对乡村小水电的税收调查与思考

1/9对乡村小水电的税收调查与思考对乡村小水电的税收调查与思考县位于我市境西部边陲，总面积2927平方公里，占全市总面积，系全市面积最宽的县。境内水系发达，雨量充沛，水位落差大，蕴藏着丰富的水利资源。近几年县加大了小水电建设力度，使水利资源成为该县的一大支柱产业，对全县经济和财源建设产生了积极而深远的影响。面对这一新的形势，地税工作如何科学地从容应对，笔者进行了专题调查。由于小水电建设建筑施工单位的复杂性、工程项目的分散性等特点使税收难以控管，目前小水电行业税收漏征、漏管现象较为普遍，严重扰乱了正常的税收秩序。现就乡村小水电站存在的税收问题简单分析其成因及思考对策。一、乡村小水电建设成为加快县域经济发展的“高速公路”青山绿水是的标志，除了山，水就是最大的资源，全县水能理论蕴藏量万千瓦，规划可建设小水电站座，可开发利用水能万千瓦。但是在2002年以前，全县建设的小水电站总装机容量仅万千瓦，年发电量万度，不到可开发量的1/4。随着工业化和城镇化进程加快，全县电力需求迅速增长，缺电现象日益严重，如2002年度全县总发电量为万度，实际用电量为万度，使用大网电万度，2/9在这一年内，全县4家硅铁冶炼厂平均开工不足4个月，县内税源大户多次因停电停产，县城居民供电也无法保证。2002年以来县委县政府抓住农网改造以及国家启动小水电代燃料生态保护工程的机遇，大胆确立“统一规划、优化环境、鼓励投资、形式多样”的小水电开发战略，按照“谁建、谁有、谁管、谁受益”的原则，鼓励社会资金独资、合资、合股兴建水电站，小水电建设蓄势而发，水到“站”成。到2016年，全县已新建投产水电站座，装机容量KW，设计年发电量万度，开工在建乡村小水电站座，装机容量KW，设计年发电量万度，正在筹建的乡村水电站21座，设计装机容量KW，设计年发电量万度，这些电站在近几年陆续建成运行后，年增加发电量万度，加上联合造纸有限公司在2016年又新建2台万KW的火力发电机组，年发电量21024万度，从根本上解决了电力供应不足的难题。为了立足并入大电网，筹划全县电力设施建设，2016年该县又启动了、35千伏变电站和110千伏变电站建设，并且建成了在市110千伏变电站。由于乡村小水电建设盘活了的水资源，水电行业已经成为一大产业。与此同时，小水电建设过程还拉动了交通运输业和餐饮娱乐业的快速增长，这一行业的营业税、个人所得税也在强劲增长。此外，小水电站的兴建形3/9成大面积的库区和湖面，一方面有利于进一步改善全县的生态环境，从而拉动旅游业、餐饮业等第三产业的持续增长，另一方面，由于小水电站基本上为民间投资，电站库区的水产养殖业将创造更多效益，水产品完全依赖外部调入的局面已得到根本扭转，资金外流现象得到遏制，县域经济资本积累过程大大加速，县域经济投资与消费的良性循环正在形成。综上所述，乡村小水电产业的发展壮大，有力地推动了支柱地方税源从传统的竹木资源消耗型向水电资源利用型的转型过渡，实现地方支柱税源的可持续发展。支柱企业负责人曾经形象地把乡村小水电开发比做构筑经济发展的“高速公路”，一是小水电开发创造了直接地方税源，电力销售行业企业所得税、个人所得税呈现逐年成倍增长的趋势。二是培植了间接地方税源，小水电建设为高电耗、高效益的硅铁、硅锰等冶炼行业提供了可靠的电力保障。二、目前乡村小水电站税收管理存在的诸多问题一税收征管难度大。乡村小水电站从兴建到投产经营涉及多个地方税种的征收管理一是建设过程中的建筑营业税，砂石资源税，合同印花税，承建单位个人所得税；二是发电以后的城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税。由于小水电站点多面广，大部分座落在交通4/9闭塞的山谷沟壑之中，税收征管极不方便。加上建筑施工单位的复杂性、工程项目的分散性等特点使税收难以控管。税务部门对建筑业中的专业性问题和涉税问题缺少研究，有的施工单位同时在多处进行工程项目施工，施工单位又缺少对各个建筑工程项目税收的直接核算，不能真实反映每个项目的应税情况等，税收管理难以到位。二投资主体纳税意识不强。小水电站的投资主体基本上是个人，由于利益驱使，对税费能偷逃则偷逃。且投资主体背景复杂，大多数水电站的真正投资者为行政、企事业单位领导人或公务员，这些投资者的社会关系极其复杂，就是事后查出税收也很难征收到位。三财务核算不真实。一些合伙的水电站尽管其内部财务核算很清楚，但地税干部未必查得到真实帐目，应税收入难以核实，税基很难控制。其电力销售形式多样，有上网销售的，也有自产自销的，还有直接供应电站周边村庄的，其销售收入很难掌握。四施工单位所得税征管难度大。大部分施工单位账证不全或无账证。按工程进度申报工程税收存在困难，特别是地方小税种。施工单位抱着侥幸心理能拖则拖，工程税收没有及时、准确、足额缴纳。对于外来施工单位承建的建设项目，大部分外来施工单位没有向项目所在地税务机关申报“外出经营活动税收管理证明单”，且提供的证5/9明材料不完整，致使项目所在地主管税务机关无法及时受理报验，完工后施工方也不回机构所在地税务机关核销。