2010初级会计职称第五章讲义

一、本章概要(1)内容提要本章系统分析费用构成和各费用的会计处理，内容简单。考生要重点把握以下问题1 .费用的构成内容2 .本营业务成本、其他业务成本的会计处理3 .营业税及附加会计处理4 .期间费用归属(二)历年问题分析；年问题类型问题数分数考试分数2008年单项选择题22定义其他业务成本定义销售费用多选题24定义管理费用定义财务费用。合计462009年单项选择题11定义管理费用多选题24定义其他业务收入定义财务费用合计35二、知识点详情一、费用构成费用包括成本费用和期间费用两种，成本费用是可归属于产品成本、人工成本的费用，期间费用是企业日常活动中发生的特定计算对象不能计入的成本，必须计入本期损益的费用。二、本营业务成本的会计处理租：主营业务成本销退折让：存货商品或人工费【例题】208年1月20日甲方向乙方销售产品，在发行的增值税专用发票上明确记载了销售价格为200万元，增值税税额为34万元。 甲方收到乙方支付的货款234万元，并将提单寄给乙方。 这批产品成本是l90 000元。 公司会计分录如下：问答编号：对此问题的问题正确答案(1)销售现在借方：银行存款234万贷款：主要营业收入为200万美元应纳税额应纳税额(销售额) 34，000借方：主要营业成本为190万美元销退折让：库存商品190 000(二)期末结转损益；借：本年度利润一百九十万贷款：主要营业成本为190万美元【例题】某公司于208年3月10日销售甲产品l00件，单价l000元，单价800元，增值税专用发票上标明销售价格l00 000元，增值税额l7 000元，买方尚未支付，销售成立。 7月25日，因为产品质量问题，供应商退货了。 该公司的会计分录如下问答编号：对此问题的问题正确答案(1)销售产品的；借方：应收帐款117 000贷款：主要营业收入为100万美元应纳税额应纳税额(销售额) 17，000借方：主要营业成本为80万美元销退折让：库存商品甲产品80 000(2)销售退货时借方：主要营业收入l00 000应纳税额应纳税额(销售额) 17，000销退折让：应收帐款117 000借方：存货商品甲方产品80 000贷款：主营业务成本为80万美元【例题】计算某公司208年3月底销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为10万元、20万元、25万元。 该公司月底销售的甲、乙、丙产品成本结转时，会计分录如下问答编号：对此问题的问题正确答案借方：主营业务成本55 000销退折让：存货商品甲方产品l0 000乙产品20 000丙产品25万【例题】一家安装公司于208年2月10日承担设备安装任务，该任务一次完成，合同总价为l0 000元，实际安装成本为6万元。 假设安装业务是该公司的主要营业业务，该公司将在安装完毕时收取货款，不考虑相关税。 会计分录如下：问答编号：对此问题的问题正确答案借方：银行存款10万贷款：主要营业收入为10万美元借方：主要营业成本为6万美元贷款：银行存款等6000元上述安装任务必须花费一定时间(不超过会计本期)完成的，发生劳务相关支出时，应首先计入“劳务费”帐户，安装任务完成时转入“主营业务费”帐户。 第一次发生人工支出2万元的情况下，会计分录如下(一)首次发生劳务开支的；借方：人工成本2 000贷款： 2 000，如银行存款(二)确认安装完毕提供的劳务收入，将该劳务总成本转入6000元的；借方：银行存款10万贷款：主要营业收入为10万美元借方：主要营业成本为6万美元贷款：劳务费6万(2)期末，主要营业成本转入本年度利润借：本年度利润六万贷款：主要营业成本为6万美元【例题】208年3月2日，甲方向乙方销售商品，发行的增值税专用发票上的销售价格为30万元，增值税额为500元，货款尚未收到。 这些商品的成本是二十万元。 乙方收到商品后，经过检验，发现该批商品存在一定的质量问题，外观有一定的缺陷，但对使用几乎没有影响，因此乙方要求甲方给予价格(包括增值税)一定的折扣，折扣率为10%，甲方同意。 假设甲方公司已经确认收入，销售折扣的增值税税务机构允许扣除，销售折扣也不属于资产负债表的未来事项。