2014年初级会计职称考试《初级会计实务》第七章预习讲义

2014年初级会计职称考试初级会计实务第七章预习讲义主要内容： 一、财务报告 二、资产负债表 三、利润表 四、现金流量表 一、财务报告概述 财务报告是对企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。二、资产负债表 （一）概述 记住资产负债表简表。 我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。 右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。 （二）资产负债表的编制 1.根据总账科目的余额填列。 资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目； 有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额合计填列。即： 货币资金 = 库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金【例题单选题】下列资产负债表项目，可直接根据有关总账科目余额填列的是（）。 A.预收款项 B.短期借款 C.存货 D.应收账款正确答案B答案解析“短期借款”可直接根据有关总账科目的余额编制。 2.根据有关明细科目的余额计算填列。 资产负债表中的有些项目，需要根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付款项”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。 【例题多选题】（2010年）下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（）。 A.“预付款项”科目所属明细科目的借方余额 B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额 C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收款项”科目所属明细科目的借方余额 正确答案BD答案解析应收账款项目应收账款所属明细科目的期末借方余额+预收款项所属明细科目的期末借方余额-与应收账款有关的坏账准备的金额。所以选项BD正确。 【例题】甲公司2010年12月31日结账后有关科目明细余额如下所示： 单位：万元科目名称 借方余额 贷方余额 应收账款A500 坏账准备应收账款 50预收款项B100200应付账款C 300预付账款D20060要求： 根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项。 正确答案 （1）“应收账款”项目金额=500+100-50=550（万元）； （2）“预付款项”项目金额为200（万元）； （3）“应付账款”项目金额=300+60=360（万元）； （4）“预收款项”项目金额为200（万元）。 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。 资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 【例题单选题】某企业2010年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款1 000万元，编制2012年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。 A.短期借款 B.长期借款 C.其他长期负债 D.一年内到期的非流动负债 正确答案D答案解析2010年4月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2012年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。 如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列。 【例题单选题】（2010年）某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1 000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。 A.650 B.700 C.950 D.1 000正确答案A答案解析固定资产项目金额1 000-300-50=650（万元）。 【例题多选题】（2010年）资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（）。 A.存货 B.无形资产 C.应收账款 D.长期股权投资 正确答案ABCD答案解析这四个项目都有备抵科目，因此应该根据总账科目的余额减去备抵科目的余额后的净额填列到资产负债表中。 5.综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。 【例题单选题】（2010年）下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（）。 A.库存商品 B.生产成本 C.工程物资 D.委托加工物资 正确答案C答案解析工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。 【例题单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100万元，“发出商品”科目的余额为80万元，“原材料”科目的余额为100万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为10万元，“存货跌价准备”科目的贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。 A.170 B.165C.265 D.275正确答案B答案解析资产负债表中“存货”项目的金额=80+100-10-5=165（万元）。三、利润表 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额和构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。 “营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 “营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。四、现金流量表 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。 企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 【例题多选题】（2010年）下列各项中，属于现金流量表“现金及现金等价物”的有（）。 A.库存现金 B.银行本票 C.银行承兑汇票 D.持有2个月内到期的国债 正确答案ABD答案解析银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。企业产生的现金流量分为三类： （一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物的活动或事项。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物的活动或事项。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。 【例题单选题】（2013年无纸）2012年度支付职工薪酬1 050万元，其中：车间生产工人工资600万元，车间管理人员工资50万元，行政管理人员工资200万元，在建工程人员工资150万元，无形资产研发人员工资50万元，应在现