营改增应对方案详解2.ppt

营改增应对方案详解陈卫萍,增值税与营业税营改增概况2012年1月1日上海、2012年8月1日至年底北京、江苏、广东、福建、天津、浙江、湖北、安徽、2015年改革后3法规并行纳税人关注的问题税负问题遵从问题应对问题,营改增对企业财税的影响案例“营改增”之前，北京某交通运输企业取得收入100万元（含税），营业税税率3%，“营改增”之后，该交通运输企业被认定为一般纳税人，增值税税率11%，取得收入100万元（含税）例如，某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），企业只有当年初购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。,1.“营改增”之前：该企业缴纳营业税：10003%30（万元）；该企业缴纳城建税和教育费附加：3010%3（万元）；该企业卡车折旧：300560（万元）；该企业会计利润：100020060300303407（万元）；可以税前扣除的业务招待费：10000.5%51060%6，纳税调增1055（万元）；,该企业应纳税所得额：4375412（万元）；该企业应缴纳企业所得税：41225%103（万元）；该企业税后利润：407103304（万元）。2.“营改增”之后：该企业缴纳增值税：10001.1111%（200300）1.1717%26.44（万元）；该企业缴纳城建税和教育费附加,26.4410%2.64（万元）；该企业卡车折旧：3001.17551.28（万元）；该企业会计利润：10001.112001.1751.283002.64376.04（万元）；可以税前扣除的业务招待费：10001.110.5%4.51060%6，纳税调增104.55.5（万元）；该企业应纳税所得额：376.045.5381.54（万元）；,该企业应缴纳企业所得税：381.5425%95.39（万元）；该企业税后利润：376.0495.39280.65（万元）。营改增前综合税负=（30+3+103）1000=13.6%营改增后综合税负=（26.44+2.644+95.39）900.9=13.81%,课程内容一谁遵从法规实施范围二如何遵从纳税人界定、应纳税额的计算、纳税申报、会计处理等三应对处理业务分类与安排、优惠政策、过度问题谁遵从法规实施范围根据财税2011111号、财税201271号文件规定：在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人在中华人民共和国境内提供交通运,输业和部分现代服务业服务的为“营业税改征增值税”的单位和个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（试点纳税人）。关于境内：在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。例如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的物流服务。,（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。关于应税服务应税服务的界定应税服务的分类船舶代理服务财税2011133财税201253、财税201286,一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。交通运输业包括4大类7个小类20个征收品目。（一）行业明细1陆路运输服务（暂不包括铁路）,陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。按征收品目划分为8个项目：1.公路货运、2.公路客运、3.缆车货运、4.缆车客运、5.索道货运、6.索道客运、7.其他陆路货运、8.其他陆路客运。单位和个人在旅游景点经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业-旅游业”项目征收营业税，不属于本应税服务的征税范围,其他陆路运输是指除上述业务以外的陆路运输业，如公共交通运输服务，包含了公共电汽车客运、城市轨道交通(如地铁、轻轨、有轨电车)、出租车客运等运输业务活动。2水路运输服务水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。包括远洋运输业、沿海运输业、内河内湖运输业以及其他水路运输业。按征收品目划分为6个项目：,9.程租货运、10.程租客运、11.期租货运、12.期租客运、13.其他水路货运、14.其他水路客运。注意程租、期租与光租业务的区别3航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。按征收品目划分为4个项目：15.湿租货运、16.湿租客运、17.其他航空货运、18.其他航空客运。注意区分：干租与湿租,4管道运输服务管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。按征收品目划分为2个项目：19.管道货运、20.管道客运注意：运输辅助业务不再归为运输二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。包括6大类27个小类32个征收品目,1.研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。按征收品目划分为6个项目：21.研发服务、22.向境外单位提供研发服务、23.技术转让服务、24.技术咨询服务、25.合同能源管理服务、26.工程勘察勘探服务。2信息技术服务信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、,加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。按征收品目划分为5个项目：27.软件服务、28.电路设计及测试服务、29.信息系统服务、30.业务流程管理服务、31.离岸服务外包。3文化创意服务文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和,会议展览服务。按征收品目划分为6个项目：32.设计服务、33.向境外单位提供设计服务、34.商标著作权转让服务、35.知识产权服务、36.广告服务、37.会议展览服务。注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分注意：按“广告服务”品目征收增值税应同时符合三个条件，对纳税人接受其他单位和个人的委托，按照他们所提供的广告设计方案加工制作路牌、广告牌、宣传牌、橱窗、霓虹灯、灯箱等业务不属广告业，按照销售货物或劳务处理。,4物流辅助服务物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。按征收品目划分为8个项目：38.航空服务、39.港口码头服务、40.货运客运场站服务、41.打捞救助服务、42.货物运输代理服务、43.代理报关服务、44.仓储服务、45.装卸搬运服务。注意：租金与仓储费,5有形动产租赁服务有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。按征收品目划分为4个项目：46.有形动产融资租赁、47.有形动产经营性租赁光租业务、48.有形动产经营性租赁干租业务、49.其他有形动产经营性租赁。