事件的预期结果与实际结果之间的变动程度(变动率)来衡量，变动程度越大，风险越大；反之，则风险越小。即风险与变动程度之间存在相关性。随着市场经济的发展，企业经济行为复杂化、税收法规体系繁杂化以及税收征管措施严格化，使得企业纳税风险己有所突出。企业纳税风险是指企业的涉税行为因未能正确、有效遵守税收法律法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为中影响纳税准确性的不确定因素，其最终结果表现为企业多缴税或少缴税。目前，关于纳税风险控制还没有一个比较权威或全面的定义。结合风险控制理论，在本问题中将纳税风险定义为采用科学的方法对纳税风险进行识别、测量并在合法的前提下对纳税风险实施有效的控制，以使纳税风险损失达到最低的管理过程。在确定上述概念及定义后，在基于模糊层次分析的纳税风险控制综合评价模型中首先确定影响纳税风险的各级指标。5.3.1指标选取及其功能在分析各类会计科目并结合附表中所给数据后，将影响纳税风险的指标划分为5个指标和14个二级指标，具体指标见图1。在此基础上，分别对各二级指标的确定及其影响原因进行分析说明。税务风险控制指标货币资金销售额合计管理费用主营业务收入营业费用销项税额图1 影响纳税风险的各级指标5.3.2建立评价集确定评价等级论域u为： u=u1,u2,u3=(基本无问题, 一般评估,重点评估) (17)总分值为050分的企业，基本无问题；总分值为5070分的企业，需一般评估；总分值为70100分的企业，需重点评估；5.3.3建立纳税风险评估偏离程度R偏离程度计算公式为： 偏离程度R=纳税人某指标数值-该指标预警值该指标预警值（绝对值）偏离预警值程度为5%（含），得该项指标总分的10%； 偏离预警值程度为5%-10%（含），得该项指标总分的20%； 偏离预警值程度为10%-20%（含），得该项指标总分的40%； 偏离预警值程度为20%-30%（含），得该项指标总分的60%； 偏离预警值程度为30%-40%（含），得该项指标总分的80%； 偏离预警值程度为40%-50%（含）及以上的，得该项指标总分的100%。当由于附表中数据不全而无法计算得到偏离指标R时，认为无法得到较可靠的纳税风险评估矩阵，因此无法对该企业进行进一步的纳税风险评估判断。5.3.5评估矩阵与权重矩阵合成综合评价结果将纳税风险评估pi与纳税风险评估偏离程度R合成，可以得到纳税风险综合评价结果D为： D=i=15piR (18)再对D进行标准化处理，使其取值范围在0-10之间。根据前述评价集u的划分方法，认为D取值在0,6,6,8,8,10时分别对应的评价等级为：基本无问题, 一般评估,重点评估。根据评价等级，认为当计算得出的某企业D取值在8,10时，需要对其进行纳税风险控制。5.3.6纳税风险控制综合评价结果计算实例根据附表中所给数据，以纳税人识别号1911为例先分别计算纳税风险控制系数 最终，计算得到综合评价结果D： D=i=15piR =1.861 (19)由于计算得出的d2=1.8610,6，其对应的评语等级为“基本无问题”，因此对于纳税人识别号为1911的企业，认为不需要对其进行纳税风险控制。5.3.7结论利用纳税风险控制评定方法，结合附表中2011年所给数据对所有企业进行计算分析。对于某一企业，当其综合评价结果D的计算值在8,10时，认为应该对该企业进行纳税风险控制。经计算，确定应当对以纳税人识别号7662、234X为代表的49家企业进行纳税风险控制。具体企业(纳税人识别号)详见附表3。表7为经计算后认为最应当进行纳税风险控制(评价结果D取值最大)的十家企业及其D值。表7 最应进行纳税风险控制的企业及评价结果纳税人识别号综合评价结果D76629.2294234X9.225108389.468465539.037999769.171153169.094339589.983102509.437310619.423661669.36945.4 问题四：结合所得结论给相关税务机关的建议和对策自新中国建立以来，特别是改革开放30年，中国经济持续高速发展。