10、第八章 税收原理.ppt

第八章税收原理,第一节税收概述第二节税收术语第三节税收分类第四节税收原则第五节税收负担及转嫁,第一节税收概述,一、税收的基本属性二、税收的“三性”三、税收的作用,第一节税收概述,一、税收的基本属性马克思税负是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。西方经济学主要溯源于托马斯霍布斯的”利益交换说“。,庐山秀峰,一、什么是税收,“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”,“国家存在的经济体现就是捐税。”,马克思1818-1883,庐山小天池,一、什么是税收,“所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”,列宁1870-1924,井冈山主峰,一、什么是税收,“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价，”；,托马斯霍布斯1588-1679,间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬，”,“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory),井冈山黄洋界,一、什么是税收,洛克、休谟、边沁以及亚当斯密等人：社会契约说、利益原则和支付能力原则。“利益交换说”的发展,20世纪30年代以来，新的税收学说将视野转向税收的经济调节功能,第一节税收概述,（一）当代资产阶级税收理论：1、”利益交换说“：（托马斯霍布斯）人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。2、”社会契约论”（约翰洛克）政府部门负有提供公共物品的义务，享有依法征税的权利；社会公众享有消费公共物品的权利，负有纳税的义务。3、凯恩斯：矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构。,第一节税收概述,（二）税收概念1、税收的定义税收是国家凭借政治权力，按照法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收实物或货币的一种主要财政收入形式。它与国家的存在本质地联系在一起，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。,第一节税收概述,2、对税收概念的理解（1）从国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。（2）税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。,第一节税收概述,具体来说，对税收的理解要把握以下几点：1、征税主体（政府、国家）2、征税目的（满足社会成员获得产品的需要）3、征税依据（政治权利）4、征税的手段（法律手段）5、征税对象（全体社会成员）6、税收的本质（分配关系、财政收入形式，调节经济）,第一节税收概述,二、税收的“三性”p146（一）强制性：1、依法纳税2、违法则受到制裁（二）无偿性：1、不向原纳税人付报酬2、提供共同生产、生活条件（三）固定性：1、按预先规定的比例或数量2、连续性征纳,第一节税收概述,税收“三性”之间的关系紧密联系，相辅相成的，统一的。强制性决定着税收的无偿性，强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性。注意：维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中的一个重要课题。,第一节税收概述,三、税收的作用（一）组织收入筹集资金，组织收入是税收的基本作用（二）调控经济(收入的再分配）越来越为各国重视和运用。（三）反映和监督反映国民经济动态、监督企业经济活动、促进商品经济健康发展。,第二节税收术语,一、纳税人二、课税对象三、课税标准四、税率五、税收能力和税收努力六、起征点与免税额七、课税基础,鄱阳湖飞鸟,二、税收术语和税收分类,鄱阳湖飞鸟,鄱阳湖飞鸟,二、税收术语和税收分类,第二节税收术语,一、税收术语（一）纳税人（纳税主体）p1481、纳税人的概念：指享有相应权利并按税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。自然人和法人2、与纳税人相关的概念扣缴义务人（单位，法人，税务当局）负税人（税务的最终承担者）,第二节税收术语,（二）课税对象（征税对象，课税客体，税收客体）p148这是区别税种的主要标志。增值税是以增值额为征税对象，所得税以所得额为征税对象。