关于动产与不动产6鉴证咨询服务鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。按征收品目划分为3个项目：50.认证服务、51.鉴证服务、52.咨询服务。,这里要注意“咨询服务”与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。技术咨询服务属“研发和技术服务”；软件咨询服务属“信息技术服务”；知识产权咨询服务属“文化创意服务”。（二）特殊应税项目财税201286号1搬家公司提供的“搬家业务”按照“物流辅助装卸搬运服务”征收增值税。对搬家公司承揽的“货物运输业务”，按照“交通运输业”征收增值税。,2各种专业技术推广和传授按照“技术咨询”征收增值税。3“广告代理服务”按照“广告服务”征收增值税。对公交车公司通过招标形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映、展示的环节，属于“广告服务”的范围。4代理业目前，相关文件采取正列举的方式规定知识产权代理、广告代理、货物运输代理、船舶代理服务、无船承运业务、包机业务、代理报关业务等7项服务业务属,于“营改增”应税服务的范围。因此，对代理业务是否纳入应税服务范围，不可扩大理解。5“咨询服务”包括除范围注释已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供“信息或者建议”的经济咨询和专业咨询服务。另外，在判断“咨询服务”是否属于“营改增”范围，应结合服务内容、服务对象的特点，按照范围注释列举的范围进行界定。,6“设计服务”不包括范围注释已列明的电路设计服务、广告设计服务。电路设计服务按“信息技术服务电路设计及测试服务”征收增值税；广告设计服务按“文化创意服务广告服务”征收增值税。随同理发及美容服务一并提供的发型设计，属于消费性服务业，不属于现代服务业“设计服务”的范围，不征收增值税。7“特许经营权转让服务”按照“文化创意服务商标著作权转让服务”征收增值税。,提供应税服务的规定：提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。-应该有偿不征收增值税的服务（一）不在应税服务范围注释范围内的服务；（二）不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。,2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（暂无）（三）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。,3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：在员工的具体把握上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。视同提供应税服务的情形视同提供应税服务是试点实施办法规定的一项特殊销售行为，具体包括如下情形：,（一）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。仅仅限定于单位和个体工商户关于视同销售：案例混泥土（201123公告）类似视同销售问题：包装物押金国税发1993154国税函2004827,关于纳税人：单位和个人、境内与境外特殊问题-承包承租与挂靠以承包人为纳税人的条件：（一)以发包人名义对外经营；（二）由发包人承担相关法律责任。【案例1】2012年11月，车主王某与云南M运输公司签订挂靠协议，以M运输公司名义对外经营，但在广东省内领取独立营运证件，自备运输工具独立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定车主应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。,二、扣缴义务人境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务1设有机构或场所的2未设机构与场所有代理人的3未设机构与场所无代理人的三合并纳税两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。注意：汇总缴纳,四、增值税纳税人的分类1纳税人类型：增值税实行分类管理模式将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。2分类标准：应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以“1+适用税率或征收率”）的大小和会计核算健全程度（一）增值税一般纳税人1应税服务年销售额超过500万元（500万元）2会计核算健全注意：,1应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额2累计取得的销售额，含减、免税、查补、调整销售额3按“差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。4应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的增值税纳税人。5年应税服务年销售额超过500万元但会计核算不健全的或不申请一般纳税人的,6试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。（失效财税201271）7从事混业经营的分开核算应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。案例：试点地区某广告公司，2012年1012月应税服务销售额450万元，2013年1月应税服务销售额52万元。因其在连续的四个月内应税服务销售额达到502万元，超过规定的小规模纳税人标准，应按规定申请增值税一般纳税人资格认定。,案例试点地区某商业企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形：（1）纳税人批发零售业务年销售额81万元，运输服务收入20万元。（2）纳税人批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额501万元。（3）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务450万元，合计520万元。,特殊情况：对提供应税服务的年销售额超过500万元的下列试点纳税人不办理一般纳税人资格认定：1.个体工商户以外的其他个人。2.选择按照小规模纳税人纳税的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（统称为非企业性单位）。3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。关于不经常发生应税行为的企业答复,4.选择按照小规模纳税人纳税的应税服务年销售额超标的个体工商户。【案例3】试点地区某科研事业单位对外提供技术指导服务，2012年10月至2013年6月取得服务收入为600万元。由于其属于非企业性单位，因此可申请选择按照小规模纳税人纳税。【案例4】试点地区某房地产开发2012年12月用自有汽车为建设方提供一笔运输服务，取,得应税服务销售额505万元。由于该地产企业平时不对外提供运输业服务，其经营范围为提供房地产开发，不属于增值税纳税人；且其2012年度内仅发生一笔应税服务。因此，该地产企业可申请选择按照小规模纳税人纳税。