审计原理与实务-10-销售与收款循环审计

第10章销售与收款循环审计,刘学华2010年12月,中国海洋大学会计系刘学华,本章主要内容,10.1销售与收款循环的特性10.2内部控制测试和交易的实质性测试10.3主营业务收入审计10.4应收账款和坏帐准备审计10.5其他相关账户审计,中国海洋大学会计系刘学华,10.1销售与收款循环的特性,10.1.1销售与收款循环中的主要业务活动10.1.2销售与收款循环中的主要凭证和记录,中国海洋大学会计系刘学华,10.1.1销售与收款循环中的主要业务活动,1.接受顾客订单2.批准赊销信用3.按销售单供货4.按销售单装运货物5.向顾客开具账单,中国海洋大学会计系刘学华,6.记录销售7.办理和记录现金、银行存款收入8.办理和记录销货退回、销货折让与折扣9.注销坏账10.提取坏账准备,中国海洋大学会计系刘学华,10.1.2销售与收款循环中的主要凭证和记录,1.顾客订货单2.销售单3.发运凭证4.销售发票,中国海洋大学会计系刘学华,5.商品价目表6.贷项通知单7.应收账款明细账8.主营业务收入明细账9.折扣与折让明细账10.汇款通知书,中国海洋大学会计系刘学华,11.现金日记账和银行存款日记账12.坏账审批表13.顾客月末对账单14.转账凭证15.收款凭证,中国海洋大学会计系刘学华,10.2内部控制测试和交易的实质性测试,10.2.1销货业务的内部控制和控制测试10.2.2针对销售交易的实质性程序,中国海洋大学会计系刘学华,销售与收款循环适当职责分离,中国海洋大学会计系刘学华,销售与收款循环的关键控制点与控制测试,中国海洋大学会计系刘学华,10.2.1销货业务的内部控制和控制测试,1.适当的职责分离2.正确的授权批准3.充分的凭证和记录4.凭证的预先编号5.按月寄出对账单6.内部核查程序,中国海洋大学会计系刘学华,10.2.2针对销售交易的实质性程序,1.登记入账的销售交易是真实的2.已发生的销售交易均已登记入账3.登记入账的销售交易均经正确计价4.登记入账的销售交易分类恰当5.销售交易的记录及时6.销售交易已正确记入明细账并正确地汇总,中国海洋大学会计系刘学华,10.3主营业务收入审计,10.3.1主营业务收入的审计目标10.3.2主营业务收入的实质性程序,中国海洋大学会计系刘学华,10.3.1主营业务收入的审计目标,发生完整性恰当记录(销售退回、折扣与折让)截止内容披露,中国海洋大学会计系刘学华,10.3.2主营业务收入的实质性程序,主营业务收入明细表收入的确认原则与方法(5点)分析程序分别抽取增值税专用发票或普通发票、产品价格目录、销售发票,中国海洋大学会计系刘学华,截止测试(三个重要日期三条审计路线),应收账款函证销售折扣、销售退回与折让业务特殊销售行为、集团内部销售、关联方销售,中国海洋大学会计系刘学华,销售收入截止性测试的三条审计路线对比,中国海洋大学会计系刘学华,销售收入审计案例,中国海洋大学会计系刘学华,案例线索,CPA对A公司2006年度销售收入进行分析时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，而调查了解得知A公司2006年度产销情况是历史上最好的。CPA感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。CPA针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。,中国海洋大学会计系刘学华,CPA对此业务的审计处理,1扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。2提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。3如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。,中国海洋大学会计系刘学华,案例分析,CPA在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。一般情况下，企业少计销售收入或多计销售收入分别使用哪些方法?CPA一般要实施顺查、逆查、询问等方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。,中国海洋大学会计系刘学华,企业少计销售收入的方法,1将正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。如此案例A公司。2已实现的销售收入，不确认或延期确认。,中国海洋大学会计系刘学华,3以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。4虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。,中国海洋大学会计系刘学华,企业多计销售收入的方法,1把没有实现的销售提前确认为销售收入。2虚构销售业务，等到次年时再作退货处理，虚构收入等。3母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。,中国海洋大学会计系刘学华,10.4应收账