企业所得税汇算清缴的常见问题

企业所得税汇算清缴的常见问题小会我的QQ：所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。什么时候开始所得税汇算清缴？中华人民共和国企业所得税法第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。这里我收集和整理了关于汇算清缴中的一些常见问题和解答，希望能给大家在汇算清缴中提供帮助。以下解答，不承担法律责任，如有疑问，请咨询当地当地税务部门或12366。一、 关于工资福利费支出问：企业在管理费用上列支人员工资，但未给员工交各种社会保险。不知道这部分工资可不可以在企业所得税前列支，是不是填纳税申报表时，要全额调增？ 答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业所得税法实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 企业应该给员工缴纳各种社会保险，而未缴纳的，对应的工资不符合合理性原则，不能税前扣除。问：退休返聘人员的工资能否在税前扣除？答：退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的，按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。问：公司组织的员工旅游、疗养、集中休假、开年会、发放节日礼物等支出，能否税前扣除？答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，计入福利费。因此，公司组织的员工旅游、疗养、集中休假、开年会、发放节日礼物等支出应计入职工福利费，在14%以内准予扣除。问：公司成立周年日以及元旦，集体聚餐，餐费可以作为福利费列支吗？ 答：企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。聚餐费，如果是职工食堂支出、职工误餐补贴、职工食堂补贴等应该属于税前福利费列支范围。问：职工食堂所需的菜米油盐，大部分从批发市场早市商贩购买，商贩没有发票，请问，企业如何税前扣除？ 答：按照发票管理办法规定，食堂支出如不能取得有效发票，是不能税前扣除的。近年税务部门对这食堂支出的列支各地宽松不一，建议食堂购买的米菜油支出，到市场办公室开具发票，但要补几个点的税和管理费。问:公司购实物发给员工如何税务处理答：根据关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）第一条规定，企业职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利，应当纳入工资总额管理。二、 教育经费、工会经费按规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关于以前年度职工教育经费余额的处理，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。三、 业务招待费问：业务招待费的列支标准是多少？答：发生额的60%，销售或营业收入的5；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数。问：企业购买高尔夫球会员卡招待客户使用，缴纳的会员费是否可在税前扣除？答：企业支付的高尔夫球会员费，如果是满足公司管理人员日常休闲娱乐，属于与生产经营无关的支出，应由职工个人负担，不得在企业所得税税前扣除；如果确属于用来联系业务招待客户使用的，可作为业务招待费处理，并按照税收规定扣除。问：计入开办费中的业务招待费，是否受60%和千分之五的限制？答：企业所得税法实施条例并未区分计入管理费用中的业务招待费还是计入开办费中的业务招待费，因此即使是计入开办费中的业务招待费，也要受企业所得税法实施条例第四十三条比例限额的限制。四、 广告费、业务宣传费问：广告费、业务宣传费的列支标准是多少？答：一般企业：当年销售（营业）收入的15%，超过部分向以后结转；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业：当年销售（营业）收入的30%；烟草企业的烟草广告费不得扣除。问：查补收入是否作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除基数？答：查补收入不得作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额基数。关于以前年度未扣除的广告费的处理 企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。五、 捐赠支出、赞助支出问：关于对外捐赠、赞助的支出，税法是怎么规定的？答：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。企业发生的赞助支出不得在企业所得税税前扣除。问：客户搞促销活动，我方给其提供赞助款，对方开具服务业发票，内容写的是活动赞助费，请问我方是否可以税前列支？ 答：企业所得税法第十条第六款规定，在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。 根据你的描述，实际上是一种促销活动支持，发票内容可以写促销活动费，就不影响税前扣除了。六、 利息支出问：企业向银行支付按上浮利率计算的贷款利息，企业一部分取得利息支付单据，另一部分银行则开具财务顾问费用或现金管理费用等项目收取，银行收取的财务顾问费用或现金管理费用，企业可否税前扣除？