财务会计目标理论的现实选择

财务会计目标理论的现实选择摘要关键词：财务会计目标；会计理论；会计选择会计目标的两大流派“决策有用观”和“受托责任观”有很大的不同。到目前为止，这两所学校之间的争论还没有停止。争论的实质在于影响或服务于信息使用者的决策是否包含在财务会计的基本框架中。“受托责任观”没有考虑企业经营者如何理解和使用财务报表信息来做出任何决策，而“决策有用观”主张在提供财务会计信息时应考虑信息使用者可能的决策需求。从现有文献来看，人们似乎普遍认为财务会计的目标是“为信息使用者提供有助于决策的相关信息”，有的甚至将其限定为“为资本市场投资者提供有助于决策的信息”。会计作为一个人工系统，其价值和意义是由其功能决定的。目标原本是人们的主观期望，将会计目标定位于“有用决策观”代表了人们对财务会计角色的理想设计，但现实无情地告诉人们，这种主观愿望在现有的财务会计框架下无法实现。首先，“有用的决策”不适合作为会计目标1.会计不能满足会计信息使用者对不同信息的需求。什么对决策有用？首先要做的是解决谁对决策有用的问题，即谁是会计信息的使用者。财务会计准则委员会(FASB)1978年发布的第1 财务会计概念公告号财务报告侧重于投资者和债权人的需求。除了明显狭窄的限制之外，投资者和债权人对会计信息的需求也大相径庭。美国会计师杰伊诺德齐默曼指出：“贷款收入的主要问题是下行风险。贷款人比股东更不关心持续经营的价值。他们更关心清算价值。如果公司不能支付利息，他们想知道自己资产的价值。”股东比较他投入的现金和他能从公司得到的现金，他能从公司得到的现金是由公司的市场价值决定的，而不是会计的账面价值，也就是说，会计很难揭示股东价值。美国学术界一直主张，财务会计的目标是为信息使用者(尤其是资本市场的投资者)提供有用的信息，以便做出决策。然而，会计因此受到了广泛的批评。“今天的股东，像1932年一样，缺乏管理者所拥有的一些内部信息，所以他们通过使用一些被认为是客观的指标来监控公司的业绩，比如会计中使用的那些指标。困难在于这些指标是不恰当的，完全具有误导性，但却受到传统的尊重。”这种现象无疑是一种讽刺。同时，我们也应该看到，企业利益相关者都希望通过财务报告这一公共产品来了解公司，利益相关者不仅是投资者和债权人，也是政府相关部门和企业员工。由于财务报告所提供信息的局限性和用户利益的冲突，会计人员也强调会计信息不是为了满足某些个人用户的特定信息需求，而是为了满足所有用户决策的共同需求。然而，财务会计系统以统一的方式向所有信息使用者提供相同的会计信息，这与“有用的决策观点”相反，因为它不能反映其应有的相关性。2.关联概念的模糊性和实际操作中的困难。相关性是指会计信息与信息使用者决策之间的关系。“相关性”要求从信息使用者的角度提供会计信息。在“决策有用观”中，判断会计信息的相关性非常重要。然而，人们早已认识到关联概念本身的模糊性以及这一目标与现实之间的巨大差距。会计相关性是相对的，它取决于许多因素，如不同用户的决策目标、决策类型、决策者的环境甚至决策者的心态。即使是同一信息使用者，在不同的时间点对相关性的评价也是不同的，因为使用会计信息的目的随着环境的变化而变化。一旦会计信息作为一种公共产品被提供，会计信息的使用者就无处不在，但很难具体化。面对如此多的会计信息使用者，我们如何判断会计信息的相关性，并知道它是否对决策有用？关于什么样的信息与决策相关，从来没有达成共识，因为决策总是具体的，因人而异，因时而异，因地而异，因事而异。相同的会计信息，如基于历史成本提供的资产和收益，被一些人认为是相关的，不一定被其他人认为是相关的，或者基于当前成本或当前市场价格被认为是更相关的。