论和谐会计基本结构的构建

1/5论和谐会计基本结构的构建摘要本文通过对不同社会企业资源要素的渐进性认识的分析，论述了任何一个企业都是“资本、劳动、环境”三种要素结合的产物，任一资源要素都有不同的产权特征。和谐企业的财务风险，而人力资源提供者创造了企业财富，两者都有权参与企业剩余分配，“资本一劳动”分享制才适应于各自的产权特征，才能建立起既有资本、劳动激励，又有资本、劳动相互约束的财务分配机制，从而形成“利润收入物质消耗成本资本成本人力及激励成本”的经营补偿性会计等式。这时的利润是补偿了“物质消耗成本、资本成本及人力消耗成本”后的增加值，在补偿的过程中体现了以上三种成本的相互约束，而利润按等式B的产权结构进行分配，又体现了对物质资本和人力资本提供者的产权激励。这样，当把人力资源提供者作为企业财富的创造者，除了给予薪金、工资外，还分别给予产权份额激励和税后利润的分配激励后，物质资源投资者和人力资源提供者的利益冲突得到缓和，经营者的道德风险减少，管理职工的积极性增强，职工工作的积极性增强，这就自然形成了一种长短期利益权衡机制，从而一改其过去只追求工薪等近期利益最大化的趋势。但在这一机制下，虽然由于投资者利益与经营者利益的一致性减少了他们问的矛盾对抗风险，2/5却容易发生企业对国家利益和社会利益的忽视，尤其是在国家监督不力、法制不健全或社会对自身产权及产权保护缺乏认识或缺乏有力的保护措施的情况下，会出现企业追求自身利益，不顾国家社会利益的情况。如大规模的偷税漏税，大规模的自然环境污染，最终造成社会生态系统的严重破坏，影响甚至危及整个人类的生存和发展。LOCALHOST三在等式C的基本结构中等式C“物力资源人力资源环境资源债权人权益投资者权益人力资源权益社会权益”则表现了可持续发展观念下人们对企业资源投入要素的认识。这种情况下的经营状况等式将遵循“收入一物质及资本消耗成本人力消耗成本环境消耗成本利润”的分配等式对资源的消耗加以补偿。从这样构建的会计基本结构可以看出1企业资源是物质资源、人力资源和环境资源三者的统一，缺一不可。2环境资源要素应该作为一种社会产权加以确认。3三种资源投入要素都有权参与企业分配。4各种要素按各自产权特征参与分配。可以看出，将可持续发展原则贯穿于会计基本结构和相应的财务分配机制中，使物力及资本资源、人力资源、环境资源的消耗都能得到补偿，使社会得到全面、协调发展是人类越来越清楚的认识的结果，也是社会发展理想的目标。3/5四、和谐会计基本结构构建原则一要体现企业资源的全部要素从前面的分析可以看出任何一个企业都是“资本、劳动、环境”三种要素结合的产物，任一资源要素都有不同的产权特征，和谐会计一定要反映以上全部要素的产权特征及各要素激励与约束并存的基本结构，这个基本结构反映了经济现象间、经济变量间的相互联系、相互影响、相互制约、此消彼涨的客观运行规律，并将对经济一社会一环境的和谐发展产生重大影响。在会计基本结构和财务分配机制中应该建立起体现该三者的要素成本和要素收益的财务机制，从而建立起与资源要素的产权特征相一致、相吻合的分配方式，建立起保证这一机制实现的经济制度，以使“经济社会环境”全面、协调发展。二要体现要素的不同产权特征及其补偿与激励要求要体现要素的不同产权特征及其补偿与激励要求，主要体现为以下三个层次1凡企业资源要素投入者均有权要求参与企业财务成本补偿性分配。如果不能参与补偿性分配或补偿不足，将造成某项资源要素的萎缩和被破坏，如自然环境资源那样。各个资源要素投入者按贡献的不同和承担企业风险的不4/5同还分别有激励性分配的要求，贡献越大，承担的风险越大，要求的激励性分配额也越多。如不能满足这一要求，受资本市场、经理市场和生态状态的约束，则出现资源投入者炒企业，或企业炒经营者，或生态恶化危及人类生存的严重后果。在补偿层次上，各资源要素的提供者首先要求得到资源消耗的补偿要素成本补偿；其次，要求得到要素资源的利益要素收益。但产权特征不同，其要素成本和要素收益表现的经济涵义也不同，如债权人要求得到本金及利息；投资者要求资本的保值与增值；智力资源提供者要求薪金劳动力的报酬与社会价值职务、社会影响、股权分配；而作为社会环境资源要素提供者的国家则要求以税收收入来保证国家职能的实现和国家的发展，保证社会环境资源社会的文化、科技、法律的再生并逐步得到改善。而且，随着人们对自然环境资源的稀缺性和日益严重的被破坏后果的越来越清楚的认识，自然资源作为社会共有产权的确认、计量、保护和改善已成为人类可持续发展的重要课题。当企业作为经济个体消耗或破坏了社会共有资源时，不应该让其他社会成员来承当后果成本外部化，而应该由该企业自行承担责任。三要形成体现全部要素的消耗、补偿与激励机制运行的制度体系5/5和谐会计要求对会计基本结构的再造对相应的市场、制度和法律等条件提出严格的要求1要有健全的产权制度。2要有过硬的债权人权利保护按期还本付息的强制机制、