ch5企业集团内部的长期资产业务资料

2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,1,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,Chapter 9,第五章 企业集团内部的长期资产业务,内部固定资产交易的三种类型,固定资产 固定资产：类型1存货 固定资产：类型2固定资产 存货：类型3,一、公司间不提折旧的固定资产交易,会计处理的特点：1、公司间买卖了土地后，由于不提折旧，在卖方的账中和会计报告中会包含该交易的（内部未实现）利润；而在买方的帐和会计报告中土地按购买成本计价。2、在该土地未售出企业集团之前，上述问题会一直存在；该土地被售出企业集团之后，前述内部未实现利润才变成已实现利润，才可确认内部交易的收益。,【例】逆销,P公司拥有B公司90的股权（无合并价差摊）2007年， B公司将一块土地卖给P公司，售价4万元，原值2.4万元。2011年， P公司将上述土地售出企业集团，售价6.2万元。2007至2011年， B公司报告的净利润分别为8.6万、7万、8万、10万元。公司间无其他资产交易。编制抵消分录时，应抵消的投资收益，计算见下表（按完全权益法核算）：,（一）会计分录1、 2007年借：固定资产清理 16000 贷：营业外收入 16000B公司宣告盈利时：借：长期股权投资 77400 贷：投资收益 77400抵消内部未实现利润借：投资收益 14400 贷：长期股权投资144002、2008年B公司宣告盈利时：借：长期股权投资 72000 贷：投资收益 72000,（二）抵消分录1、2007年借：营业外收入 16000 贷：土地 16000借：投资收益 63000 贷：长期股权投资630002、2008年、2009年借：长期股权投资14400 少数股东权益 1600 贷：土地 160003、2010年借：长期股权投资14400 少数股东权益 1600 贷：营业外收入 16000,【例】顺销：母公司拥有子公司80的股权。2007年，母公司将其一块土地卖给资公司，售价58500元，原帐面价54750元（差3750元）。2011年，子公司将此土地售出。2001、2004年子公司的净利润分别为27000元和28500元。,（一）会计分录1、 2007年子公司宣告盈利时：借：长期股权投资 21600 贷：投资收益 21600抵消内部未实现利润：借：投资收益 3750 贷：长期股权投资 37502、2011年子公司宣告盈利时：借：长期股权投资 22800 贷：投资收益 22800追加内部已实现利润：借：长期股权投资 3750 贷：投资收益 3750,（二）抵消分录1、2007年借：营业外收入 3750 贷：土地 3750借：投资收益 17850 贷：长期股权投资 178502、2008年、2009年借：长期股权投资 3750 贷：土地 37503、2011年借：长期股权投资3750 贷：营业外收入 3750借：投资收益 22800 贷：长期股权投资 22800,二、计提折旧的内部固定资产交易,会计处理的特点：1、公司间进行了固定资产交易后，在卖方的账中和会计报告中会包含该交易的利润（内部未实现） ，当年末此利润在企业进行利润分配后进入其 “长期股权投资”；而在买方的账和会计报告中该固定资产按购买成本计价。2、随着固定资产的使用，其价值以折旧形式进入产品的价值，内部未实现利润也逐渐进入产品的价值，并通过产品的销售而逐渐得以实现。,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,购入当期类型1借：营业外收入 贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）类型2借：营业收入 （销售企业实现的销售收入） 贷：营业成本（销售企业的销售成本） 固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用等,内部固定资产资产交易的抵消,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,内部交易以后期间的抵销处理：顺销：借：长期股权投资 贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：长期股权投资借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用等逆销：借：长期股权投资 少数股东权益 贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：长期股权投资 少数股东权益借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用等,【例】计提折旧固定资产逆销时的抵消,M公司按净资产的帐面价值N公司90的股权。2007年1月1日，N公司以80000元将其一设备卖给M公司。该设备原值108000元，已提折旧36000元（净值72000元），尚可使用4年，无残值，N公司在此交易中获利8000元。N公司各年的净利润如下表。,“投资收益”的计算过程,抵消分录,（一）2007年借：投资收益 41400 贷：长期股权投资41400借：营业外收入 8000 贷：固定资产 8000借：固产-折旧 2000 贷：折旧费用 2000（二）2008年借：投资收益 43200 贷：长期股权投资43200借：长期股权投资 7200 少数股东权益 800 贷：固产-折旧 8000,借：固产-折旧 2000 贷：长期股权投资 1800 少数股东权益 200借：固产-折旧 2000 贷：折旧费用 2000（三）2009年借：投资收益 45000 贷：长期股权投资 45000借：长期股权投资 7200 少数股东权益 800 贷：固产-折旧 36000借：固产-折旧 4000 贷：长期股权投资 3600 少数股东权益 400借：固产-折旧 2000 贷：折旧费用 2000,例：逆销，P129,丙（母）2010.1从丁（子，80）以10万购入一汽车。该汽车的账面摊销余额8万元。汽车在双方按4年折旧，直线法，残值6000。2007年初，长期股权投资60万，无合并价差。丁以后每年净利润8万，提前盈余公积8万，不分配股利。