强大的经济实力和发展潜力使得中国在各个领域均取得了举世瞩目的成就。在经济全球化的浪潮下，我国国内市场竞争日趋激烈，企业的经营方式和经营环境也越来越复杂，部分企业通过偷税漏税的方式获取利益的现象并不鲜见，在中小企业中偷税漏税的情况甚至十分普遍。近年来，我国的政策体系不断变革，其中与税收相关的法律法规也在不断的完善中。税收是国家收入的重要来源，偷税漏税将对国家的财政收入产生不利影响。对国家而言，偷税漏税行为将会使国家财政收入受到威胁，相应的国家财政支出和人民生活水平也因此无法得到保障；相对于其他企业而言，偷税漏税行为造成了不公平竞争，影响了他人利益；对于企业本身，偷税漏税是违法行为，一旦被相关部门查处将会受到严厉的处罚，使企业利益受到严重损害。因此，发现并查处涉及偷税漏税的企业对于维护国家利益、促进社会繁荣稳定起着至关重要的作用。本文通过建立有效模型并结合所掌握的数据，在对企业经营情况进行量化分析的基础上，分别评估测定了企业偷税漏税行为和企业纳税风险进行，就企业偷税漏税行为和纳税风险控制等方面提出了几点建议和对策：1、政府可以采用基于企业报表的预先综合评价机制，通过对上报单位的财务数据，尤其是对主营业务收入、营业费用和管理费用的分析，将偏离正常水平的企业确定为可疑企业。再通过综合评价体系定量分析出各个可疑企业偷税漏税的评价结果，将高于某特定标准值的企业一一列出，作为重点怀疑对象，从而缩小排查范围。最终通过对小部分企业查账等实际手段确定企业是否存在偷税漏税行为。这种方式有利于减小工作量，提高税务机关的工作效率，高效地维护国家利益。2、针对企业纳税风险的控制，建议建立合理的综合评价模型，通过对主营业务收入变动率等十多个影响企业纳税风险的主要量化指标进行计算分析，得到综合评价结果。其中，应明确收入、成本和利润等三个一级指标的主导地位，并进行重点考察。在此基础上，建立科学的预警制度，对纳税风险较大的企业予以重点关注或警告，从而减少因偷税漏税给国家及企业双方带来的损失。3、税务机关应督促社会各企业及时、合法上缴税金，避免偷税漏税行为。应树立并培养企业的诚信意识，减少因合理避税而导致的企业纳税风险的增加。鼓励各企业通过对本单位账目的自查，避免因税务机关例行查账而引发的一系列问题。其次，税务机关应指导各企业提高其纳税风险管理的意识和识别防范能力，使各企业在商业贸易中保持理性，关注企业财务在企业运作中的重要性，提高企业报账在公司中的透明度，增加职员在企业内部对公司财务的监督机制，强化工会在企业监督中对内部管理的作用。4、与各类媒体合作，通过舆论影响并提高企业群体的法律意识，如增强媒体对依法纳税的宣传，使各企业最终做到自觉维护国家利益和保持商业的良性运转。另外，增强税务机关的执法力度，捍卫法律的权威性，提高企业依法守法的自觉性。六、模型评价与推广优点1、在涉及多个科目的企业申报表中，对于企业纳税风险进行综合评价时选用模糊层次分析方法具有一定优势，能够对税收风险进行客观、公正、合理的全面评价；2、运用SQLSERVER软件对大量数据进行合并分析，操作简单，在很大程度上简化了数据处理过程；3、采用模糊层次分析法，使各企业的纳税风险与各级风险指标相关联，合理选择主要指标而忽略次要指标，使模型得以简化，并可借助不同指标对影响企业纳税风险的不同方面和不同因素进行分析；4、对于企业申报表中某些主要数据存在而对纳税风险影响不大的数据缺失的企业，仍能对该企业的纳税风险进行评估，表明本文所建立的评价模型具有较大的适用范围；5、因为对于经济类问题，决策者的主观信息十分重要，因此采用主观赋权法中的Blin法确定各项指标在纳税风险中的权重值，使模型简繁适中且精度较高；6、建立纳税风险评价体系，将各企业的纳税风险量化为一个数值，按照纳税风险的危害程度对企业进行评价分级，重点对评价结果在一般及以上的企业实施纳税风险控制。不足1、 在企业申报表主要数据不完整的情况下不能对企业的纳税风险作出评价；2、选取风险指标时只选择了对纳税风险影响较大的风险指标，可能造成评级的一定误差。七