企业资产拍卖中涉税问题探讨

企业资产拍卖中涉税问题探讨一、企业资产拍卖中存在的征管问题探讨（一）企业资产拍卖中存在的征管问题分析（二）企业资产拍卖中存在的征管对策研究1.与拍卖机构协作。2.收集信息。3.公告欠税4.跟踪管理5.税务机关不应局限于个别税法条款二、拍卖企业佣金涉税问题探讨（一）拍卖企业佣金涉税问题分析1.拍卖企业佣金收入未入帐或作负债挂帐。2. 未区分营业税及增值税应税范围。3.行业特殊性导致偷税漏税（二）拍卖企业佣金涉税问题对策研究1 .对拍卖交易收入应全额征税并加强发票管理2.完善帐务处理并对隐瞒佣金收入加强查处3.加强与第三方信息沟通。三、法院强制拍卖涉税问题探讨（一）法院强制拍卖涉税问题分析1.税款流失。2.纳税主体缺失。3.征管难度大。（二）法院强制拍卖涉税问题的建议1、加强与法院配合，获得强制拍卖信息。2、探索通过委托代征方式实现对税款的监控和征收3、规范票据使用，实现“以票控税”企业资产拍卖中涉税问题探讨一、企业资产拍卖中税收征管问题探讨（一）企业资产拍卖中税收征管问题分析案例一：在企业的生产经营中，由于债务发生、偿债能力等因素，企业之间以物抵债等非货币性交易经常发生，而企业为了变现，对抵债资产的处理主要采取委托拍卖方式。如某企业属欠税企业，因拖欠银行贷款，2011年6月被某市中级法院依法将其抵押的综合楼拍卖，以拍卖所得偿还贷款。拍卖所得811万元，被法院分别用于支付银行贷款、拍卖佣金、拖欠水电费等。按规定，这次拍卖涉及的税收事项包括：一、该企业抵押房产被拍卖，属于销售不动产，需缴纳营业税及附加元，土地增值税81100元（按预征率1计算）。二、该企业以前年度拖欠的税款，也应依征管法规定从拍卖所得中抵缴。但因企业已经解体以及税务部门管理不到位等因素，其销售不动产所发生的税收及以前年度欠税已无从征收。从此案例可以看出，由于一些企业纳税意识淡薄、纳税能力不足以及存在规避税收的侥幸心理，在拍卖财产发生纳税义务时，难以做到及时缴纳应纳税款，指望主动缴纳以前拖欠税款更是无从谈起。而从征管角度分析，要做到足额征收，只有采取源头控管措施堵塞漏洞，别无他法。拍卖环节税款的流失，反映征管的疏漏或执行措施的不力，因而未能在其拍卖时及时扣缴税款，等款项划归债权人后，其拍卖销售应税资产的应纳税款及所欠税款征收难度更大，尤其是对已经无法存续的企业更是无法征收。另外，还有一点可以说明征管的缺位，水电部门的水电费都能从拍卖所得中扣回，而税收却无端流失。案例二：A房地产开发公司2010年发生欠税200多万元。2011年例行检查时，其主管税务机关发现该企业2010年将开发的一栋楼宇以公开拍卖的方式出售，买受人为该公司的股东及其子女，拍卖成交价格为350万元，明显低于销售时的评估价格500万元，税务机关因此准备核定征收相关税款。A公司对税务机关核定征税提出异议，认为2010年房地产市场不景气，公司受市场低迷影响才将该楼宇出售，不存在逃避缴纳税款的主观故意，并且整个拍卖过程程序合法，成交价低于评估价有正当理由，应当认定实际成交价为市场公允价值。税务机关调查后发现，A公司拍卖程序的确符合拍卖法的有关规定。尽管税收征收管理法规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定征收其应纳税额。但是当纳税人存在正当理由，以合法的形式如案例中通过拍卖方式造成计税依据明显偏低的，如税务机关没有取得拍卖方和买受人恶意串通的证据，显然是无法核定征收的。但如果不核定征收，纳税人很有可能逃避缴纳税款。如果税务机关考虑其拍卖程序的合法性问题，对其交易价格按照市场公允价格进行核定后征收相关税款，极易被行政复议撤销或带来行政诉讼败诉风险，税务人员个人也可能承担相应的行政责任甚至刑事责任。（二）企业资产拍卖中税收征管对策研究拍卖环节税收问题，应当引起征管机关的重视，不能再任其一拍了之了。建议有关部门具体可从以下几个方面着手，逐步征管到位。1.与拍卖机构协作。根据目前征管的实际条件，征管机关可与拍卖机构建立协作关系。凡财产被委托拍卖的，拍卖机构可按要求将拍卖标的物的相关情况及时通知税务机关，由征管部门根据征管范围及涉及的纳税事项理清后进行处理，或直接征收，或委托征收，或通知企业按时申报；同时，还应在发票使用方面予以明确，对标的物属于不动产或土地使用权的，拍卖成交后，应开具或由税务机关代开不动产或转让无形资产专用发票，做到以票控税.