对规范中小企业所得税管理的一些建议

对规范中小企业所得税管理的一些建议逐步控制缩小所得税核定征收范围，是规范中小企业所得税管理的必由之路，而核定征收是中华人民共和国税收税收管理法赋予税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人，采用特定方式确定其应纳税收入或应纳税额，纳税人据以缴纳税款的一种征收方式。它是税务机关在难以按照查帐征收等正常方式征收税款的情况下而被迫采用的一种相对合理的征收方式，它不可能保证核定的应纳税额与实际完全相符。一、企业所得税核定征收方式的现状和问题(一)核定对象掌握难。国家税务总局2008年3月6日印发的企业所得税核定征收办法(试行)规定核定征收企业所得税及应税所得率的几种情形，具体操作有困难。一是账务核算规范难。二是鉴定标准统一难。（二）核定方式选用难。一是所得税额核定难。二是应税所得率选用难， （三）鉴定依据收集难。一是稽查资料收集难，个别企业为了获取不正当利益，财务人员完全按照企业法人的指示做帐，隐瞒经营收入，不提供完整资料。二是认定资料不全面，部分税源管理部门在实际操作中，在没有派出税收管理员进行实地调查，填写企业所得税征收方式鉴定调查底稿，未反映该企业的帐簿设置，收入总额核算，成本费用核算，帐簿、凭证保存及履行纳税义务等情况，缺乏其他佐证材料的情况下，就向税务机关报送了企业所得税征收方式鉴定表，造成认定资料不全面，核定依据不充分，影响鉴定工作质量。三是信息资源未共享，从税务部门运行情况看，目前税务机关内部的征收、管理、稽查各部门之间的纵向协调不够。（四）执法风险规避难。从税收执法公正角度讲，核定征收方式也会出现风险。一是征纳矛盾处理难。核定征收办法规定，企业所得税征收方式鉴定要先由企业申请，这样就带来两个方面的问题，一方面是纳税人的申请意见能否作为确定征收的依据，另一方面是如果税务机关核定意见和纳税人的申请不一致，纳税人提出异议时，税务机关如何应对。二是企业间的税收负担不平衡。（五）核定征收执行难。一是认定资料不全面。二是在企业所得税征收范围由国税或地税双重管辖，企业所得税征收标准高于个人所得税征收标准，同一区域内同行业的不同注册类型税负不均，导致企业由于税负问题选择有利于自己的征收方式，变更经济注册类型，由集体、股份制等企业变更为个人独资或合伙企业。二、对于国税部门规范企业所得税征收方式鉴定的建议（一）健全管理机制。一是成立针对性的组织机构。企业所得税征收方式鉴定工作的正确与否，关系着税收法律法规能否正确落实到位，关系着税收执法是否合法、公允、规范，更关系着税务行风建设的成败和构建纳税人服务体系的顺利实施。因此，必须要成立统一指挥的领导组，形成税政、法制、征管、稽查等业务科室齐抓共管、协调配合的局面。二是完善考核办法。企业所得税征收方式鉴定既是做好企业所得税征收的基础工作，又是一项涉及面广、工作量大、时间紧、原则性强的工作。所以，应当将所得税征收方式鉴定工作纳入年度目标责任制考核内容。对因工作不负责任，缺乏企业所得税征收方式鉴定佐证材料，影响企业所得税征收方式鉴定质量的税源管理部门及其税收管理员要及时进行通报批评，并责令其限期完成，确保工作落到实处。三是实施税收管理员制度，企业所得税征收方式的鉴定工作，是一项政策性较强的工作，需要用问责制来要求管理员的严格落实工作职责，负责对所辖企业的生产经营范围、经营规模、主要经济指标、申报纳税等有关进行调查分析，填写企业所得税征收方式 鉴定工作底稿，填发鉴定通知书等具体工作，为征收方式鉴定提供可靠依据。（二）规范操作程序。一是规范认定手续，在征收方式鉴定时，企业除了填写征收方式鉴定表外，还应报送征收方式鉴定申请书，叙述上年收入总额、成本费用总额及征收方式，说明帐簿设置，收入总额、成本费用核算、帐簿凭证保存及纳税义务发生等方面的情况，提出征收方式的理由。二是搞好实地调查。税收管理员在收到企业报送的征收方式鉴定申请后，要集中精力和时间，到所辖企业进行实地调查，采取“问、看、查”的方式，即“问”与企业负责人及财务人员，了解企业生产经营情况；“看”企业生产车间实际生产情况、库存情况等，以便与财务帐簿进行核对 ；“查”企业帐薄、凭证和报表，看是否按会计法和税收法律、法规及规章制度及时、真实入帐，对存在入帐不实的企业以及帐簿不建全、财务核算不规范的企业采取不同方法，找出核定依据，查实其销售额。通过实地调查，全面掌握该企业的相关情况后，制作企业所得税征收方式鉴定工作底稿，为征收方式鉴定提供可靠依据。三是做好复核认定。当鉴定小组收到税源管理部门报送的征收方式鉴定资料后，坚持公开、公平、公正的原则，实行“定管分离、互相监督、集体评审”的方法，根据税收管理员的认定意见，结合各企业的生产经营行业特点、地理位置、经营规模、收入水平、利润水平等实际，分类逐户核定应纳所得税额或者应税所得率，确保同一区域内规模相当的同类或者类似企业的所得税税负基本相当。（三）注重后续跟踪管理。一是加强后续跟踪管理，切实做好所得税鉴定工作的后续跟踪管理，经实地审核鉴定、征收方式与企业实际情况不符的，或发现纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，及时督促纳税人调整已确定的应纳税额或应税所得率，进一步加强税源监控。二是加大稽查力度。三是加强增值税与所得税的两税比对工作，避免纳税人只申报增值税收入而不作为企业所得税税基进行申报的情况发生。（四）强化干部队伍建设。一是强化业务培训。由于企业的经济类型形式多样，财政部门修订的行业会计细则较多，且日新月异，相对应的税收分类政策则更多。因此，应当大力开展干部业务培训，加强对所得税涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识内容进行系统培训，使之适应企业所得税管理工作。二是充实管理人员。为进一步强化企业所得税工作，将精通所得税政策和财务知识的人员，充实到企业所得税管理队伍中，解决制约企业所得税管理工作的瓶颈问题。（五）优化纳税服务质量。一是抓好集中培训。通过实例分析不同征收方式对企业税负的影响，积极引导企业向规范的查帐征收方式过渡。二是搞好纳税辅导。要求税收管理员强化服务功能，经常深入到企业中去，帮助企业完善管理，督促企业进行税收筹