2017高级会计考试考点精讲(二十九)

2017高级会计考试测试网站亮点(29)企业的业务级控制示例A公司是一家大型国有控股上市公司，主营业务是汽车制造。为贯彻国家相关政策，努力实现经济效益的大幅增长和公司品牌影响力的持续扩大，2015年6月30日，甲公司召开董事会，就下一阶段“走出去”大力发展海外市场的改革措施作出如下决议：(1)积极开拓非洲等新兴市场，选择一些政局稳定、市场前景好的国家进行经营，向上述地区拓展产品和服务，逐步扩大市场份额。根据公司海外运营的统一政策，产品和服务以当地货币计价，交易以美元结算。(2)以加大R&D培育国际知名自主品牌的力度为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的R&D资源，全面启动R&D汽车制造相关的汽车开发、新能源应用、零部件技术自主等各种技术领域的工作，力争在短时间内取得突破。(3)开放国际网络营销渠道，通过公开招标选择国际知名信息技术提供商，要求承包商在严格遵守相关保密协议的基础上，根据公司的经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托承包商全权负责平台的经营管理，使公司的管理和营销人员能够专注于市场开发和品牌推广。(4)加强资本运营，在充分调研论证的基础上，报董事会或股东大会批准，合并重组海外上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合本地资源；同时，利用海外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。(5)在开拓海外市场的同时，我们将继续巩固内部管理。为进一步加强审计委员会和内部审计机构的职能，审计委员会三分之二以上成员由执行董事兼任。要求：1.根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐一识别A公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施面临的主要风险；同时，根据识别出的主要风险逐项设计相应的控制措施。2.假设你是a公司的高级经理。根据企业层面，简要解释制定风险应对策略时需要考虑的主要因素。参考答案和分析1.(1)第一项改革措施的主要风险：A公司在非洲等新兴市场运营，以当地货币计价，而交易以美元结算，这可能会因汇率波动而导致汇率风险(或外汇风险)。控制措施：甲方可采用套期保值(或远期合同；或者：提前或延迟收款和付款；或者：购买保险)和其他措施来降低或分担风险。(2)第二项改革措施的主要风险：研究项目未经过科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费。或者：研究项目启动风险。控制措施：甲方应根据发展战略，结合市场发展和技术进步的要求，科学制定研发计划，提出研究项目申请，进行可行性研究，编制可行性研究报告，按照规定的权限和程序审批研发项目。(3)第三项改革措施的主要风险是：对外包监管不严可能会使企业难以充分发挥外包优势。或者：外包过程中的风险管理。控制措施：企业应加强与承包商的沟通协调，及时收集相关信息，发现并解决外包业务日常管理中存在的问题；W(5)第五项改革措施的主要风险：组织结构设计风险。或者：缺乏科学决策、良性运行机制和治理机构的执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。控制措施：审计委员会成员应具有独立性。或者：审计委员会半数以上成员为独立董事。2.企业应在分析相关风险的可能性和影响程度后，结合风险承受能力，权衡风险和收益，制定风险应对策略。风险应对策略的选择与企业的风险偏好密切相关，应避免给企业经营带来重大损失。(9)财务报告控制(理解)财务报告是反映企业在某一特定日期的财务状况以及某一会计期间的经营成果和现金流量的文件。1.财务报告编制中的主要风险(一)编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则体系，可能导致企业的法律责任和声誉损害。(二)提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。(三)财务报告不能有效使用，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。2.财务报告编制中的关键控制点和措施(1)注意会计政策和会计估计。(2)遵循企业会计准则的要求。(3)如实反映各项金额，注意资产减值等。企业财务报告中所列资产、负债和所有者权益的金额应当真实可靠。各种资产的计价方法不得随意变更。如有减值，应合理计提减值准备。严禁膨胀或收缩资产。所有负债应反映企业的流动负债，不得提前、延期或不予确认。严禁夸大或缩小负债。所有者权益应当反映所有者从企业资产中扣除负债后享有的剩余权益，严禁虚假出资、抽逃出资或虚假出资。(四)企业财务报告应当如实列示当期的收入、费用和利润。各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚报、瞒报、缓报或者提前确认收入；各项费用和成本的确认应符合规定，费用和成本的确认标准或计量方法不得随意变更。费用和成本应列在多栏中，不列或少列。企业不得随意调整利润的计算和分配方法，不得编造虚假利润。(五)企业财务报告所列各项现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量组成，各项交易和事项的现金流量界限应当按照规定明确。(6)注意按要求编写注释。附注是财务报告的重要组成部分，明确说明反映企业财务状况、经营成果和现金流量的报表中需要说明的事项。企业应当按照国家统一的会计准则体系编制附注。