对于涉及欠税的企业，应按征管法规定视具体情况在拍卖环节一并予以扣缴。通过协作解决拍卖环节税收的征管，以及解决企业的欠税问题，提高清欠率，同时又可减少税务机关采取强制措施的税收成本和工作量。2.收集信息。对于外地拍卖机构拍卖坐落于本地区的不动产等资产时，在无法协作扣缴的情况下，应注意搜集拍卖公告等相关信息，及时与相关部门及所属企业联系涉税事宜。3.公告欠税。对欠税企业资产被拍卖的，税务机关可将企业欠税情况予以公告，并与拍卖机构进行信息沟通，使其了解企业欠税情况，以利于拍卖发生时的欠税清缴。4.跟踪管理。要按照征管法有关规定，将欠税清缴工作做到前面，动态跟踪欠税企业的经营状况和经济行为，并要求欠税企业在发生抵债行为或大额资产转让时应及时报告主管税务机关，由税务机关进行监管，以避免征管滞后造成税款流失。5.税务机关不应局限于个别税法条款。应根据实际情况，标出疑点，区别对待。税务机关可采取约谈、询问等方式，积极取证，逐一排查疑点，进而按照税法规定考虑行使撤销权，以维护税法的尊严。二、拍卖企业涉税问题探讨（一）拍卖企业佣金涉税问题分析1.拍卖企业佣金收入未入帐或作负债挂帐。常见的拍卖企业逃漏国家税款的手法主要有：一是隐瞒取得佣金收入，或将部分佣金收入作为拍卖成交金额不作收入记账，甚至串通买受人(委托人)“做低”佣金收入。二是将取得佣金收入挂往来帐，或将拍卖保证金抵作佣金收入，不及时转作收入申报纳税。三是开具收据收取佣金收入，违反了发票管理规定。2. 未区分营业税及增值税应税范围。在实际工作中，相当部分的拍卖企业财务人员往往认为，只要是收取佣金收入属于提供劳务的应税行为，均应缴纳营业税。这样对于拍卖动产向买受人收取的价款和佣金本因申报增值税而被误申报为营业税，一旦税务机关发现后追查以前年度拍卖动产应交未交的增值税，给企业留下相当大的损失。3.行业特殊性导致偷税漏税 某些拍卖行认为受托拍卖货物的销售额不属于拍卖行的收入，因而在账面上不如实反映销售收入，还有隐瞒取得佣金收入，或将部分佣金收入作为拍卖成交金额不作收入记账，甚至串通买受人（委托人）“做低”佣金收入；将取得佣金收入挂往来账，或将拍卖保证金抵作佣金收入，不及时转作收入申报纳税，开具收据收取佣金收入等，违反了发票管理规定，从而偷漏国家税款。（二）拍卖企业佣金涉税问题对策研究1 .对拍卖交易收入应全额征税并加强发票管理。 拍卖行受托拍卖增值税应税货物，应属于代销货物行为，其纳税主体为拍卖行；对拍卖行受托拍卖的应税货物，不论是通过拍卖行结算货款（全部价款和价外费用），还是由受托方与购买方直接结算货款（全部价款和价外费用），均应按税法规定征收增值税。拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税，向委托方收取的手续费，一般为落槌价的10%。由于明确拍卖行受托拍卖增值税应税货物属于代销货物行为（包括罚没物品公开拍卖所得），应照章征税，且纳税主体为拍卖行，因而拍卖环节收入不存在重复纳税问题。对于两个及两个以上拍卖行联合拍卖的情况，建议选择在拍卖成交时由主拍卖行、合作拍卖行根据自己实际收取的佣金收入分别向买受人开具发票，这样各自承担相应的税费。若主拍卖行向买受人全额开票收款，再由合作拍卖行按分到的佣金收入向主拍卖行开票收款，则支付合作拍卖行款项作为主拍卖行主营业务成本，主拍卖行、合作拍卖行将分别根据开票额计缴税费。对于拍卖企业与其他类型的企业合作，拍卖成交后合作企业将向拍卖企业收取业务介绍费时，拍卖企业应在对方开具服务业发票后方可支付合作分成款，否则经营成本列支将无合法依据。 2.完善帐务处理并对隐瞒佣金收入加强查处 在实际拍卖业务中，个别买受人往往因各种原因未能付齐成交价款，根据拍卖前的约定拍卖行向其收取的保证金将不予返还。在与委托人明确此类保证金归拍卖行所有的情况下，仍有部分拍卖行将此款项作其他应付款长期挂账，导致税务机关稽查时被确认为应税收入而被计缴营业税及附加，并单独作为企业所得税应税收入补税，并处以滞纳金及罚款。因此在确认不需返还的前提下，拍卖企业应及时结转入其他业务收入反映。 