计划成本法下材料成本差异率计算方法分析

1/10计划成本法下材料成本差异率计算方法分析【摘要】在我国许多大中型制造业企业,对材料采用按计划成本进行日常核算的方法。本文根据企业材料核算的实际情况,对材料成本差异率的计算方法在应用中出现的几个重要问题进行研究讨论,并提出改进意见。【关键词】材料计划成本法本期材料成本差异率法期初材料成本差异率法移动加权平均材料成本差异率法一、企业会计准则对材料成本差异率方法的规定企业会计准则应用指南在附录“会计科目和主要账务处理”中的“140材料成本差异”项下有如下叙述“发出材料应负担的成本差异应当按期月分摊,不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外,应使用当期的实际差异率期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的,也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定,不得随意变更。”指南中给出了下列计算公式本期材料成本差异率期初结存材料的成本差异本期验收入库材料的成本差异/期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本1002/10期初材料成本差异率期初结存材料的成本差异/期初结存材料的计划成本100发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率二、现行材料成本差异率法在实际中的应用一材料按计划成本计价进行核算材料计划成本法,就是材料的收发凭证按计划成本计价,材料总账及明细账均按计划成本登记,通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额,并在会计期末对计划成本进行调整,根据材料成本差异率将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊,以确定期末库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额,进而确定发出材料的实际成本。LOCALHOST二举例讨论指南中规定的两种材料成本差异率法的优缺点例1,A企业存货核算采用计划成本法,甲类原材料的计划单价为20000元/件,月初“原材料”甲材料明细账户的结存数量为500件,金额为10000000元,“材料成本差异”账户借方金额300000元,“材料采购”账户金额为零。本月发生下列业务1本月购买材料本月3号购3/10买甲材料000件,2100元/件,本次运费共30000元10号购买甲材料500件,2000元/件,本次运费共10000元23号购买甲材料1000件,1900元/件,本次运费共1000元本例不考虑税费问题,运费均为已抵扣增值税后的金额。2本月发出材料本月5号发出材料100件用于产品生产14号发出材料200件用于车间一般耗用24号发出材料100件用于产品生产要求分别用本期、期初材料成本差异率计算月末材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异。本例分析如下业务实际成本4030000元,计划成本40000000元,材料成本差异超支030000元业务实际成本1110000元,计划成本10000000元,材料成本差异超支110000元业务实际成本191000元,计划成本20000000元,材料成本差异节约48000元。本月材料成本差异率30000003000011000048000/10000000400000001000000020000000100本月发出材料应负担的差异额100200100200005000000161000元本月发出材料实际成本500000016100061161000元4/10月初材料成本差异率300000/100000001003本月发出材料应负担的差异额1002001200200003140000元本月发出材料实际成本50000001400005940000元由以上计算可知用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了121000元,二者计算结果差异较大由于本月购买的原材料实际成本上涨较大,本月发出的材料应负担较多的材料超支差异额,因此选用本月材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本会更加符合实际情况。例2,将例1条件中月初“原材料”甲材料明细账户的结存数量改为000件,金额为60000000元,“材料成本差异”账户借方金额300000元,本月购买材料改为本月3号购买甲材料500件,21000元/件,本次运费共10000元23号购买甲材料700件,1900元/件,本次运费共1000元其他条件不变。要求分别用本期、期初材料成本差异率计算月末材料成本差异率和发出材料应负担的成本差异。本例分析如下5/10业务实际成本10510000元,计划成本10000000元,材料成本差异超支510000元业务实际成本166000元,计划成本1000000元,材料成本差异节约33000元。