答：银行收取的实际上属贷款利息收入的财务顾问费或现金管理费，企业可凭合法凭证在税前扣除。问：企业向非金融企业的借款利息支出，税前扣除标准如何把握？企业向自然人借款利息支出，税前扣除的标准如何把握？村镇银行、小额贷款公司利息支出可否在税前扣除？答：企业向非金融机构、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，凡不高于年利率12%计算的数额以内的部分，允许在税前扣除，高于年利率12%而不高于本企业当年度实际取得同期同类金融企业贷款最高利率计算的数额以内部分，允许在税前扣除。企业应提供借款合同（协议）、发票或完税凭证等证明材料。金融企业（不包括小额贷款公司）同期同类贷款利率是指人民银行规定的基准贷款利率加各商业银行的浮动利率。村镇银行属金融企业范畴，其贷款利息支出允许税前扣除。对小额贷款公司利息支出，在规定的标准内据实税前扣除问：企业向自然人借款利息能否扣除？答：向无关联关系的自然人借款，签订借款合同，同期同类范围内可扣。向有关联关系自然人借款，权益性投资5倍或2倍内可扣。向有关联关系自然人借款，并能证明关联交易符合独立交易原则的，据实扣除。注意，自然人的利息收入是要企业代交个税的。七、 行政罚款、滞纳金、违约金、担保赔款支出问：行政罚款、滞纳金能否税前列支？答：行政性罚款、司法罚金，主要依据是国家法律、行政法规，具有较强的法定性和强制性，作出罚款、罚金决定的主体是行政机关或者司法机关。罚款、罚金、滞纳金，在计算应纳税所得额时不得扣除。问：企业因违反经济合同而被没收的定金损失，是否按照预付账款坏账损失进行审批？答：非行政性罚款、非司法罚金则是根据经济合同或行业惯例，对企业在经营活动中的违约行为给予的惩罚，企业因履行合同违约，支付的违约金，属于民事主体的非行政性罚款、非司法罚金，这些罚款、罚金可在计算所得税前全额扣除，不需要审批。问：企业为其他单位提供贷款担保，因其他单位无力偿还而产生的损失可否税前列支？答：依据关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办法应收账款损失进行处理。与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。八、 社保、住房公积金、补充保险问：企业给员工交的补充养老保险费是否可以在税前扣除？补交以前年度的五险一金，可否在交纳当年税前扣除？基本养老保险由员工个人在户籍所在地自行缴纳，可否在企业税前扣除？答：一、财税200927号及浙财税政字200915号对补充养老保险费税前扣除问题已作明确规定，现结合我省实际情况，对企业将提取的补充养老保险费（年金）缴入商业保险公司税前扣除问题明确如下：1、符合财税200927号及浙财税政字200915号文件的规定，在不超过职工工资总额5%比例内允许税前扣除。2、必须是经国家批准从事养老保险（年金）的商业保险公司；3、补充养老保险费应计入个人账户。二、企业补交以前年度五险一金，可在所属年度税前扣除。三、员工个人在户籍所在地自行缴纳基本养老保险，不符合企业所得税实施条例第三十五条规定，不得在税前扣除。问：企业发生工伤事故造成职工伤残或死亡，支付的赔偿金是否可以税前扣除？答：在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。九、 其他商业保险。问：企业为职工交纳的商业保险可否在税前列支？答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条的规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。因此，企业为职工交纳的通过商业保险机构投保的不符合税法规定的商业保险不得扣除。十、 关于发票问：企业材料成本未取得发票暂估入账，在汇算清缴期间或汇算清缴结束后取得发票，在税前扣除上有何不同？答：企业年前暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前取得发票的可以在税前扣除。汇算清缴前未能取得发票或发放的，如企业当年已做纳税调整，以后年度取得发票后可以进行纳税调减问：企业境外从事经济活动取得的相关支出凭证，可否税前扣除？答：企业从境外取得的真实的、与生产经营有关的支出凭证允许税前扣除。十一、 折旧和摊销问：企业购入使用过的固定资产如何确定折旧年限？答：对已使用过的固定资产折旧年限确认，企业可根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，与固定资产法定折旧年限相乘确定。对固定资产新旧程度难以准确估计的，可参考资产评估机构的评估鉴定。问：企业固定资产投入使用12月后仍未全额取得工程款发票，如何处理？答：根据国家税务总局国税函201079号文件规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。个别企业，如果企业会计处理已按工程预算总金额计提折旧，并对未取得发票的部分作纳税调整，可在取得发票的当年作调减处理。问：企业固定资产装修费用如何进行摊销？答：新税法规定，固定资产修理支出，在当期直接扣除；大修理支出应作为长期待摊费用在资产尚可使用年限内分期摊销。原有固定资产装修，符合大修理支出条件，按大修理规定处理；新购固定资产装修应计入固定资产原值。问：职工集体宿舍折旧和修理费用税前如何扣除？答：依据税法规定，职工集体宿舍楼如属于你单位固定资产，其按规定计提的折旧费用可以在发生当期税前扣除。