五管理手段落后。对建筑工程日常征管不严，只注重工程项目按进度预缴营业税，缺乏税源的调查研究和跟踪监控，忽视工程应税材料税收的征管。而传统办法是在工程竣工结算到税务窗口开票时征收税款，且征收税款严重不足。税管员制度贯彻落实也不够到位，税源预测分析没有细化，税源跟踪监控不紧，“疏于管理，淡化责任”的现象仍然存在。另外，根据笔者调查，目前农村小水电行业存在的偷逃税行为主要表现为水电企业自用电的管理存在漏洞，没有将自用电视同收入申报纳税；转供电、直供电及“电冶合一”企业税源控管难，有的销售不开发票，隐瞒收入，纳税申报不实，致使税款流失；发电企业申报预缴税款时，认为电站装机容量小，每月发电量少，将前几个月实现的上网电量作为当期实现的收入申报缴税，避漏了滞纳金；水电企业账证不全或无账证，企业所得税税前扣除项目核算混乱，虚列成本，白条入账，折旧计提和民间融资利息核算不规范，偷逃企业所得税，造成所得税征管难度大；建设单位把关不严，建设单位在预付工程款时，没有按规定凭合法有效的发票付款，而是凭白条代替发票付款入账，工程竣工后，直接从“在建工程”转入“固定资产”，造成6/9税款流失。三、对小水电行业税收规范化管理的思考对策（一）强化税源调查，开展税法宣传辅导一是强化税源调查研究。对运营电站进行税源预测分析，了解纳税人户籍管理、财务核算情况及电站的各项项指标。对在建电站做好项目跟踪监控，实行税收属地管理，重点分析工程进度、应税材料的实际完成量，采集基础信息资料，掌握每一个工程项目类型、投资总额、投资方式、总包单位、分包单位、再转分包单位等各种信息，结合税源精细化管理和税收管理员制度的推行，实行分片分类科学精细管理。二是强化税法宣传辅导。税收管理员要经常深入企业开展税收政策和财会知识的辅导，举办税法知识和财务知识培训讲座，辅导企业建账建证，增强纳税意识，履行纳税义务，引导企业诚信纳税。三是建立与建设单位定期联系制度。进一步了解工程的投资规模、投资方式、工程预算造价、总包单位、分包转包单位等基本情况，掌握工程进度和工程款项拨付情况，宣传辅导税收政策及有关规定，明确建安工程有关税收的纳税义务人和征管规定。（二）强化税源监控，规范税收征管一是建立运营电站和在建工程项目税收管理明细台7/9账。对在建电站按工程项目进度申报预缴税款，并加大跟踪监控力度，做好分类分户明细台账，对完工决算的工程要严格各项材料的审核。二是加强税源监控。全面推广建筑业税收信息管理系统，建立起人机结合的管理模式，利用信息化手段对工程项目在10万元以上的重点税源企业进行监控。同时，管理单位应经常深入项目现场了解工程进度和资金拨付情况，确保了重点投资项目税源的规范化、精细化管理。三是严格区分和界定纳税主体，彻底改变建设单位或业主代施工方缴纳税款的做法，规范税收管理。四是加强对施工企业税收管理。深入建筑施工单位，全面收集建筑工程项目的施工信息，开展报验登记，将建设单位和施工企业纳入税收属地管理范围；对外来施工队在工程施工前须向主管税务机关提供“外出经营活动税收管理证明单”，同时报送中标通知书、施工合同等材料，送项目施工地主管税务机关核查，据以回企业所在地缴纳所得税。（三）完善征管办法，堵塞税款跑、冒、滴、漏对于财务账证比较健全，纳税诚信度高，能准确核算收入、费用、财务成果的运营电站及工程项目完成量的基本建设单位和从事建筑安装业务的企业或个人，其应纳的发电收入和工程项目税收实行依账征收，纳税人每月按8/9实际发电收入和工程进度数自行申报缴纳。对于财务账证不健全或无账可查的，无法计算建筑项目完成量的基本建设单位和从事建筑安装业务的企业或个人，其所得税实行核定征收，每月按核定应税所得率申报预缴，年终汇算清缴。（四）强化税务稽查，提升征管质量一是强化专项检查。检查电力产品纳税义务发生不申报缴纳税款而产生滞纳金；检查转供电、直供电和“电冶合一”的发电企业；检查在建电站工程项目是否按工程进度申报缴纳税款；检查地方小税种是否提取申报缴纳。二是强化日常检查。根据日常税收征管和对申报资料分析，发现纳税申报异常户的，开展约谈和日常检查，以查促收，规范管理。（五）强化服务措施，带动县域经济全面发展一是政府要制定相应政策及鼓励措施。如在经营年限上给予政策保障，消除怕政策变的心理，使电站经营承包者从长远的利益出发，大胆投资，维修渠道、堤坝、更新改造发电设备，使其与水资源相匹配，充分发挥资源效能，提高发电量。对在建电站，特别是装机容量在4万千瓦以上的乡村电站，政府要采取相应的措施，加以引导，解决地方环境存在的问题。对涉及到占地青苗补偿、道路补偿、移民搬迁费等影响到当地群众利益的问题，要会同9/9有关主管部门协商解决，协调好资金到位，力争加快电站建设，尽量缩短工期，尽早投产运营。二是为充分利用水能资源，转化电能增加收入，促进县域经济的发展，下好“以电兴工，工业富县”这盘棋。硅铁目前市场行情达万元每吨，硅锰价格也在5500元每吨左右，这些产品每吨耗电达1300015000度，矿石成本很低，主要成本为电力成本。小