(7)注意合并财务报表的范围和方法。企业集团应当编制合并财务报表，明确合并财务报表的范围和方法，如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。(8)重视信息技术的应用。企业在编制财务报告时，应充分利用信息技术，提高工作效率和质量，减少或避免编制错误和人为因素。3.外部供应环节的关键控制点及控制措施(1)及时向公众提供财务报告。企业应当按照法律、法规和本规定(1)定期召开财务分析会议。企业应重视财务报告的分析，定期召开财务分析会议，充分利用财务报告反映的综合信息，全面分析企业经营管理现状和存在的问题，不断提高经营管理水平。总会计师或会计负责人应在财务分析和使用中发挥主导作用。(2)注意对四种陈述的不同分析。(三)形成财务分析报告。企业的定期财务分析应当形成分析报告，并构成内部报告的组成部分。财务分析报告的结果应当及时传递给企业内部相关管理层级，充分发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。(10)全面预算控制(重要)全面预算是指企业在一定时期内对其经营活动、投资活动和财务活动所作的预算安排。企业应加强对全面预算工作的组织领导，明确预算管理制度，以及各预算执行单位的职责权限、授权审批程序和工作协调机制。企业应当设立预算管理委员会，履行全面预算管理职责。全面预算控制主要包括编制、执行和考核。1.预算管理中的主要风险(1)缺乏预算编制或预算不健全可能导致企业缺乏约束或盲目经营。(2)不合理的预算目标和不科学的编制可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。(3)预算缺乏刚性、执行不力、评估不严，可能导致预算管理流于形式。2.预算编制中的关键控制点及控制措施(1)企业应建立健全预算编制制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。全面预算草案的编制应在预算年度开始前完成。(二)企业应根据发展战略和年度生产经营计划，在预算期内综合考虑经济政策、市场环境等因素，按照上下结合、分级编制、分级汇总的程序编制年度全面预算。(三)企业预算管理委员会在综合平衡的基础上研究论证预算管理机构提交的预算方案，从企业发展的全局角度提出建议，形成综合预算草案，并提交董事会。(四)企业董事会审议全面预算草案时，应注重预算的科学性和可行性，确保全面预算与企业发展战略和年度生产经营计划相协调。企业的全面预算应当提交股东大会审议通过。批准后，以文件形式下发实施。3.预算执行中的关键控制点及控制措施(1)企业应加强预算执行管理，明确预算指标分解方法、预算执行审批权限和要求、预算执行报告等。实行预算执行责任制，保证预算刚性，严格执行预算。(2)企业全面预算一经批准下达，各执行单位要认真组织实施，层层分解预算指标，从横向、纵向到内部部门、环节、岗位实施，形成全面预算执行责任制。(3)企业应按照全面预算管理的要求，组织各种生产经营活动和投融资活动，严格执行和控制预算。(4)企业预算管理机构应加强与各预算的沟通(2)企业预算管理委员会应定期组织预算执行情况评估，检查各预算执行单位负责人签署并提交的预算执行情况报告和已掌握的动态监控信息，确认各执行单位的预算完成情况。必要时，实行预算执行的内部审计制度。(3)企业预算执行情况考核工作，应坚持公开、公平、公正的原则，考核过程和结果应充分记录。(11)合同管理控制(一般)合同是指企业与自然人、法人和其他组织等平等主体之间建立、变更或终止民事权利和义务的协议。合同管理控制主要包括两个环节：合同订立和合同履行。1.合同管理中的主要风险(一)未订立合同、擅自订立合同、对方资质不符合要求、合同内容存在重大遗漏和欺诈行为，可能侵犯企业合法权益的。(2)不全面履行合同或监管不当可能导致企业诉讼失败和经济利益受损。(3)合同纠纷处理不当可能损害企业的声誉和形象。2.合同订立过程中的关键控制点和措施(一)企业应当签订境外经济行为书面合同。订立合同前，必须充分了解合同对方的主体资格和信用状况，以确保对方有能力履行合同。对于影响较大、涉及较高专业技能或复杂法律关系的合同，应组织法律、技术、会计等专业人员参加谈判。谈判过程中的重要事项和谈判者的主要意见应记录在案并妥善保存。(2)根据谈判、谈判等结果。起草合同文本。(3)严格审查合同文本。重点关注合同的主体、内容和形式是否合法，合同的内容是否符合企业的经济利益，对方是否有能力履行合同，合同的权利义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。组织内部相关部门对影响较大或法律关系复杂的合同文本进行评审。(四)企业应当按照规定的权限和程序与对方签订合同。与外界正式订立的合同，应由企业法定代表人或其授权代理人签字或盖章。授权签署合同的，应当签署授权委托书。(5)建立合同专用章保管制度。合同经企业法定代表人或其授权代理人编号、批准、签字后，方可加盖合同专用章。(6)加强合同信息的安全性和保密性。未经批准，不得以任何形式泄露合同订立和履行中涉及的商业秘密或国家秘密。3.合同履行中的关键控制点和控制措施(1)企业应严格按照诚信原则履行合同，有效监控合同履行情况，加强对合同履行和效果的检查、分析和验收，确保合同全面有效履行。(二)在履行过程中，发现对方有明显不公平、不正确的条款或欺诈行为，应按照规定的权限和程序变更或解除合同。(3)加强合同纠纷管理。如果合同争议不能通过协商解决，应根据合同选择仲裁或诉讼。(4)会计部审核合同条款后办理结算业务。如不按合同条款履行合同，或应签订书面合同而未签订，会计部门有权拒绝付款并及时向企业有关负责人报告。(5)加强合同登记管理。(6)建立合同绩效评估(2)内部信息传递不顺畅、