一般纳税人管理的其他规定（一）原增值税一般纳税人兼有交通运输业和部分现代服务业服务的，不需要重新申请办理一般纳税人认定手续。,（二）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（三）有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定的增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2.试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。,辅导期：试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。对纳税辅导期管理的控制措施：1.增值税抵扣凭证实行“先比对、后抵扣”管理；2.增值税专用发票实行限量限额发售；3.一月内多次领购增值税专用发票的，第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴税款等。注意：与条例的区别,增值税税率和征收率一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务。征收率：增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人,应纳税额的计算简易计税方法简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。适用：小规模纳税人特殊一般纳税人：1提供的公共交通运输服务一般纳税人2被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人动漫设计及动漫转让服务动漫企业认定管理办法（试行）的通知(文市发200851号,3以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，注意试点前已经开始的业务计算公式应纳税额=销售额征收率销售额含税销售额（1+征收率）注意：1差额征收2纳税人提供适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额，造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。注意：如代开发票红字发票,3一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，可以选择一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形，即：对特定应税服务可以选择简易计税方法；对销售货物、提供加工修理修配劳务或者非特定应税服务实行一般计税方法。4一般纳税人对其特定项目选择适用简易计税方法在计算应纳税额时不得抵扣用于简易计税项目的进项税额。,一般计税方法一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。应纳税额=当期销项税额当期进项税额适用于一般纳税人。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。销项税额1销项税额，是指纳税人提供应税服务时按照销售额和增值税税率计算的增值税额。,其计算公式为：销项税额=销售额税率或：销项税额=组成计税价格税率它是销售方在销售货物或提供劳务时从购买方收取的。销项税额确定的关键是确定销售额。销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。需要强调的是销售额中不包含收取的销项税额。销售额确认中的注意事项1如含税需还原,2关于价外费用价外费的具体范围，在增值税暂行条例实施细则及营业税暂行条例实施细则中均做了较详尽的列举，例如收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。明确了只有对符合条件的政府性基金和行政事业性收费不属于价外费用范畴的规定。注意：不可扩大价外费的概念案例：护栏,3外币销售额结算销售额的确定销售额以人民币为计量单位纳税人可以选择以销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价作为折合率，但应当在事先确定采用何种折合率，且确定后12个月内不得变更。4发生服务中止或者折让销售额的确定纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，一般纳税人、小规模纳税人不得扣减当期销项税额或者销售额。国税发2006156国税发200718,5折扣方式销售额的规定试点纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。国税发20061566销售额确定的特殊规定(1)混业经营的规定所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。,纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。即：应当分别核算销售额；未分别核算的，从高适用税率。（2）兼营的规定兼营营业税应税服务项目是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务或者,增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。（3）混合销售的规定纳税人一项销售行为如果既涉及货物又涉及营业税应税劳务，为混合销售行为。混合销售仍适用中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则中混合销售的规定。,（4）视同提供应税服务的销售额的确定单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。视同提供应税服务行为销售额的确定按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：,注意：提供应税服务价格明显偏高”和“不具有合理商业目的”的规定。条例只有最低（5）销售使用过的固定资产应纳税额的计算试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。属于以下三种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票,在试点实施之前购进或者自制的固定资产；购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。（6）差额征税销售额的确定增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取,得的全部价款和价外费用扣除可扣支付后的差额计算销售额。即：计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）可扣除项基本政策规定属于差额征收的试点纳税人提供应税服务，支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；但其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。