2007年抵销分录：（1）借：营业外收入 20 000 贷：固定资产 20 000（2）借：固定资产-折旧 5000 贷：折旧费用 5000（3）借：投资收益 52 000 （820.5）万80 贷：长期股权投资 52 000（4）借：盈余公积 80 000 贷：提盈余公积 80 000,（5）借：股本 600 000 盈余公积 120 000 期初未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 600 000 少数股东权益 150 000（6）借：少数股东收益13 000 （8 20.5 ）*20 贷：少数股东权益 13 000,2011年抵销分录：（1）借：固定资产-折旧 5 000 长期股权投资 12 000 少数股东权益 3 000 贷：固定资产 20 000借：长期股权投资16 000 少数股东权益 4 000 贷：固定资产 20 000借：固产折旧 5 000 贷：长期股权投资 4 000 少数股东权益 1 000（2）借：固定资产-折旧 5000 贷：折旧费用 5000（3）借：投资收益 68 000 （80.5）80 贷：长期股权投资 68 000（4）借：盈余公积 80 000（新提） 贷：提盈余公积 80 000（5）借：股本 600 000 盈余公积 200 000 期初未分配利润 30 000 贷：长期股权投资 664 000 少数股东权益 166 000（6）借：少数股东收益17 000 贷：少数股东权益 17 000思考：2012年、2013年、2014年的抵销分录？,课堂练习题：2006年12月，p公司将账面价值100万的产品按136万卖给s公司。s公司买入后作为固定资产用于生产方面。该固定资产的使用寿命为5年，按直线法计提折旧，预计净残值为0。（1）2008年12月，该固定资产提前报废，变价收入为80万元。（2） 2011年12月，该固定资产正常报废。要求：编制20072011年的抵销分录。,综合例题,1、甲公司于2006年年初以100万元取得乙公司 70的股份。当时乙公司帐面净值为120万元，其资产负债中只有固定资产的公允价值超过其帐面价值18万元（按10年计提折旧）。 2、2008年，甲公司将其生产的A产品销售给乙公司，销售利润率为20，年底时乙公司尚有2万元的A未用完；2009 年，甲公司又将其生产的A产品销售给乙公司，销售额为15万元，销售利润率为25，年底时乙公司又有3万元的A未用完。乙公司对存货按先进先出法核算。,3、2007年初，乙公司将其一套生产设备销售给甲公司，该设备在乙公司帐上的帐面原值为25万元，已提折旧15万余，尚可使用5年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。甲公司以12万元的价格购入后按与乙公司相同的折旧政策计提折旧。4、2009年，乙公司的净利润为20万元，年底提取了 5万余盈余公积金，将支付8万元的股利。完成利润分配后，乙公司的股本为70万元，资本公积为50万元，盈余公积为10万元，未分配利润为20万元。要求：编制甲乙公司2009年的合并抵消分录,合并商誉：100（120+固18）703.4调整期初存货中未实现利润在本期的实现借：长期股权投资 4000 贷：营业成本 4000借：营业收入 150 000 贷：营业成本 142 500 存货 7 500抵期初固定资产交易的内部利润借：长期股权投资 14 000 少数股东权益 6 000 贷：固定资产 20 000 抵销以前固定资产多提的折旧借：固产-折旧 8000 贷：长期股权投资 5600 少数股东权益 2400,抵销本期固定资产本期多提的折旧借：固产-折旧 4000 贷：折旧费用 4000摊销合并价差借：折旧费用 18 000 贷：固定资产 18 000抵消投资收益和收到的股利借：投资收益 126 700(20700.40.750.470 1.870) 少数股东权益 24 000 贷：长期股权投资 70 700 已分配股利 80 000抵消子公司当期提取的盈余借：盈余公积 50 000 贷：提取盈余公 50 000,抵消公司间的应收应付借：应付股利 56 000 贷：应收股利 56 000抵消期初“长期股权投资”与子公司中属于母的权益 借：股本 700 000 资本公积 500 000 盈余公积 50 000 152.4万 未分配利润 130 000 固定资产 144 000 商誉 34 000 贷：长期股权投资 1 100 800 少数股东权益 457 200（11） 确认少数股东的权益和收益借：少数股东收益 55 800 =(200.4 1.8) 30 贷：少数股东权益 55 800,如果平时是成本法核算，则增加调整分录：,2009年成本法下的会计分录：借：银行存款 56 000 贷：投资收益 56 000合并报表时的调整分录：借：长期股权投资126 700 (20700.40.750.470 1.870) 贷：投资收益 126 700 借：银行存款56 000 贷：长期股权投资56 000借：投资收益 56 000 贷：银行存款 56 000合并报表时的抵消分录：借：投资收益 126 700 少数股东权益 24 000 贷：长期股权投资 70 700 已分配股利 80 000以前年度投资收益和长期股权投资累积数的调整分录：借：未分配利润年初 贷：长期股权投资年初,课堂练习,1、甲公司于2006年年初以120万元取得乙公司 80的股份。当时乙公司账面净值为120万元，其资产负债表中存货公允价值超过账面价值3万元（1年内消耗），固定资产的公允价值超过其账面价值8万元（按5年平均计提折旧）。 2、2006年，甲公司将其生产的A产品销售给乙公司，售价为10万元，销售利润率为20，年底时乙公司尚有4万元的A未用完。年末，乙公司的货款尚未支付，甲公司按6%计提坏账准备。3、乙公司于6月底将其生产的产品销售给甲公司做固定资产用，成本为11万元，售价为16万元，不需安装可直接使用，预计寿命5年，直线法计算折旧，无净残值。4、2006年，乙公司的净利润为20万元，年底提取了 5万余盈余公积金，将支付8万元的股利。完成利润分配后，乙公司的股本为30万元，资本公积为50万元，盈余公积为10万元，未分配利润为42万元。要求：编制甲乙公司2006年的合并抵消分录。,2007年,甲公司又将其生产的A产品销售给乙公司，售价为13万元，销售利润率为20，年底时乙公司尚有5万元的A未用完。年末，乙公司欠甲公司货款7万元，甲公司按6%计提坏账准备。乙公司的净利润为25万元，年底提取了 5万余盈余公积金，将支付10万元的股利。要求：编制甲乙公司2007年的合并抵消分录。