第二十八讲-初级会计实务-讲义

第二节所得税费用一、应纳税所得额的计算当期所得税是当期应缴纳的所得税。应纳税所得额是指根据税法规定计算确定的当期发生的交易和事项应缴纳给税务部门的所得税金额。应纳税所得额根据企业税前会计利润(即利润总额)进行调整确定，计算公式为：应税收入=税前会计利润税调整增加-税调整减少调节税的增加主要包括企业已计入当期费用但超过税法规定的扣除标准的金额(如职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益捐赠费、广告费、业务宣传费和其他广告费，以及超过税法规定标准的业务招待费)。 以及企业已计入当期亏损但税法不允许扣除的金额(如滞纳金、罚款和罚金)。调减税额主要包括税法规定允许弥补的亏损和允许免税的项目，如前五年的未弥补亏损和债务利息收入。企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税所得额=应纳税所得额的所得税税率示例6-11根据企业会计准则，2009年，甲公司税前会计利润为1980万元，所得税税率为25%。公司全年支付工资200万元，职工福利30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元。据调查，a公司当年12万元的非营业费用为欠税罚款。假设公司A全年没有其他税收调整因素。在本例中，根据税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资薪金200万元，职工福利费28万元(200万元，下同)，工会经费4万元(200万元，下同)，职工教育经费5万元(200万元，下同)。甲公司有两种税收调整因素。一是已经列入当期费用但超过税法规定标准的费用。二是已计入当期非营业费用但根据税法规定不允许扣除的滞纳金。这两个因素都应调整以增加应纳税收入。甲公司的当期所得税计算如下：纳税调整=(30万-28万)(5万-4万)(10万-5万)12万=20万(元)应税收入=19，800，000，200，000=20，000，000本期应缴纳所得税=20，000，00025%=5，000，000(元)例6-12公司2009年利润总额(即税前会计利润)为1020万元，包括今年收到的债务利息收入20万元，所得税税率为25%。假设公司A全年没有其他税收调整因素。根据税法的有关规定，企业购买政府债券的利息收入免征所得税，即在计算应纳税所得额时可以扣除。甲公司的当期所得税计算如下：应纳税所得额=1020万-20万=10 00万(元)本期应缴纳所得税=1000万元，00025%=250万元二。所得税费用的会计处理所得税费用=当期所得税费用递延所得税费用当期所得税费用=当期应付所得税递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转。期末，“所得税费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。结转后，“所得税费用”科目不应有余额。以下是会计处理的一个例子：看到书里的图，上传超过字节，不能上传(例6-13)A公司的延期国际贸易惯例甲公司应编制下列会计分录：借款：所得税费用515万英镑抵免：33，354应付税款，5，000，000应付所得税递延所得税负债10万英镑递延所得税资产50，000示例12多重主题在下列项目中，影响损益表中“所得税费用”金额的项目有()。(2009年考试试题)A.应付当期所得税b .递延所得税收入C.递延所得税费用d .预扣和支付个人所得税字母表决议所得税费用=递延所得税当期应纳税所得额，递延所得税分为递延所得税收入和递延所得税费用，因此作业成本法的选择会影响所得税费用项目的金额；然而，方案D是减少应付给雇员的工资，对所得税费用没有影响。示例13单项主题2008年企业利润总额1800万元，其中本年债务利息收入200万元，计入6万元非营业费用滞纳金。企业所得税税率为25%。假设不考虑其他因素，2008年企业所得税费用为()万元。(2009年考试试题)A.400 B.401.5C.450 D.498.5回答 b决议企业2008年度所得税费用=(1800-2006) 25%=401.5(万元)。示例14单项主题某企业2009年亏损100万元，2010年实现税前会计利润600万元，其中债务利息收入50万元。营业外支出的滞纳金为70万元；不计其他因素，所得税率为25%。那么2010年企业所得税费用将为1万元。A.公元前130年171.6年155年520年回答一决议 2010年企业所得税费用=(600-100-570) 25%=130(万元)。当期所得税费用必须等于当期应付所得税。()回答决议递延所得税也会影响当期所得税费用。示例16对或错递延所得税负债产生的信贷额可能会增加所得税费用。()回答滴答实例17计算分析2008年甲企业利润总额900万元，应纳税所得额1000万元。该企业适用的所得税税率为25%。