注意按（财税2011133号）第五条规定：按差额征税方法确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项,税额的货物、加工修理修配劳务的价款。目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收具体项目包括以下五类：交通运输业服务试点物流承揽的仓储业务勘察设计单位承担的勘察设计劳务代理业务和有形动产融资租赁,营业税改征增值税差额征税具体项目和扣除内容1.交通运输业（财税200316）试点纳税人中的一般纳税人提供交通运输业服务，将承揽的运输业务分给其他运输单位或个人并由其统一收取价款的，支付给非试点地区运输单位或个人运输费用的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务，将承揽的运输业务分给其他运输单位或个人的，支付给其他单位运输或,个人的包括支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除2.部分现代服务业（1）勘察设计单位承担的勘察设计劳务勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给非试点地区其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，支付给非试点地区其他勘察设计单位或个人的勘察设计费，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,（2）有形动产融资租赁业务经中国人民银行、银监会、商务部(原对外贸易部)、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务，支付给非试点纳税人的出租货物实际成本的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用扣除，但不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税,消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。（3）试点物流企业承揽的仓储服务试点物流企业(指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业)将承揽的仓储业务分给非试点地区其他仓储合作单位并由其统一收取价款的，支付给非试点地区其他仓储合作单位的仓储费，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,（4）包机业务包机公司从事货物运输包机服务，并负责向货主收取运营收入，其支付给非试点航空运输企业的固定包机费用，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（5）广告代理业务试点纳税人从事广告代理业务并由其统一收取价款的，支付给非试点地区广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,（6）代理报关业务试点纳税人从事代理报关业务并由其统一收取价款的，支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报送平台费、仓储费；支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付给预录入单位的预录费；以及国家税务总局规定的其他费用，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（7）国际货物运输代理服务中的无船承运业务试点纳税人提供无船承运业务并由其,统一收取价款的，支付给其他国际船舶运输经营者的海运费以及其他单位的报关、港杂、装卸费用，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。不包括取得增值税专用发票的价款。（8）知识产权代理知识产权代理服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务代理。,（9）货物运输代理货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。（二）备案规定试点纳税人提供应税服务差额征税的，应在首笔业务发生后的纳税申报前向主管国税机关申请办理增值税备案登记，未按规定办理增值税备案登记的，不得按差额征税。,（三）扣除凭证规定试点纳税人提供应税服务差额征税的，从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证，否则，不得扣除。（四）不得扣除的情形试点纳税人提供应税服务差额征税的，其支付价款有下列情形之一的不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除：1.扣除凭证内容与实际情况不符的；,2.支付给非试点纳税人价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款；3.支付给试点纳税人的价款，已取得增值税专用发票的。（五）申报规定试点纳税人提供应税服务差额征税的，应根据取得的扣除项目合法有效凭证票面信息逐一填列应税服务扣除项目清单，在办理纳税申报时作附列资料报送。（六）兼营的规定试点纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的，应分别按适用不同税率和征收率核算销售额(含税)和扣除项目金额。,案例：试点纳税人A运输公司接受某商贸公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为600万元。A公司将部分货物委托B公司运送，约定的运费为300万元，相互间通过银行存款结算。1从试点一般纳税人处取得运输业增值税专用发票2从试点小规模纳税人处取得运输业增值税普票（代开的专票）3从非试点纳税人处运输业统一发票,跨年业务的处理方法（一）一般征收方式的处理试点纳税人提供应税服务在本地区试点实施之日前已缴纳营业税，本地区试点实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。（二）差额征收方式的处理试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许,扣除项目金额，截至本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。试点纳税人发生跨年度租赁的情形(即：试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税),继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用上述规定。,（三）税收检查补缴税款的处理试点纳税人本地区试点实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。销项税额=销售额税率,进项税额进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。-注意不是所有进项都可以抵扣准予抵扣的进项税额（一）一般规定准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于增值税扣税凭证上注明的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。