,合并商誉：120（120+11）80 15.2借：营业收入 100 000 贷：营业成本 92 000 存货 8 000借：应付账款100 000 贷：应收账款 100 000借：应收账款坏账准备6 000 贷：资产减值损失 6 000借：营业收入 160 000 贷：营业成本 110 000 固定资产 50 000 借：固定资产-折旧 5 000 贷：折旧费用 5 000,摊销合并价差借：折旧费用 16 000 贷：固定资产 16 000 借：营业成本 30 000 贷：存货 30 000抵消投资收益和收到的股利借：投资收益 85 200(20800.80.6 580+0.5804.680) 少数股东权益 16 000 贷：长期股权投资 21 200 已分配股利 80 000抵消子公司当期提取的盈余借：盈余公积 50 000 贷：提取盈余公积 50 000抵消公司间的应收应付股利借：应付股利 64 000 贷：应收股利 64 000,抵消期初“长期股权投资”与子公司中属于母的权益 借：股本 300 000 资本公积 500 000 盈余公积 50 000 131万元 未分配利润 350 000 存货 30 000 固定资产 80 000 商誉 152 000 贷：长期股权投资 1 200 000 少数股东权益 242 000（11） 确认少数股东的权益和收益借：少数股东损益21 800 (2020 520+0.5204.620) 贷：少数股东权益 21 800 思考：完全权益法下，“长期股权投资”期末余额是多少？“少数股东权益”的期末余额是多少？,2007年甲公司又将其生产的A产品销售给乙公司，售价为13万元，销售利润率为20，年底时乙公司尚有5万元的A未用完。年末，乙公司欠甲公司货款7万元，甲公司按6%计提坏账准备。乙公司的净利润为25万元，年底提取了 5万余盈余公积金，将支付10万元的股利。借：营业收入 130 000 贷：营业成本 120 000 存货 10 000借：长期股权投资 8 000 贷：营业成本 8 000借：应付账款70 000 贷：应收账款 70 000借：应收账款坏账准备6 000 贷：长期股权投资 6 000借：资产减值损失1 800 贷：应收账款坏账准备1 800,借：长期股权投资 40 000 少数股东权益 10 000 贷：固定资产 50 000借：固定资产-折旧 5 000 贷：长期股权投资 4 000 少数股东权益 1 000借：固定资产-折旧 10 000 贷：折旧费用 10 000摊销合并价差借：折旧费用 16 000 贷：固定资产 16 000 借：投资收益 191 400(258010.80.18 +1801.680) 少数股东权益 20 000 贷：长期股权投资 111 400 已分配股利 100 000,（11）借：盈余公积 50 000 贷：提取盈余公积 50 000（12）借：应付股利 80 000 贷：应收股利 80 000（13）借：股本 300 000 资本公积 500 000 盈余公积 100 000 138.4万元 未分配利润 420 000 固定资产 64 000 商誉 152 000 贷：长期股权投资 1 259 200 少数股东权益 276 800“长期股权投资”期初余额的检验：122.12+0.8-0.6 +4-0.4=125.92（14）借：少数股东损益48 800 (2520+1201.620) 贷：少数股东权益 48 800,从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。交易当期的抵销处理：借：营业外收入 贷：无形资产 借：无形资产累计摊销 （当期多计提的金额） 贷：管理费用等内部交易以后期间的抵销处理：顺销：借：长期股权投资 贷：无形资产借：无形资产累计摊销 （以前会计期间多摊销金额） 贷：长期股权投资借：无形资产累计摊销 （当期多摊销的金额） 贷：管理费用等逆销：借：长期股权投资 少数股东权益 贷：无形资产 借：无形资产累计摊销 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：长期股权投资 少数股东权益借：无形资产累计摊销 （当期多计提的金额） 贷：管理费用等,内部无形资产交易的抵消,例,子公司（70%）于2010年1月3日将一项非专利技术销售给母公司，成本是5万元，销售价格是9万元，预计寿命为5年。此外两者之间无交易，也无需摊销的金额。子公司当年利润为20万元，提取3万元盈余公积，宣布于下年出支付股利10万元。借：营业外收入 400 00 贷：无形资产 40 000 借：无形资产累计摊销 8 000 贷：管理费用 8 000借：投资收益 117 600(2070470+0.870) 少数股东权益 30 000 贷：长期股权投资 47 600 已分配股利 100 000借：盈余公积 30 000 贷：提取盈余公积 30 000借：应付股利 70 000 贷：应收股利 70 000借：少数股东损益 50 400 (2030430+0.830) 贷：少数股东权益 50 400,2011年子公司当年利润为19.2万元，提取5万元盈余公积，宣布于下年出支付股利12万元。,借：长期股权投资28 000 少数股东权益12 000 贷：无形资产 40 000借：无形资产累计摊销 8 000 贷：长期股权投资 5 600 少数股东权益 2 400借：无形资产累计摊销 8 000 贷：管理费用 8 000借：投资收益 140 000(19.270+0.870) 少数股东权益 36 000 贷：长期股权投资 56 000 已分配股利 120 000借：盈余公积 50 000 贷：提取盈余公积 50 000借：应付股利 84 000 贷：应收股利 84 000借：少数股东损益 60 000 (19.230+0.830) 贷：少数股东权益 60 000 练习题：2012年子公司当年利润为21.2万元，提取6万元盈余公积，宣布于下年出支付股利8万元。,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目在“开发支出”项目之下增加了“商誉” 项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额；在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额；在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前 增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额。