1、税源：税收的经济来源，即税收的具体出处和最终来源。其大小反映了纳税人的负担能力。课税对象与税源可以相同也可以不同。所得税的税源和课税对象都是纳税人的所得；财产税的课税对象应税财产，税源是财产的收益或者收入。,第二节税收术语,2、计税依据（课征基础，是征税的目的）是计算应纳税额的基础有计税金额和计税数量之分。有些税种的课税对象和课税依据是一致的，例如消费税，营业税；有些是不一致，如所得税。（三）税目（代表征税广度）p149是税法规定的征税对象的具体项目。具体征税的对象以稅目为准，税目有的就征税，没有的就不征。,第二节税收术语,（四）税率（税收制度的核心，反映税收的深度）p1491、税率的基本形式（1）定额税率（对财产和资源课征）-与价格无关（2）比例税率（单一比例税率，差别比例税率，幅度比例税率；对商品和劳务课征）-与价格有关（3）累进税率（对所得课征）全额累进税率,第二节税收术语,超额累进税率2、相关概念（1）名义税率即为税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。（2）实际税率是纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率,工资、薪金所得项目税率表,2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率：扣除数为3500元。级数全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)1全月应纳税额不超过1500元3%02全月应纳税额超过1500元至4500元10%1053全月应纳税额超过4500元至9000元20%5554全月应纳税额超过9000元至35000元25%10055全月应纳税额超过35000元至55000元30%27556全月应纳税额超过55000元至80000元35%55057全月应纳税额超过80000元45%13505,第二节税收术语,需要缴纳个人所得税的所得：下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：工资、薪金所得；1、个体工商户的生产、经营所得；2、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；3、劳务报酬所得；4、稿酬所得；5、特许权使用费所得；6、利息、股息、红利所得；7、财产租赁所得；8、财产转让所得；9、偶然所得；10、经国务院财政部门确定征税的其他所得。,第二节税收要素,不需要缴纳个人所得税的所得下列各项个人所得，免纳个人所得税：（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。（2）国债和国家发行的金融债券利息；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。（暂免征收）,累进税率p150,某人月工资收入7000元，本月应交个人所得税额是多少？1、按全额累进计算2、按超额累进计算按全额累进计算的税额=（7000-3500）10%=350元按超额累进计算=15003%+200010%=245元。速算扣除数=全额-超额=105,定额税率p150,第二节税收术语,（五）起征点与免征额p1511、起征点：指税法规定的开始征税时税基所达到的最低界限。未达到的不征，达到或超过的，按全部税基计征。2、免征额：指税法规定的税基中免于计税的数额，免征部分不正，只对超过免征额的税基计税。3、起征点与免征额关系,第二节税收术语,第二节税收术语,（六）课税基础p152（七）纳税环节一般是指在商品流转过程中按照税法规定应当缴纳税款的环节。（八）纳税地点是纳税人应当缴纳税款的地点。一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。,第二节税收术语,（九）减免税、附加或加成是指税法对某些纳税人或征税对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。减税和免税。所谓减税，是指对应纳税额少征一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税。,第二节税收术语,（十）纳税期限是指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。即上次纳税到下次纳税的间隔期。有按期与按次纳税两种。（十一）违章处理所谓违章处理，是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形式特征的体现。违章行为：抗税、偷税、骗税、欠税处理方式：滞纳金、罚金、刑事处分,违章、违法行为及其处理,第三节税收分类p152,每个国家的税制都是由多个税种组成的。