扣除凭证1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。,2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。注意：农产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业和水产业生产的单位和个人销售自产的各种植物、动物的初级产品。4.接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明,的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。注意（1）其中包括接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。（2）如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进,项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。（3）试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。5.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。注意：境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为接受方。,三、不得抵扣的进项税额1.增值税一般纳税人购进货物或者应税劳务，取得增值税专用发票不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。运费：国税发【1995】192、国税发【2008】80（名称）关于税务登记应注意事项存款账户账号报告从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，,向主管税务机关书面报告。填报资料:纳税人存款账户账号报告表，1份案例：安装费发票、油票2一般纳税人在小规模纳税人期间（新开业申请一般纳税人认定受理审批期间除外）购进的货物或者应税劳务其进项税额不允许抵扣。3.一般纳税人从小规模纳税人取得货物劳务应税服务（购进农产品除外）不允许计提抵扣进项税,4.购进免税货物取得增值税抵扣凭证（向国有粮食企业购进免税粮食除外），其进项税额不允许抵扣。5取得汇总开具的专用发票，没有同时取得防伪税控系统开具的相应销售货物或者提供应税劳务清单的，其进项税额不允许抵扣。财税【2005】1656.取得增值税抵扣凭证没有按规定加盖者发票专用章的，其进项税额不允许抵扣。7.取得票物不符或非防伪税控比对项目不符、不全（如非汇总填开运费发票的“运,价”和“里程”两项内容不全等等）的抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。财税20051658.取得货物运输发票只允许对运费、建设基金计提进项税额，未分别注明运费、建设基金和装卸费、保险费或其他杂费的，其货物运输发票不允许计算抵扣进项税。9.取得作废增值税抵扣凭证，其进项税额不允许抵扣。10.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进,货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。11纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。12增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的（其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业除外）年应税销售额（包括申报销售额、稽查查补,销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额）超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不允许抵扣进项税额。13.购进货物或应税劳务（含运输费用）发生非正常损失的进项税额不允许抵扣。注意：财务会计制度及核算软件备案报告,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。(1)填报资料:财务会计制度及核算软件备案报告书，1份(2)提供资料（各1份）财务、会计制度或财务会计核算办法财务会计核算软件、使用说明书（使用计算机记账的纳税人）案例：盘亏,14.接受的旅客运输劳务。15.纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。16.一般纳税人从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。,17.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。注意：1.试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵不得从应税服务的销项税额中抵扣。-挂账,2：适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）,进项税额转出的规定1.已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生前述一般规定中的情形的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本或销售额计算应扣减的进项税额。2.纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。,案例：试点地区某运输企业2012年9月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为30万元，增值税专用发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。2014年9月，由于经营需要，运输企业将车辆作为接送员工上下班工具使用。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为5.1533.06万元。进项转出判断：税总答复,特殊问题：本次营改增部分行业可抵扣项目例举（一）交通运输业1.购入营运汽车、船舶、飞机等运输工具的进项税额，包括作为提供交通运输业服务的应征消费税的摩托车、汽车和游艇的进项税额可以抵扣。2.汽油、柴油和机油、修理费以及修理配件的进项税额3.办公家具、办公用品和低值易耗品的进项税额。,4.接受应税劳务和应税服务的进项税额5.用于生产经营的水、电等费用支出的进项税额。6.用于生产经营的机器、机械以及相关设备、工具、器具等所发生的进项税额。如用于修理飞机、船舶、汽车等运输工具的机械设备。7.运输分包业务的进项税额可以抵扣。8.试点实施办法不允许抵扣的以外项目（反列举法）,（二）有形动产租赁行业1.购进的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。包括作为提供租赁服务标的物的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。2.