137重要性和审计风险.ppt

,重要性和审计风险,风险导向审计模式,一、风险评估程序（一）风险评估(了解被审计单位及其环境)的作用注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。(1)确定重要性水平；(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；(3)识别需要特别考虑的领域；(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值；(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当,（二）风险评估程序的含义:为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。（三）风险评估程序的目的:了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险（四）风险评估程序的性质:1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；,（1）询问管理层和财务负责人管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。,（2）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（3）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；（4）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；（5）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等；（6）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；,（7）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；（8）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。2.分析程序3.观察和检查（1）观察被审计单位的生产经营活动；（2）检查文件、记录和内部控制手册；,（3）阅读由管理层和治理层编制的报告；（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试（五）风险评估程序的时间（六）风险评估程序的范围（七）其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。,例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的期刊杂志，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。,【例题1：单选】在进行风险评估时，C注册会计师通常采用的审计程序是（）。A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对,二、了解被审计单位及其环境的内容注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。上述第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）、（3）、（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有内部因素。,【例2：单选】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A为了进行风险评估程序B收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表重大错报风险D控制检查风险,（一）了解“行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素”,1.行业状况了解行业状况有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：（1）所处行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键指标和统计数据。,2.法律环境及监管环境了解法律环境及监管环境有助于注册会计师识别被审计单位的违反法规行为导致的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括：（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。,3.其他外部因素注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：（1）宏观经济的景气度；（2）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。4.了解的重点和程度注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程序是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。,（二）了解“被审计单位的性质”1.所有权结构：了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。2.治理结构：了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。3.组织结构：了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题。,（三）了解“被审计单位对会计政策的选择和运用”1.重要项目的会计政策和行业惯例2.重大和异常交易的会计处理方法3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响4.会计政策的变更5.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。,除上述与会计政策的选择和运用相关的事项外，注册会计师还应对被审计单位下列与会计政策运用相关的情况予以关注：（1）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；（2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；（3）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。注册会计师应当考虑，被审计单位是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定恰当地进行了列报，并披露了重要事项。,（四）了解“被审计单位的目标、战略以及相关经营风险”1.目标、战略与经营风险（1）目标是企业经营活动的指针；（2）战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法；（3）经营风险源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略。,2.经营风险对重大错报风险的影响注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。但并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有经营风险都会导致重大错报风险。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响。3.被审计单位的风险评估过程管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程。此类风险评估过程是被审计单位内部控制的组成部分。,（五）了解“被审计单位财务业绩的衡量和评价”1.了解的主要方面（1）关键业绩指标;（2）业绩趋势;（3）预测、预算和差异分析;（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策;（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告;（6）与竞争对手的业绩比较;（7）外部机构提出的报告。2.关注内部财务业绩衡量的结果因此，注册会计师应当关注（1）被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势；（2）管理层的调查结果和纠正措施；（3）相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。,3.考虑财务业绩衡量指标的可靠性如果拟利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，注册会计师应当考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。4.了解“被审计单位财务业绩的衡量与评价”的目的需要强调的是，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。5.在评价管理层是否存在歪曲财务报表的动机和压力时，注册会计师还应当考虑可能存在的其他情形:企业或企业的一个主要组成部分是否有可能被出售,【例3：多选】戊公司下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有（）。A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B.定期与客户对账并发现的差异进行调查C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系,八、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；（一）评估重大错报风险的审计程序（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）考虑识别的风险是否重大；（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,（二）识别两个层次的重大错报风险在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关（认定层重大错报风险），还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定（报表层重大错报风险）。,【例4:单选】下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不正确的是（）。A通常与控制环境有关B与财务报表整体存在广泛联系C可能影响多项认定D直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定,（三）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。（四）控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制（活动）与特定认定相联系。控制（活动）可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制（活动）在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。,【例5：单选】下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是()。A丙公司应收账款周转率成明显下降趋势B丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C丙公司的生产成本计算过程相当复杂D丙公司控制环境薄弱,【例6：多选】在了解控制环境时，E注册会计师应当关注的内容有（）。A.戊公司治理层相对于管理层的独立性B.戊公司管理层的理念和经营风格C.戊公司员工整体的道德价值观D.戊公司对控制的监督,（五）考虑财务报表的可审计性如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。,九、需要特别考虑的重大错报风险；（一）特别风险的含义作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。（二）确定特别风险时需考虑的事项在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。,（三）非常规交易和判断事项导致的特别风险特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。（1）非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。非常规交易会导致特别风险：管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。（2）判断事项通常包括做出的会计估计。判断事项可能会导致的特别风险：对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。,四）考虑与特别风险相关的控制对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。,十、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险1作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。2在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。,重要性水平,重要性的定义我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用的判断或决策。”重要性概念是针对会计报表而言的。重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。重要性的判断离不开特定的环境。重要性与可容忍误差之间的关系。,重要性水平,重要性的运用金额和性质的考虑数量性质两个层次重要性的考虑会计报表层次账户和交易层次,财务报表层次：发现在金额上重大的错报。各类交易、账户余额及列报认定层次：以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受水平。,重要性与审计风险之间的关系：重要性水平越高，可接受的审计风险越高之间正向关系;与现实的审计风险之间反向关系。重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平越高与所需要的审计证据之间反向关系。,重要性水平应用,计划阶段对重要性水平的确定：会计报表层次重要性水平的确定账户或交易层次重要性水平的确定,考虑因素：1、会计帐户的重要性-反向关系2、会计帐户余额-正向关系3、会计帐户的可审性-反向关系4、会计帐户被低估或高估的显著性分配方法：比率法,重要性水平应用,评价审计结果时对重要性的考虑评价审计结果时所运用的重要性水平错报或漏报的汇总：累计尚未更正错报（3个组成部分）汇总数超过重要性水平时的处理：扩大审计程序或请求管理当局调整会计报表；保留意见或否定意见汇总数接近重要性水平的处理：执行额外审计程序或请求管理当局调整会计报表,审计风险,审计模式的演进帐项基础审计模式(transaction-basedauditmodel)制度基础审计模式(internalcontrol-basedauditmodel)风险基础审计模式(risk-basedauditmodel)传统风险基础审计现代风险基础审计,审计风险：财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（一）重大错报风险1、两个层次的重大错报风险2、固有风险和控制风险（二）检查风险（三）检查风险与重大错报风险的反向关系,审计风险=重大错报风险检查风险案例1、美国RuschFactorsVs.Levin(1968)一案法官：为什么一个无辜的依赖财务报表的团体要被迫承担会计师失误所造成的损失呢？会计师具有把风险的成本转嫁给客户，从而客户又可能把他转嫁给社会大众的能力。难道损失的风险通过会计师不是更容易分配和转嫁出去？,案例2、注册会计师王涛、李洋接受东风股份有限公司委托对其下属的W公司实施会计报表年审。为证实W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细帐户是否账账、账证相符；了解了赊销、赊购业务内部控制的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内部控制制度存在诸多漏洞。如果你是注册会计师，你会这么审计吗？,案例3、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司09年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120,讨论：如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1