常见的分类方法有以下几种：,按课税对象的性质分类p152,税制,所得税类,流转税类（商品税）,资源税类,财产税类,行为税类,流转税类,流转税,关税,增值税,第三节税收分类,二、按税负是否能够转嫁分类p1521、直接税2、间接税三、按照课税对象的计税单位p1531、从价税2、从量税四、按课税权主体分类p1531、中央税与地方税2、本国税与外国税,第三节税收分类,五、按税收的管理权限税收的权限包括立法权、征管权、所有权。彻底分税制的国家：中央税和地方税。不彻底分税制的国家：中央税、地方税和中央地方共享税。立法权归中央，征管权归中央和地方，共享税的征管权归中央，然后再分。六、按税收与价格的关系分类p1531、价内税（消费税、营业税）2、价外税（增值税）,第四节税收原则p154,一、税收中的公平与效率二、公平类税收原则与效率类税收原则三、税收中性问题,第四节税收原则,一、税收中的公平与效率1、税收应以公平为本2、征税必须考虑效率的要求,第四节税收原则,3、税收公平与效率的两难选择,庐山小天池,瓦格纳四项税收原则：财政政策原则、国民经济原则、社会公正原则和税务行政原则。,瓦格纳,三、税收原则,税收原则,第四节税收原则,二、公平类税收原则与效率类税收原则（一）公平类税收原则1、受益原则2、能力原则（二）效率类税收原则1、促进经济发展原则2、征税费用最小化和确实简化原则,（一）财政原则,1、税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。2、税收充分。税收充分是指税收要为政府筹集足额资金，以满足国家行使职能与公共需要。,（二）税收公平原则,1过程公平税收过程公平，是指通过税收为市场经济中的行为主体即企业和个人创造平等竞争的外部环境。2、结果公平,（二）公平原则,受益原则税负依受益大小来分摊穷人收益最多？,公平的衡量,能力原则税负依能力大小来分摊,1、能力原则,（1）普遍征税。指对具有纳税能力的人无例外地一律征税，消除税收上的一切特权。（2）量力负担。横向公平指对具有同等负担能力的纳税人应同等纳税；纵向公平对具有不同负担能力的纳税人应区别纳税。反映纳税能力的指标主要有收入、支出、财富等三种。,（三）效率原则,行政效率1.确实2.费低,效率原则,经济效率1.资源配置2.超额负担,第五节税收的转嫁与归宿p160,一、税收负担（税收的核心问题）（一）定义p158指国家征税减少了纳税人的直接经济利益，从而使其承受的的经济负担。税收负担用税收负担率表示，反映一定时期内社会产品在国家与纳税人之间税收分配的数量关系。（二）宏观税收负担的度量1、定义指纳税人总体所承受的税收负担，或是整个国民经济的税收负担。,第五节税收的转嫁与归宿,2、指标国内生产总值税收率=一定时期内税收总额一定时期内的国内生产总值（2009年31.2%）198520.48%199015.2%199510.3%199610.2%200015.6%,第五节税收的转嫁与归宿,（三）税收负担的分类1、绝对税负和相对税负；2、名义税负和实际税负；3、宏观税负和微观税负；4、直接税负和间接税负,三清山司春女神,三、税收原则,（二）税收中性p158,指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。,两层含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。,特别注意，税收的中性原则，并不意味着取消或忽视税收对经济的调节作用，而应在市场起基础性作用的前提下，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合。,三清山石鼓岭,三、税收原则,主要表现为：,一是国家征税一方面减少纳税人支出，同时增加政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济效益，则发生在资源配置方面的超额负担；,二是由于征税改变了商品的相对价，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生经济运行方面的超额负担。,三清山三洞口,三、税收原则,消费者剩余损失SABEF；,生产者剩余损失SBCDE；,FD为征税额；,征税后：S将向左上方移动至S+T，形成新的均衡点F。,马歇尔哈伯格超额负担理论,三清山阳光海岸,三、税收原则,D是商品的需求曲线，S是供给曲线；,E为征税前的均衡点；,总共损失SACDEF；,政府的课税收入SACDF。,SACDEFSACDF,所以其差额SFDE就是课税的超额负担。,马歇尔哈伯格超额负担理论,龙虎山仙女岩,三、税收原则,超额负担扭曲了课税商品与其他关联商品的消费选择，纳税人的负担不仅是向政府纳税ACDF，而且因政府课税带来价格上升导致产量（消费量）的减少。