行政事业单位内部控制规范(试行)

行政机关内部控制规范(试行)发布日期：2013-12-17作者：浏览次数：第一章一般第一条为了进一步提高行政事业单位的内部管理水平，规范内部控制，加强诚信风险预防和控制机制的建设，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法等法规和相关规定制定本规范。第二条本规范适用于各级党的机关、NPC机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位(以下统称单位)经济活动的内部控制。第三条本条例所称内部控制是指单位为了实现控制目标，通过建立制度、实施措施和执行程序，预防和控制经济活动的风险。第四条单位内部控制的目标主要包括单位经济活动的合法遵守、资产安全和使用的有效、财务信息的真正完整、防止欺诈和腐败的有效预防、提高公共服务的效率和效果等。第五条单位建立和实施内部控制，应当遵循以下原则：(a)综合原则。内部控制要经过单位经济活动的决策、执行和监督全过程，全面控制经济活动。(b)重要性原则。在全面控制的基础上，内部控制要注意单位重要经济活动和经济活动的重大风险。(c)制衡原则。内部控制要在单位内部的部门管理、责任分担、业务流程等方面形成相互制约和相互监督。(d)适应性原则。内部控制必须符合国家有关法规和单位的实际情况，随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的增加，必须不断修订和改善。第六条单位负责人对本单位内部控制的建立、健全和有效实施负责。第七条单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制系统并组织实施。具体工作包括梳理部门各种经济活动的业务流程，明确业务链接，系统地分析经济活动的风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上，按照国家有关规定建立单位各内部管理制度，督促相关从业人员慎重实施。第二章风险评估与控制方法第八条单位应当建立对经济活动中存在的风险进行全面、系统、客观评价的经济活动风险定期评价机制。经济活动风险评估每年至少进行一次。如果外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化，则必须及时对经济活动风险进行重新评估。第九条单位经济活动风险评估实施风险评估工作组成立，单位领导组长。经济活动风险评估结果也要制作书面报告，及时提交单位领导班子，作为补充内部控制的依据。在第十条单位水平进行风险评估时，应着重以下几点：(a)内部控制工作的组织。是否确定内部控制职能部门或领导部门，是否在包括部门各部门的内部控制中建立通信协调和联系机制。(b)内部控制机制的建设。监督经济活动的决策、执行、有效分离的实现。权力和责任是否相同；是否建立和完善决策机制、职务责任制、内部监督等。(c)内部管理制度的完善。内部管理系统是否健全包括执行是否有效。(d)主要工作人员的内部控制。员工是否具有相应的资格和能力，包括员工培训、评估、轮换以及是否构建其他机制。(e)编辑财务信息。包括是否按照国家统一会计制度处理经济工作事项；是否按照国家统一会计制度编制财务会计报告。(六)其他情况。第十一条单位对经济活动的运行水平进行风险评估时，应当着重注意以下事项：(a)预算管理。预算编制过程中，包括部门之间的沟通是否适当，预算编制与资产优化是否结合，是否对应具体工作等。是否根据批准限额和支出范围执行预算、进展是否合理、是否存在没有预算、超支等问题；最终账户编辑是真实、完整、准确和及时的。(b)收支管理。包括是否管理收入归化，是否按规定及时向会计部门提供有关收入的证明，是否按规定保管和使用印章和票据等。支出时是否按规定审查各种证明文件的真实性、合法性等，是否存在利用虚假票据的资金回购。(c)政府采购管理。是否按照预算和计划组织政府采购工作，是否按照包括的规定组织政府采购活动，执行验收程序；政府采购业务相关文件是否按规定保存。(d)资产管理。是否定期清点资产，包括资产集中管理和明确的使用责任，并及时处理与实际不符的情况；是否按规定瞄准资产。(e)建设项目管理。是否严格执行包括是否根据报价单投资的审计审批程序；是否建立有效的招标控制机制；建设项目资金有切断、占用、挪用、接近等吗？按照规定保管建设项目相关文件，并及时办理交接程序吗？