对于大宗房地产、股权等分期收款的拍卖项目，有时存在买受人未按拍卖成交书约定按期付款的情况。拍卖行除应及时发函催款外，还应坚持收到买受人实际支付的佣金才开具发票的财务管理方法，以避免未收款先交税的不利情况发生。另外对于跨年度完成的上述项目，往往税务稽查机关重点关注是否应结转收入而作负债挂账的情况，建议企业参照企业会计制度，在同时满足以下条件的情况下，按完工百分比法确认跨提供劳务的收入：劳务总收入和总成本能够可靠地计量；与交易相关的经济利益能够流入企业；劳务的完成程序能够可靠地计量。因此对于此类项目，在劳务交易的结果能够可靠估计的前提下，须避免佣金作其他应付款挂账并留待结束才一次性结转收入的做法，而应在分期收取佣金的同时确认收入及成本。 3.加强与第三方信息沟通。在业务经营中，部分拍卖企业存在侥幸心理，往往有意无意隐瞒佣金收入。但是由于拍卖行业需要特定的经营资格，准入门槛较高，往往会在日常业务运作中留下交易轨迹。例如收取的保证金及佣金一般通过拍卖行的银行账户进行收付款，税务机关可向金融部门询证有关银行划款记录；拍卖佣金收入未依法开具发票而用收据替代，税务机关通过接受举报或核查成交确认书以查找收入不入账的线索；拍卖不动产及机动车须在政府有关部门办理过户，政府执法部门委托拍卖一般留有书面委托记录，税务机关可以上门查证。所以加强税务监管部门与房管、工商、司法、金融及拍卖协会等部门之间的协作，可以有力的解决这个问题。隐瞒佣金收入将给企业带来巨大的税务风险，因此拍卖企业应当树立依法纳税的观念，以稳健的财务管理保证拍卖企业的健康发展。三、法院强制拍卖涉税问题探讨（一）法院强制拍卖涉税问题分析法院强制拍卖过程中，人民法院参与了从评估到拍卖再到偿还的全部过程。表面上看，法院是委托拍卖过程中的一方当事人，被执行人为另一方当事人。但从实质上分析，法院的一切行为是在履行其法定职责过程中代表国家做出的一种行使国家公权力(司法强制权)的行为，是一种法定代理的委托行为，法院在强制拍卖不动产这一法律关系中，是形式意义而不是实质意义上的委托人，真正的委托人仍为被执行人，亦即原债权债务关系中的债务人。对双方当事人来讲，强制拍卖实质上仍是一种买卖关系，是平等的民事主体之间一种特殊形式的买卖关系，对买卖过程中产生的交易金额依照税收法律法规的规定征收税款，也是顺理成章的了。1.税款流失。被执行企业因拖欠债务无力偿还，其抵押或抵债的不动产、土地使用权等资产在被法院强制拍卖时，普遍存在着税收滞纳或流失现象。主要原因有两个方面：一是相关部门缺乏沟通和协作。税务机关不能及时掌握法院强制拍卖不动产的情况，及时监督被执行企业申报缴纳相应税款;房屋土地管理部门只对承受方纳税情况做要求，不对拍卖过程中被执行方转移房屋土地的纳税情况做要求，因此对被执行人税款缴纳情况缺乏制约。二是法院强制拍卖程序缺少纳税环节设置。在法院强制拍卖的整个过程中，忽略了纳税环节的设置，纳税义务发生时，法院及拍卖机构不提示或要求纳税人(尤其是被执行方)申报缴纳相应税款。2.纳税主体缺失。法院强制拍卖行为中，被执行企业是营业税、土地增值税、印花税等税种的纳税义务人。但由于被执行企业不参与法院强制拍卖过程，或者是一进入到强制执行阶段便查无下落无法联系，导致纳税主体的缺失，对其监控的力度也就大大降低。3.征管难度大。目前，对法院强制拍卖不动产行为缺乏税收征管方面的实践经验，被执行企业的应缴税款以及以前年度拖欠税款到底从哪个环节入手征收?如何监控被执行人自行申报被拍卖不动产的纳税情况?相关部门如何配合征收等问题都是迫切需要解决的实际问题，同时又都是解决起来难度较大的问题。（二）法院强制拍卖涉税问题的建议1、加强与法院配合，获得强制拍卖信息。建立与法院的信息交换制度，及时获取法院强制拍卖不动产的情况及执行进度。税务机关自法院强制拍卖决定做出后，对被执行人实施监控，在法院强制拍卖不动产执行结束后，及时催促被执行人申报缴纳相应税款。2、探索通过委托代征方式实现对税款的监控和征收由于进入到法院强制执行程序时，被执行人(亦即本文所述纳税义务人)往往已难以联系或无力清缴税款，因此，建议由税务机关委托拍卖机构或法院在进行转交或支付拍卖价款之前，先行扣缴纳税人应纳税款，剩余款项再用于清偿纳税人债务，从而实现对税款的源泉控管。3、规范票据使用，实现“以票控税”在法院强制拍卖不动产过程中，