如果我们只向所有的信息使用者提供相同的信息，显然“作出有用的决策”的会计目标是无法实现的。即使是对特定的信息使用者来说，他们也不知道什么财务和会计信息是相关的，什么对决策有用。决策大多不确定。人们并不完全理性，而是在决策中受到限制，这也反映在人们在决策前并不完全确定他们需要的信息，决策者自己甚至可能发现很难确定最大化他们的目标需要什么信息。在这种情况下，将“为信息使用者的决策提供有用的会计信息”作为会计目标的科学性是值得怀疑的。3.会计边界的限制。任何系统都有自己的边界，财务会计信息系统也是如此。从会计的边界来看，“决策有用观”也很难把握。就财务会计而言，提供信息和使用信息属于两个不同的层次，由不同的主体完成。提供会计信息是会计系统的终点。它的边界在于会计循环。信息使用者如何使用会计信息已经超越了会计界限。会计信息的相关性应该由信息使用者自己来判断，而不是由信息提供者来判断。会计信息价值的实现应该在筛选的基础上由决策者自己来完成。会计信息是否相关以及相关程度如何，其判断乃至判断标准只能存在于会计系统之外。二，会计目标的现实选择1.财务会计报告的作用。“决策有用观”是基于这样一种假设，即信息使用者的需求是“明确和具体的”。然而，这个理论假设是不现实的。用“决策有用观”指导财务会计的目标设计，是一种美好的愿望。事实上，理论界在以“有用决策”为会计目标的同时，也尽力避免对相关性概念的明确界定，防止会计信息使用者对相关性概念下的会计期望过高。事实上，每一门学科和每一项工作都有其功能范围，财务会计只能在有限的范围内发挥作用。提出不切实际的目标只会给会计带来负面影响，这与会计行业面临的指责和日益增多的诉讼不无关系。人们指责会计没有提供足够的与决策相关的信息，事实上，拓展财务会计领域是不现实的。任何系统相对于它的对象都有它自己的意义。财务报告的功能主要表现在合同的订立和合同责任的解除。当然，签订合同的过程是一个决策的过程，但决不能说合同就是决策的过程现代企业两权分立和经济中普遍存在的委托代理关系，加上财务会计本身的特点，决定了这一目标取向更为现实。目前，财务会计报告中企业社会责任等内容的披露越来越受到关注，这实际上是从一个侧面来说明的。同时，这种定位并不妨碍会计在社会经济中发挥其独特的、不可替代的作用。企业是合同的连接点，受托责任关系可以由宪法、法律、合同、组织规章、习俗甚至口头合同引起。公司应对其股东、债权人、员工、客户、政府或相关公众承担信托责任。在公司内部，部门主管对分公司经理负有信托责任，而部门经理也对上级主管负有信托责任。受托责任的存在使得财务会计报告成为必要。一般认为，信托关系中任何一方(受托人或客户)的模糊和缺失都会影响信托责任的履行，而资本市场中的信托关系正是模糊和缺失的，这被视为“有用决策观”的环境基础。然而，事实上，由于复杂的信托关系的存在，更需要标准的会计报告来解释这一责任的完成，因此“财务信息成为信贷合同和补偿合同的核心内容和关键点”。此外，资本市场投资者投资的对象(股票)也可以被视为一个标准化的合同，股票的价格因合同中规定的信托义务的履行而发生变化，只是在金融市场上更频繁地采用匿名交易，但交易的对象(标准化合同)总是确定的，信托义务也相应地确定。如果投资决策过程是合同制定过程，“决策有用观”实际上意味着会计信息应该对合同制定有用，而合同制定只是反映经营者受托责任的会计信息的应用。投资总是面向未来，但决策的基础只能是历史和现在，我们不能选择和改变。在完成这篇毕业论文的过程中，我得到了许多老师和同学的帮助，他们为此付出了艰辛的努力和精力。请允许我向他们表示衷心的感谢！首先，我要感谢我的导师吴云峰。从提纲到初稿，甚至定稿，本文都经过他的精