你单位职工集体宿舍楼发生的日常修缮支出，如同时符合下列条件，属于固定资产大修理支出，应按照固定资产尚可使用年限分期摊销；如不符合或不同时符合下列条件的，凭相关支出确已发生的真实、合规凭据，可以在发生当期税前扣除：1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。十二、 开办费新办企业的开办费如何所得税处理？答：开办费，根据企业会计准则应用指南的解释，具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收规定扣除。十三、 研发费用问：研发费用加计扣除的具体规定是怎么样的？答：根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）规定：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。问：哪些研发费用可以列入加计扣除范围内答：（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。（7）勘探开发技术的现场试验费。（8）研发成果的论证、评审、验收费用。问：企业应及时备案方可享受研发费用加计扣除优惠答：曾经有人问我：是不是只要发生符合条件的研发费用，税务部门都允许加计扣除，不需要备案的。答案是：不是这样的，根据关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知（国税函2009255号）规定，加计扣除列入企业所得税优惠管理，并且只能在发生当年享受，年度汇算清缴期过后，不能在以后年度补充扣除加计部分。 具体备案与所需资料在杭州国税办税手册第155页上有。十四、 咨询、诉讼费问：法院判决书是否可以作为合法的扣税凭证？答：法院判决书法律效力较强，属于合法的扣税凭证，能够证明业务的真实性，企业牵涉经济纠纷或民事案件，未取得相关合规票据、凭证的，可以按照判决或其他司法文书内容，作为成本费用在税前扣除。十五、 差旅费问：企业职工到外地出差，随差旅费报销的出差补贴税前扣除标准如何？答：企业支付的差旅费补贴，同时符合下列条件的，准予在税前扣除。一、企业有严格的内部财务管理制度；二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补贴标准，可参照所在地行政事业单位标准；三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、地点、内容、支付凭证等。问：公司经常与客户一起出差考察业务，客户的一些车票、机票、住宿等费用是否允许在税前扣除？ 答：为客户报销的一些机票等费用属于业务招待费性质，应在税法规定的比例内在税前扣除。问：负责公司日常管理经营的经理不在本单位开工资，其日常出差费用是否可以在本公司税前扣除？ 答：你公司的经理在你单位不开工资，但如果有证据证明该经理在你企业任职或者受雇且与你企业取得的收入有关系，该经理的日常出差费用和其他的费用可以在公司的税前扣除。十六、 汽车费用问：私车公用的汽车费用能否在税前列支？答：企业租用员工的车辆，公司应与员工签订租赁合同。 若无偿使用会有税务风险，税务机关可能会核定租金要求纳税。在租赁合同中约定使用个人汽车所发生的费用由公司承担。企业因生产经营使用向个人或其他单位租用汽车等运输工具，按租赁合同取得相关的使用权后，发生的经营性租赁费等相关费用（如：加油费、过路费、停车洗车费），凭发票及合法凭证据实在税前扣除，但以所有权人名义取得的相关费用（就是跟产权相关的，如：保险费、修理费、车船税、年检费）不得在税前扣除。十七、 会务费问：会务费列支有哪些规定？答：纳税人发生与其经营活动有关的合理的会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。所以差旅费、会议费的税前扣除不用报税务机关审批，但税务机关要求提供证明资料而纳税人无法提供的，将不得在税前扣除。会务费要提供证明材料，包括：召开会议的文件或邀请函，会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、发票等。十八、 劳保问：企业发生的劳保费用税前扣除有哪些规定？答：企业发生的合理的劳动保护支出，准予税前扣除。也就是说，企业只有实际发生的费用支出，才准许税前扣除，没有实际发生的，不能预提列支。同时，还必须是“合理”的劳动保护支出，所谓“合理”，有一定的前置条件，即：一是必须确因工作需要，若不是出于工作需要，则该项支出不得扣除；二是为职工配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供，发放给其他没有劳动关系人员的劳保费不能在税前扣除；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。十九、 运输费问：运费扣除有哪些条件？答：只要与企业生产经营相关的运费，并取得运费发票均可列支。关开跨年度的运费，以权责发生制为原则，只要在汇算清缴前取得发票，可以预提。支付私人的运费，到税务局代开发票后可以列支，没有发票或白条子都不能扣除。二十、 租赁费问：跨年度支付的房租，可以一次性税前扣除吗？答：不可以。二十一、 水电费问：租用办公楼、车间、仓库发生的水电费，水电费由出租方统一代付，出租方不肯开具服务业发票，只有收据，能否税前扣除？答：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。 需要提醒的是，此答复符合企业所得税法的解释，但不符合发票管理办法的规定，所以具体执行中还要看地方的规定。二十二、 通讯费问：企业发放的通讯费补贴税前扣除2