本月材料成本差异率30000051000033000/60000000100000001000000100本月发出材料应负担的差异额1002001002000032800元本月发出材料实际成本500000032800582800元月初材料成本差异率300000/60000000100本月发出材料应负担的差异额100200120020000290000元本月发出材料实际成本50000002900005290000元由以上计算可知用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了3800元,二者的计算结果差异不大。因此选用本月材料成本差异率或月初材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本皆可。三两种计算方法的适用范围及各自的优缺点由以上两例的结果可以探讨这两种方法的适用范围以6/10及各自的优缺点。一是本期材料成本差异率法,一般适用于本月发出的材料大部分为本月购入、期初结存较少及相邻月份的成本差异率相差较大的情况。此方法下相邻月份的成本差异率相差较大时,能够部分抵销上月成本差异率对本月成本差异分摊数额的影响,计算结果比较准确些。平时一般不分摊材料成本差异,待月末将本月所有发出材料的成本差异一次结转,简化了结转材料成本差异的手续,且按当月成本差异率计算分摊成本差异还比较符合实际情况。但采用此方法,月末需要采集“原材料”科目和“材料成本差异”科目的期初余额及本期增加数额后,才可计算出材料成本差异率,计算手续比较繁琐,而且采用这种方法后,平时发出的材料无法确定其应负担的成本差异额,也无法反映其实际成本。二是期初材料成本差异率法,一般仅适用于本月发出的材料大部分为月初结存且本月购入的材料较少及相邻月份成本差异率相对稳定的情况。此方法下,每发出一次材料,即可结转发出材料负担的成本差异,并反映出发出材料的实际成本。在各月份成本差异率相对稳定的情况下,既可以简化计算当月成本差异率的手续,又可及时反映发出材料的实际成本。但采用此方法,相邻月份的成本差异率相差较大时,按上月成本差异率计算本月发出材料的成本差异会影响到发出材料实际成本的真实性。三、出现的问题及改进意见7/10一两种计算方法在应用中出现的问题笔者认为,企业会计准则应用指南中对成本差异率计算方法的规定不够合理,没有充分考虑到实际工作中的各种情况。在实际工作应用中,根据应用指南规定的方法计算的结果有可能不能真实反映发出材料的实际成本差异,可能还会出现较大的偏差。由以上讨论的应用指南中规定的两种方法存在的缺点可知此两种方法有时不能准确反映发出材料的实际成本差异,在实际中企业每次购入的材料成本差异率很可能不相同,有时可能相差很大,如果用期初材料成本差异率法或本期材料成本差异率法来计算发出材料的实际成本,计算出来的结果很可能不能正确反映实际情况,造成材料实际成本失真,企业不能正确核算产品的成本。因此,两种方法有时不便于企业进行成本管理、控制,采用本期材料成本差异率法只能在月末进行计算发出材料的成本差异额,不能及时反映该批次材料的实际成本,不便于成本管理和控制。二提出的改进意见对材料成本差异率的核算,应用指南应适当增加材料成本差异率的核算方法,可以允许企业根据各自的实际情况选择成本差异率的核算方法,不应强制规定企业必须采用何种核算方法,只要该企业所选择的核算方法能准确反映发出材8/10料成本差异的实际情况、便于企业进行成本管理和成本控制即可。因此,可在应用指南中规定的期初材料成本差异率法和本期材料成本差异率法的基础上增加移动加权平均成本差异率法等核算方法。移动加权平均材料成本差异率法,就是在每次进货材料入库后及时计算出现有库存材料的移动加权平均差异率,并根据最近一次材料入库后计算出来的成本差异率来计算在下次进货前各次发出材料的成本差异额。计算公式为某次材料入库后的移动加权平均材料成本差异率本次入库前库存材料的成本差异本次入库材料的成本差异/本次入库前库存材料的计划成本本次入库材料的计划成本100某次发出材料应负担的成本差异本次发出材料的计划成本最近一次入库后的移动加权平均材料成本差异率。用此方法计算例1中本月发出材料的实际成本为11100元,比用本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了25000元,比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了17100元由于本月购买的原材料实际成本上涨较大,本月发出的材料应负担较多的材料超支差异额,因此选用移动加权平均材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本更加符合实际情况。用此方法计算例2中本月发出材料的实际成本为583000元,比用9/10本月材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了10600元,比用月初材料成本差异率计算出来的本月发出材料实际成本多了14000元,三者的计算结果差异不大。因此选用移动加权平均材料成本差异率法、本月材料成本差异率或月初材料成本差异率来核算本月发出材料的实际成本皆可。移动加权平均材料成本差异率法既可利用计划成本法的优点进行成本管理,又可随时反映发出材料应负担的材料成本差异额,也不会造成计算出来的成本差异额与实际成本差异额有太大的偏差,且此种方法基本上适用于实际中的各种情况,特别适用于成本差异率变化较大,要求可随时反映材料成本差异情况的企业。虽然企业在日常经营活动中存在每月收发材料品种多、批次多、数量大等情况,采用此方法核算业务存在计算工作量较大等问题,但现在企业已普遍使用计算机财务软件,