(6)合同管理。合同返还管理的实现与否包括是否明确合同需要签署的经济活动的范围和条件；有效监控合同履行情况，建立合同纠纷调整体系。(七)其他情况。第十二条单位内部控制的控制方法一般包括：(a)不兼容的职位相互分离。合理设置内部控制核心职责，明确责任权限，实施适当的分离措施，形成相互制约和相互监督的工作机制。(b)内部审批审批控制。明确工作和事项各职务的权限范围、审批程序及相关责任，建立重大事项的集体决策和会签制度。有关职员必须在权限范围内行使权限和处理业务。(c)归国管理。根据本部门的实际情况，根据权力和责任平等的原则，通过建立联合工作组和掌握领导部门或领导人员等，对相关经济活动进行综合管理。(d)预算控制。加强对经济活动的预算限制，使单位经济活动全过程进行预算管理。(e)财产保护控制。建立资产日常管理系统和定期清点机制，并采取资产记录、物理存档、定期清点、帐户确认等措施，确保资产安全。(6)会计管理。建立和完善本部门会计管理制度，加强会计机关建设，提高会计人员工作水平，加强会计人员工作责任制，规范会计基本工作，加强会计档案管理，明确会计证书、帐套和财务会计报告处理程序。(7)文档管理。要求单位按照国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理系统中明确规定与各经济活动相关的表格和票据，要求有关人员按照规定填写、审核、存档、存档文件。(8)信息的内部公开。通过建立和完善与经济活动相关的信息内部公开制度，根据有关国家有关规定和单位的实际情况，决定信息内部公开的内容、范围、方法和程序。第三章单位级别的内部控制第十三条单位应当单独设置内部控制功能或者决定内部控制主导部门组织内部控制工作。此外，应充分发挥会计、内部审计、纪律检查监控、政府采购、基础设施、资产管理等部门或职位在内部控制中的作用。第十四条单位经济活动的决定、执行和监督必须相互分离。单位要建立和完善集体研究、专家论证、技术咨询相结合的决策机制。重大经济问题的内部决定必须由党领导集体研究决定。重大经济问题的承认标准要根据有关规定和本机关的实际情况制定，一旦决定，就不能随便变更。第十五条单位要建立和完善内部控制核心职务责任制，明确职务义务和分工，将不相容职务相互分离，相互制约，相互监督。单位要实行内部控制核心职称人员的轮番制，明确轮番周期。没有交替条件的单位必须采取特别审计等控制措施。内部控制核心职位主要是经济活动的核心职位，如预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理和内部监督。第十六条主要职务级别的内部控制应当具备相应的资格和能力。单位要加强对核心岗位人员的工作培训和职业道德教育，加强内部控制，不断提高工作水平和综合素质。第十七条单位应当按照具有相应资格和能力的会计人员的中华人民共和国会计法规定设立会计机关。单位要根据实际发生的经济工作事项，按照国家统一会计制度及时进行会计处理，编制财务会计报告，确保财务信息真实完整。第十八条单位要充分利用现代科学技术手段，加强内部控制。实施信息系统建设的集中管理，将经济活动及其内部控制过程嵌入单位信息系统，减少或消除人为操作因素，保护信息安全。第四章业务级别的内部控制第一节预算业务控制第十九条单位要整顿预算编制、审批、执行、最终结算和评价等预算内部管理制度。单位要合理消除工作岗位，明确相关岗位的工作权限，使预算编制、批准、执行、评价等不可协调的职务相互分离。第二十条单位的预算编制要有程序规格、方法科学、及时准备、内容完成、项目精细化、数据准确。(一)单位要正确掌握预算编制相关政策，确保预算编制相关人员及时彻底掌握相关规定。(b)单位要建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基础设施管理、人力资源管理等部门或职位的通信协调机制，按规定进行项目审核，预算编制部门及时获取和有效使用与预算编制相关的信息，按工作计划细分预算编制，提高预算编制的科学性。第二十一条单位应当按照内规部门的职责和分工，按照法定程序提交的预算，按单位划分、审批、规范内部预算追经调整程序，行使经济活动控制权。第二十二条单位应当根据批准的预算安排各种收支，确保预算严格有效地执行。单位必须建立预算执行分析机制。定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，研究预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行效率。