用于经营的外购（含进口）材料支出，包括原材料、低值易耗品、包装物、燃料、电力等动力、办公用品、修理用配件等外购货物支出（不包括用于不动产的支出）。,3.接受应税劳务和应税服务的进项税额。4.试点实施办法不允许抵扣的以外项目（反列举法）。应纳税额计算的特殊问题合并纳税与汇总纳税的规定设有两个或者两个以上分支机构的试点纳税人，包括总机构和分支机构注册地不一致，且分别属于营业税改征增值税试点地区和非试点地区的，可以视为一个试点纳税人合并纳税。汇总案例注意：财税201284（东航财税20139）,（一）批准主体合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局（二）法规依据财税2011132号总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法三纳税方式总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应交增值税，抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税税款后，解缴入库。分支机构按现行规定计算缴纳增值税和营业税，并按规定归集汇总已缴纳的增值税和营业税数据，传递给总机构。应纳税额计算流程如下：,1.分支机构自行计算缴纳税款2.总机构汇总的应征增值税销售额由两部分组成第一部分为总机构及其在试点地区的分支机构的应征增值税销售额。第二部分为非试点地区分支机构发生试点实施办法中应税服务范围注释所列业务的销售额。3.总机构汇总的进项税额的规定总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税,4.总机构应纳税额计算总机构应当汇总计算总机构及其分支机构的应缴增值税，并且抵减分支机构已缴纳的增值税和营业税款后，解缴入库。总机构汇总计算时，对于分支机构当期已缴纳的增值税税款和营业税税款，允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，可以结转下期继续抵减。增值税确认中的重要问题发票,增值税专用发票的管理增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务或应税服务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。增值税专用发票的形式：增值税专用发票和增值税货物运输专用发票。一专用发票的领购与保管1领购资格：完成税务登记的一般纳税人2票种核定,增值税一般纳税人需领购增值税专用发票的，或对其已使用发票的票种、数量提出变更申请的，应当持税务登记证件、经办人身份证明、发票专用章的印模向主管国税机关办税服务厅申请办理发票领购手续。主管税务机关根据纳税人的经营范围和规模，确认领购发票的种类、数量以及领购方式。最高开票限额审批（1）纳税人申请最高开票限额为十万元的专用发票，根据企业实际经营需要进行授权。,（2）纳税人年销售额在一千万元以上，或次销售额多在十万元以上百万元以下的，可授权最高开票限额为一百万元的专用发票。（3）纳税人年销售额在一亿元以上，或次销售额多在百万元以上一千万元以下的，可授权最高开票限额为一千万元的专用发票。（4）纳税人年销售额在十亿元以上，或次销售额多在一千万元以上的，可授权最高开票限额为一亿元的专用发票。,专用发票的开具纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具使用增值税专用发票。收款方增值税一般纳税人在收取款项时，应如实填开增值税专用发票，不得以任何理由拒绝开具增值税专用发票，不得开具与实际内容不符的增值税专用发票，不得开具伪造的增值税专用发票或非法为他人代开增值税专用发票；付款方增值税纳税人不得要求开具与实际内容不符的增值税专用发票，不得接受他人非法代开的增值税专用发票。,开票注意事项：按规定开票（国税发2006156）商业企业增值税一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。增值税一般纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者提供应税服务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或发票专用章。,作废增值税专用发票注意作废条件、处理红字增值税专用发票的开具-国税发2007181因开票有误购买方拒收增值税专用发票的，销售方须在增值税专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字增值税专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字增值税专用发票。,2.因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误增值税专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字增值税专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字增值税专用发票。3.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单并在申请单上填写具体原因,以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具开具红字增值税专用发票通知单（以下简称通知单）。购买方不作进项税额转出处理。4购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。,5.发生销货退回或销售折让的，除按照通知的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。增值税扣税凭证抵扣期限抵扣期限除农产品收购发票、农产品销售发票、通用税收缴款书、铁路运输结算单据以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据外其他票据认证期限180天,逾期未抵对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和货物运输业增值税专用发票）证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。违法(章)及处理1违章（贵）使用发票,（1）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；（2）使用税控装置开具发票，未按期向主管税务机关报送开具发票的数据的；（3）使用非税控电子器具开具发票，未将非税控电子器具使用的软件程序说明资料报主管税务机关备案，或者未按照规定保存、报送开具发票的数据的；（4）拆本使用发票的；（5）扩大发票使用范围的；,（6）以其他凭证代替发票使用的；（7）跨规定区域开具发票的；（8）未按照规定缴销发票的；（9）未按照规定存放和保管发票的。有以上情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：2.跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票，以及携带、邮寄或者运输空白发票出入境的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有