甲方的会计处理如下问答编号：对此问题的问题正确答案(1)208年3月2日销售额实现时借方：应收帐款35 100贷款：主要营业收入为30万美元应纳税额应纳税额(销售额)5 100借方：主要营业成本为20万美元销退折让：库存商品20万(二) 208年发生销售折扣的；计算折扣的收入金额为30 00010%=3000 (元)折扣增值税额3 00017%=510 (元)核销总额3 000 510=3 510 (元)借：主要营业收入为3 000应纳税额应纳税额510销退折让：应收帐款3 510(三) 208年收到货款的；收到金额35 1003 510=31 590 (元)借款：银行存款31 590贷项：应收账款31 590三、其他业务成本的会计处理【例题】208年5月2日，某公司销售原材料，发行的增值税专用发票上的售价为10万元，增值税税额为l 700元，货款由银行征收。 这批原材料的实际成本是七千元。 该公司的会计分录如下问答编号：对此问题的问题正确答案(1)销售现在借款：银行存款11 700信贷：其他业务收入10万税费课税额(销售税额)1 700借方：其他业务成本7万贷款：原材料7，000(2)在期末，将成本转入本年度利润借方：本年度利润为7万美元信用：其他业务成本7万【例题】208年1月1日，甲方将白行开发的非专利技术借给另一家公司，其非专利技术成本为240万元，双方约定租赁期为l0年，甲方每月应摊销2000(240万l012 )元。 公司会计分录如下：问答编号：对此问题的问题正确答案(1)每月摊销时借方：杂项业务成本2 000贷项：累计准备金额为2万美元从期末结转成本到本年度利润借方：本年度的利润为2 000信用：其他业务成本2，000【例题】208年11月22日，某公司的销售商品单独评价的包装成本为40万元，增值税专用发票上明确记载销售收入为l00 000元，增值税额为17万元，货款已经存入银行。 假设不考虑材料成本的差异，该公司的会计分录如下问答编号：对此问题的问题正确答案(1)销售包装物的；借方：银行存款117 000信贷：其他业务收入100万应纳税额应纳税额(销售额) 17，000(二)结转包装物销售的成本；借方：其他业务成本为40万贷款：旋转材料包装物40 000在期末结转本年度的利益借方：本年度的利润为40万信用：其他业务成本为40万【例题】208年5月11日，甲方借给b公司办公楼使用，被确认为投资性房地产，在成本模型中进行了后续的测量。 假设出租的办公楼成本为2 400万元，按定额法计算折旧，使用年限为40年，估计净剩馀值为零。 根据合同规定，乙方按月支付甲方租金。甲方计入折旧时的会计处理如下问答编号：对此问题的问题“正确答案”计算每月应计折旧额2 4004012=5(万元)借方：其他业务成本50万贷款：投资性房地产累计折旧为50万美元借方：其他业务成本贷款：库存商品原材料旋转材料累计折旧准备金投资性房地产的累计折旧典型例题-1【2008年单选问题】在以下项目中，应计入其他业务成本的为()a .库存商品净损失b .经营租赁固定资产折旧c .向灾区捐款的商品成本d .火灾损坏原材料的净损失问答编号：对此问题的问题正确答案b解答分析a库存商品的损失，将入库的剩馀材料价值计入原材料，保险公司和过失者赔偿，减去剩馀材料价值和保险公司、过失者应赔偿的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，异常损失的部分应计入营业外支出的CD都应计入营业外支出。四、营业税及附加的会计处理借款：营业税和附件信贷：交税交税营业税(在日常活动中产生)应该支付城市维持建设税教育费的追加【例题】某公司于208年2月1日缴纳消费税的销售商品的收入为3万000元，适用于该产品的消费税税率为25%。 关于消费税的会计分录如下所示问答编号：对此问题的问题计算“正确答案”(1)消费税750万元(3万00025% )借：营业税和追加750万贷项：应税费用应税费用750万(2)缴纳消费税时租：应税费用应税费用750万贷款：银行存款750万【例题】一家公司于208年1月1日对外提供运输业务，劳务收入200万元，营业税率3%，货款已存入银行。 该公司的会计分录如下问答编号：对此问题的问题正确答案(1)收到货款时借方：银行存款200万贷款：主要营业收入为200万美元(二)计算征税营业税6 000(200 0003% )租用：营业税和附加费6万销退折让：应税费用应税营业税6 000(三)缴纳销售税的；借方：应纳税费用应纳税营业税6 000贷款：银行存款6万【例题】208年4月，某公司当月实际增值税为350万元，消费税为150万元，消费税为l00 000元，城市税率为7%，教育费附加率为3%。 与城建税、教育费有关的会计分录如下：问答编号：对此问题的问题正确答案(一)计算城市建设税和教育费附加的；计算城市建设税(350000 150