第二十三条单位要加强最终结算管理，加强最终结算真实、完整、准确、及时的结算分析工作，加强对最终结算分析结果的使用，建立和完善单位预算和最终结算相互反映、相互促进的机制。第二十四条单位要加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标，预算执行有监控，预算完成有评价，评价结果有反馈，反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。第二节收支业务控制第二十五条单位应当建立和完善收入的内部管理制度。机关要合理抓住岗位，明确相关职务的责任权限，将收款、会计等不可兼得的职务相分离。第二十六条单位的各项收入，由经理部门归纳核算，严禁设立帐目外账户。事业部门签订与销售有关的合同后，应立即将合同等相关资料提交会计部门，确保各销售债券的回收，及时入帐。会计部门要定期检查收入金额是否符合合同约定。对于未结应收款项目，必须掌握情况，扩充责任主体，履行督促责任。第二十七条具有政府不可征税收入征收功能的单位，按照规定项目和标准征收政府不可征税收入，按照规定发行财政票据，将其转让给分离、出票、及时、全额国库或财政专家，或者以任何形式转让、挪用或转让个人分分。第二十八条单位应当建立和完善票据管理制度。财政票据、发票等各种票据的申请、激活、核销、销毁都要履行规定手续。单位要按照规定设立票据专管，编制票据凭证，做好票据保管和排序登记工作。票据要按序号使用，不能解散本使用，做好报废票据管理。负责保管票据的人应该放置单独的保险箱等保管装置，并让人挂上锁。单位不得违反规定转让、租赁、替代、金融票据交易、发票等票据，擅自扩大票据服务范围。第二十九条单位要建立支出内部管理系统，确定单位经济活动的各种支出标准，明确支出偿还过程，按照规定处理支出问题。单位要合理优化岗位，明确相关岗位的责任权限，使支出申请与内部审批、付款审批和付款执行、业务处理和会计等不相容岗位相分离。第三十条单位应当根据支出工作类型，明确对各主要工作的内部审批、审计、支付、会计和存档。国库集中支付要严格按照财政国库管理制度的有关规定执行。(a)加强支出审批控制；明确支出的内部审批权限、程序、责任和相关控制措施。审批人必须在权限范围内批准，不能超额批准。(b)加强支出审计控制；全面审查各种文件。重点探讨文件来源是否合法，内容是否真实，是否完整，用途是否正确，是否符合预算，审批程序是否完备。支出明细应附上反映支出明细的原件，由处理人签名或盖章，超出规定标准的支出事项应由经调查人说明原因，并附上批准标准，以符合经济业务事项。(c)加强支付控制。明确偿还业务流程，按照规定办理资金支付程序。发出的付款证明书必须登记。正式卡结算应按照官方卡使用及管理相关规定处理。(4)加强支出的会计和存档控制。会计部门根据支出文件及时准确地登记账目。与支出业务相关的合同等资料应作为会计处理的基础提交会计部门。第三十一条按照国家规定可以采取债务的单位应当建立债务内部管理制度明确债务管理职务的责任权限一个人不得处理债务事业的全过程大额债务贷款及偿还是重大经济事件，因此要充分证明，由单位领导集体研究决定。单位要做好负债的会计和档案保管工作。加强债务的调整和检查控制，定期与债权人确认债务余额，进行债务清理，防止和控制财务风险。第三节政府采购业务控制第三十二条部队要整顿政府采购预算和计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管理制度。第三十三条单位应当明确相关岗位的责任权限，使政府采购要求与内部审批、准备和审查投标文件、签订和接受合同、接受和存档等不兼容岗位相分离。第三十四条单位要加强政府采购工作预算和计划的管理。建立预算编制、政府采购和资产管理等部门或职务之间的通信协调机制。根据本机构的实际需求和相关标准编制政府采购预算，根据批准的预算制定政府采购计划。第三十五条单位应当加强政府采购活动的管理。对政府采购活动进行集中管理，在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、会计、内部审计、纪律检查监督等部门或职位相互协调、相互制约的机制。单位应加强对政府采购请求的内部审计，按照规定选择政府采购方式，然后公布政府采购信息。对政府进口产品采购、政府采购方式变更等，要