,合并资产负债表的格式,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目： 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润” 和 “少数股东损益”两个项目；在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目。,合并利润表基本格式,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,报告期内增加子公司同一控制下企业合并将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表非同一控制下企业合并将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表报告期内处置子公司将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理：借：投资活动现金流量投资支付的现金 贷：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理：借：筹资活动现金流量分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：投资活动现金流量取得投资收益收到的现金,合并现金流量表,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理借：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金 贷：经营活动现金流量收到其他与经营活动有关的现金企业集团内部当期销售商品所产生现金流量的抵销处理借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金,合并现金流量表,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,企业集团内部处置固定资产、无形资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付现金的抵销处理借：投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：投资活动现金流量处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额,合并现金流量表,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制报告期内增加子公司同一控制下企业合并将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表非同一控制下企业合并将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表报告期内处置子公司将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表,合并现金流量表,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映；对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润 ”项目反映。,合并现金流量表,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目：母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销；母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销,合并所有者权益变动表,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,全资子公司借：投资收益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末非全资子公司借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末,合并所有者权益变动表,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例；母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因；母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因；子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响；子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响；本期增加子公司，按照企业会计准则第20 号企业合并的规定进行披露,合并财务报表附注信息披露,2018/2/15,中南财经政法大学会计学院,本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额；子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况；需要在附注中说明的其他事项,合并财务报表附注信息披露,课堂练习,1、甲公司于2008年年初以100万元取得乙公司 80的股份。当时乙公司账面净值为110万元，仅有一项固定资产的公允价值超过其账面价值10万元（按5年平均计提折旧），其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。2、2009年，甲公司将其生产的A产品销售给乙公司，销售利润率为20，年底时乙公司尚有6万元的A未用完。年末，乙公司的有10万元的货款尚未支付，甲公司按6%计提坏账准备。3、2010年，乙公司将其生产的B产品销售给甲公司，销售金额为12万元，销售利润率为25，年底时乙公司尚有4万元的B未用完。乙公司上年留存的A在期末时尚存2万元未用完。年末，甲乙公司之间无欠付的货款。4、 2008年底，乙公司将其生产用的一项固定资产销售给甲公司作为生产用固定资产，该固定资产在乙公司的账目价值为8万元，售价为11万元，不需安装可直接使用，