企业经营核算.ppt

第一节制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算（1）账户设置,（2）核算举例：【例5-1】企业接受某单位的投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受某投资者投入的一台全新设备，确定的价值为100000。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。,【例5-3】企业接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方确认价值3600000，已办完各种手续。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,（2）核算举例：【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元，存入银行。(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500本月利息计算：10000006%1215/302500,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息50005、6月各月利息计算：10000006%125000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500,【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,（2）核算举例：【例5-10】企业2005年1月借入长期借款。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000,【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,第三节供应过程业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,（三）固定资产的换算1.账户设置,2.核算举例：【例5-13】某企业购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项以银行存款支付，设备当即投入适用。借：固定资产148250贷：银行存款148250缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例5-14】某企业购入需要安装设备，有关发票凭证显示其买价480000元，税金81600元，包装运杂费5000元，设备投入安装。借：在建工程566600贷：银行存款566600发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,【例5-15】承前例，企业的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业原材料价值12000元，应付本企业安装工人薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400该工程总成本为：56660034800601400,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途物资,2.原材料采购实际成本的构成,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,例1：向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。借：在途物资甲32000乙8000贷：银行存款40000,例2：以银行存款支付甲、乙材料运输费1200元，以现金支付装卸费360元借：物资采购甲1040乙520贷：银行存款1200库存现金360,例3：月末甲、乙材料验收入库，结转材料实际采购成本借：原材料甲33040乙8520贷：在途物资甲33040乙8520,第四节生产过程业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,（二）生产成本1.生产成本的含义生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,2.生产费用的组成内容及计入成本方式,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,2.核算举例：【例】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品320000借：生产成本B产品330000借：制造费用165000贷：原材料甲材料575000贷：原材料乙材料240000,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置,3.核算举例：【例】从银行提取现金3600000元,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例】用现金3600000元发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资如下：A产品生产工人工资1640000元B产品生产工人工资1430000元车间管理人员工资320000元厂部管理人员工资210000元,借：生产成本A产品1640000借：生产成本B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000【例】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：164000014%=229600（元）B产品：143000014%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600借：生产成本B产品200200借：制造费用工资44800借：管理费用工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：360000014%=504000）,【例】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,2.账户设置,3.核算举例：【例】用银行存款12000元支付预订下年度报刊费。借：预付账款12000贷：银行存款12000先记入“预付账款”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：预付账款1000,【例】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租4200元。借：制造费用4200贷：预付账款4200年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,【例】预提应由本月负担的车间设备修理费3500。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用3500贷：预提费用3500,关于“累计折旧”账户的重要说明,企业月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定资产折旧额4500元：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例】用现金900元购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900,【例】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：547000（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品=600054.70=328200元B产品=400054.70=218800元,分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品328200借：生产成本B产品218800贷：制造费用547000,（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,教材上的举例假定产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,（3）核算举例：【例】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品1842000借：库存商品B产品1265000贷：生产成本A产品1842000贷：生产成本B产品1265000,第五节销售过程业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,例：向甲厂出售A产品500件，每件售价60元，货款收到，存入银行。借：银行存款30000贷：主营业务收入30000,例：向乙公司出售B产品300件，每件售价150元，货款尚未收到借：应收账款乙公司45000贷：主营业务收入45000,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量,（3）主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置,（5）核算举例：例：按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件45元，B产品每件115元）借：主营业务成本A22500B34500贷：库存商品A22500B34500,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,（一）其他业务收支的核算1.账户设置,2.核算举例：【例】向丙厂出售甲材料100千克，每千克售价12元。货款已收到，存入银行。借：银行存款1200贷：其他业务收入1200,【例】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款6000贷：其他业务收入6000,【例】按出售的甲材料实际销售成本结转（每千克10元）。借：其他业务成本1000贷：原材料1000,第六节财务成果形成与分配业务的核算,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,三、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,3.账户设置,4.核算举例【例】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460借：库存现金540贷：其他应收款李好3000,如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款2000贷：库存现金460【例】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金126320,【例】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200,【例】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610,（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。,四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算,从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。,（3）账户设置,（4）核算举例【例】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额利润总额调整项目为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。,（3）利润总额的计算,（4）所得税费用的计算应交所得税额利润总额所得税税率（5）所得税费用的核算账户设置,核算举例【例】企业计算应交所得税。借：所得税费用165000贷：应交税费165000,（6）净利润的计算净利润=利润总额-所得税（二）净利润形成的核算1.账户设置进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。,营业税金及附加,销售费用,所得税费用,其他业务成本,