企业A的递延所得税资产年初为200万元，年末为300万元。递延所得税负债年初为100万元，年末为300万元。要求：(1)计算企业2008年应缴纳的所得税额。(2)计算2008年企业A的递延所得税。(3)计算企业2008年的所得税费用。(4)编制2008年度企业所得税会计分录。(5)计算企业2008年的净利润。(6)年末编制企业A“所得税费用”科目的会计分录。(答案中的金额以万元计)回答(1)企业a 2008年应缴纳所得税额=100025%=250(万元)(2)企业a 2008年递延所得税=(300-100)-(300-200)=100万元(3)企业A 2008年所得税费用=250，100=350(万元)(4)借款：所得税费用350递延所得税资产100贷项：应付税款应付所得税250递延所得税负债200(5)企业a 2008年净利润=900-350=550(万元)(6)借款：今年利润为350英镑贷：所得税费用350第三节年度利润核算一、年度利润结转方法在会计期末，有两种方法结转今年的利润：报表法和会计法。二。本年结转利润的会计处理企业应设立“本年利润”科目，核算企业本年实现的净利润(或净亏损)。会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”和“非业务收入”的余额分别转入“年度利润”科目，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“非业务费用”和“所得税费用”的余额分别转入“年度利润”科目。企业还应将“公允价值变动损益”和“投资收益”科目的净收入转入“本年利润”科目的贷方，并将“公允价值变动损益”和“投资收益”科目的净亏损转入“本年利润”科目的借方。如果结转后的“当年利润”科目为贷方余额，则表示当年实现的净利润；如果是借方余额，则表示当年发生的净损失。年末，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。如果“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如果是借方余额，做相反的会计分录。结转后，“本年利润”账户应无余额。以下是会计处理的一个例子：看到书里的图，上传超过字节，不能上传例6-14B公司2009年年末损益账户余额如下(企业采用报表法结转年末损益账户，所得税税率为25%):帐户名借贷结算前的余额主营业务收入贷款6 000 000其他营业收入贷款700 000公允价值损益变动贷款150 000投资收益贷款600 000非营业收入贷款50 000主营业务成本借4 000 000其他业务成本借400 000营业税和附加税借80 000销售成本借500 000管理费用借770 000财务费用借200 000资产减值损失借100 000非业务支出借250 000B公司应在2009年底编制下列会计分录，以结转本年度的利润：(1)将各项损益科目的年末余额转入“本年利润”科目：(1)结转各种收入和利润科目：借款：主营业务收入600万其他业务收入70万公允价值变动损益150，000投资收益60万营业外收入5万英镑信用：今年利润750万(2)结转各种费用和损失科目借款：今年盈利630万英镑贷款：主营业务成本400万其他业务成本40万英镑营业税和附加费80，000销售成本50万英镑行政费用770，000财务费用20万资产减值损失10万非营业费用250，000(2)上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生总额为750万元，借方发生总额为630万元，即税前会计利润120万元。(3)假设2009年公司B没有所得税调整因素。(4)应交所得税=120000025%=300000元(1)确认所得税费用：借款：所得税费用30万贷项：33，354应付税款，300，000应付所得税(2)所得税费用转入“本年利润”科目：借款：今年利润30万英镑贷：所得税费用300，000(5)将“本年利润”账户的年末余额(7，500，000-6，300，000-300，000)转入“利润分配未分配利润”账户：借款：今年利润90万英镑贷方：利润分配未分配利润900，000示例18选择题在下列项目中，年末有()项需要转入“利润分配未分配利润”科目。(2009年考试试题)A.本年利润B.利润分配应付现金股利C.利润分配33，354盈余公积弥补亏损D.利润分配提取法定盈余公积回答美国广播公司决议年末利润账户余额转入利润分配未分配利润账户；在当期利润分配项目中，详细的利润分配项目，如应付现金股利、弥补亏损的盈余公积和法定盈余公积等年末，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目均无余额。()回答滴答决议年末，“利润分配”科目下的其他明细科目的金额转入“利润分配-未分配利润”科目。例20对或错如果企业采用“报表法”结转本年利润，则当月损益总额和当年各月末累计余额不必转入“本年利润”账户，而应在