,（三）“拉弗曲线”简介,税率,税率,O,A,C,E,D,F,R,B,1、高税率不一定有高增长2、不同税率会出现相同收入3、税率理想是R,第五节税收的转嫁与归宿,二、税负转嫁与归宿的含义1、税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转移给他人负担的一种经济现象。2、税款最后的负担者就是税负的归宿。,庐山锦绣谷,四、税负的转嫁与归宿,税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税收归宿一般指处于转嫁中的税负的最终落脚点。,税负转嫁,鄱阳湖飞鸟,四、税负的转嫁与归宿,税收负担,由于税收不具有直接返还性，各经济实体（纳税人）所缴纳的税款与从政府得到的产品或服务没有对等的联系。因此，从各经济实体的角度来看，纳税（负税）就是一种纯粹的损失，这种损失被称为税收负担。,鄱阳湖飞鸟,鄱阳湖飞鸟,四、税负的转嫁与归宿,税收究竟是谁负担的问题，看起来似乎简单，其实不然。假设：税法规定对销售酒类征税，卖者每出售一瓶酒要纳1元的税，在不征税时，每瓶酒的售价是4元，就此例来看，这1元的税由谁来付钱？可能会出现以下几种情况：,婺源人家,四、税负的转嫁与归宿,三、税负转嫁的形式p163,1、前转2、后转3、混转4、消转5、旁转6、税收资本化,前转,烟农,烟厂,烟民,财政,烟叶,卷烟,烟税,后转,烟农,烟厂,烟民,财政,烟叶,卷烟,烟税,混转,烟农,烟厂,烟民,财政,烟叶,卷烟,烟税,消转,烟农,烟厂,烟民,财政,烟叶,卷烟,烟税,税收资本化,土地所有者,烟厂,烟民,财政,土地,卷烟,未来土地使用税,税=100万10年=1000万价180万50=9000万合计10000万,烟厂购买土地200万50亩=10000万,婺源枫叶,四、税负的转嫁与归宿,1.完全转嫁,2.不完全转嫁,3.超额转嫁,4.自己负担,税负转嫁的程度,价格上升幅度等于卖方负担的税收,价格上升的幅度大于卖方负担的税收，卖方不但全部转嫁税负，而且可获得额外利润,价格上升的幅度小于卖方负担的税收,税负全部由纳税人自己负担,仙女湖会仙岛,四、税负的转嫁与归宿,税负转嫁和供求弹性p161,供给弹性:,指供给曲线的斜率，一般来说，供给弹性与税负转嫁呈反向运动，即供给曲线越平坦，供给弹性越大，税负越是趋向由买方负担，反之则反是。,商品供给弹性的大小与时间和商品的性质有关。一般来说，商品的长期供给弹性大于短期供给弹性；技术含量较低的劳动密集型产品供给弹性大于技术含量较高的资本密集型产品。,庐山小天池,四、税负的转嫁与归宿,税负转嫁和供求弹性,需求弹性：,需求弹性指需求曲线的斜率，需求弹性与税负转嫁也是呈反向运动，即需求曲线斜率的绝对值越大，曲线越平坦，需求弹性越大，税负越是趋向由卖方负担，反之则反是。,商品需求弹性的大小主要取决于两方面因素：一是该商品的替代品数量和相近程度；二是商品在消费者预算中的重要程度，即该商品对消费者而言是必需品还是非必需品。,庐山锦绣谷,四、税负的转嫁与归宿,鄱阳湖飞鸟,四、税负的转嫁与归宿,完全竞争市场市场价格由边际效用曲线与边际成本曲线决定，征税引起的价格变动幅度由二者的斜率决定。,垄断市场垄断者以追求利润最大化为目标，在边际成本等于垄断者边际收益条件下决定产量，再根据这一产量上消费者的边际效用决定价格。,井冈山黄洋界,四、税负的转嫁与归宿,税前，生产者为了使利润最大化，其价格和产量决策必定由边际成本曲线和边际效用曲线的交点决定。,税后，生产者为了使税后的利润最大化，其价格和产量会由税后的边际成本曲线与边际效用曲线的交点决定。,庐山秀峰,四、税负的转嫁与归宿,政府向单位产品征收T元的定额税。税后的边际成本曲线为S+T，产量与价格分别为Q1和P1，P1是消费者税后的支付价格，P2是生产者税后获得的价格。,消费者承担的单位税收额等于P=P1P0生产者者承担的单位税收额等于P0P2或者TP,问题：政府征税额发生变化是否影响税负比例的变化？,三清山三洞口,四、税负的转嫁与归宿,税前的产量和价格分别为：,税后的产量和价格分别为：,税收使消费者支付的价格增量为：,税收使生产者每单位产品减少的收入为：,消费者与生产者各自承担的税负比例为：,四、税负的转嫁与归宿,庐山瀑布,；,推论：当供求弹性（斜率）相等，生产者和消费者各负担一半税负。a=c,P=（T-P）=T/2,三清山阳光海岸,四、税负的转嫁与归宿,推论：当供给完全无弹性，即供给曲线斜率为无穷大时，生产者将承担全部税负;c=，P=0；（T-P）=T,推论：当供给具有完全弹性，即供给曲线的斜率为零时，消费者将承担全部税负;c=0，P=T；（T-P）=0,三清山司春女神,四、税负的转嫁与归宿,推论：当需求曲线完全无弹性，即需求曲线斜率无穷大时，消费者将承担全部税负；a=，P=T；（T-P）=0,推论：当需求曲线具有