电力企业内部审计的新思路

1/8电力企业内部审计的新思路企业内部审计要有所作为，就必须适应国有企业深化改革的新形势，明确企业审计今后的发展方向，积极探索企业审计的新路，不断改进电力企业内部审计的方式方法，正确处理内部审计与其他工作的关系，确保国有资产的安全和增值，促进企业的持续健康快速发展。一、企业内部审计工作所面临的形势电力企业改革对企业审计带来了诸多挑战，业务经营的复杂化、资产重组及股权转让中出现的不规范行为、竞争的日趋激烈等诸多方面都使审计的难度及风险加大。1、业务经营的复杂化。企业的经济业务越复杂，审计人员承担的审计风险就越大。审计中虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，往往要冒很大的审计风险。如关联方交易；债务重组；期货交易；非常交易；非货币性交易；主营业务严重亏损或利润率远低于三产等。2、资产重组。近几年来，电力企业内部的资产重组行为越来越多，有剥离、收购或两者混合等多种形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题。如股权变更的标志是什么如何确定重组购买日重组相关公司的优质资产、不良资产的计价标准是否一致资产置换、注入优质资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理2/8是否合法、合规和公允被购并方的债权债务是否真实是否存在或有负债或损失重组中是否存在操纵利润、虚盈潜亏的问题对关联单位、关联交易的界定是否准确对关联交易的计价和会计处理是否正确最关键的是，国有资产在重组过程中是否实现了保值增值、是否存在国有资产流失现象、国家作为所有者之一是否享受了与其他所有者同等的权利3、股权转让。电力企业改革过程中，股权转让事宜也是值得审计人员予以关注的一个重要方面。比如，有的企业或个人为了达到一定目的，进行股权转让时不按规定执行或采用各种貌似合规的手段，将国有股权低价转让或以高价接受非国有股份，造成国有资产的流失和损失。4、竞争的激烈导致经营风险加大。政企分开的逐渐深入将国有企业一步步推向市场，企业间竞争日趋激烈，经营风险加大，对审计工作提出了更高的要求，也带来了更大的审计风险。企业审计不能只是对过去的既定事项进行审查，而要借助于各种信息来预测企业的盈利能力、偿债能力、持续经营能力等。5、会计电算化的应用和网络技术的发展。会计电算化的应用和网络技术的发展与电算化审计相对滞后之间的矛盾，为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工环境下的审计风险。利用计算机信3/8息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点，使会计信息的生成方式发生了改变。因此，审计人员除了对传统的诸如会计报表、账册凭证等审计对象进行审计外，还应对计算机会计信息系统本身进行审计。只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价。但是，目前审计电算化的研究才刚刚起步，相对滞后于会计电算化。加上审计工作本身的规范性要求尚未能普遍得到很好地执行，也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。二、电力企业审计工作应把握的几项问题1、企业内审工作必须以有效监控为目的。内部监控作为企业管理的一项重要职能，对于成员企业和分支机构较多的企业集团来说，加强和改进内部监控显得尤为重要。从目前我国一些企业发展过程中所暴露的问题来看，当企业加速扩张，实施多元化战略，战线拉长时，往往也是企业最脆弱之时，很多企业在这个时候因为管理和监控跟不上，从而严重制约了企业的进一步发展，有的甚至成为企业由辉煌走向衰败的转折点。企业的内部监控离不开4/8内部审计，内部审计是内部监控的基本手段和重要内容，内部审计的最终目的是为了达到对企业的有效监控，不以监控为目的的内部审计是毫无意义且不着边际的。加强和改进电力企业集团的内部审计和内部监控，一是为了保障国家作为出资人的合法权益不受侵犯，确保国有资产的安全和增值；二是为了防范投资风险和经营风险，确保集团总部对所投资企业和项目的有效管理和控制。2、电力企业内审工作必须符合现代企业制度的要求。国有企业改革的主要方向是建立现代企业制度，现代企业制度的核心是建立以法人治理结构为主要内容的有限责任公司或股份有限公司。规范的国有企业集团的管理体制一般实行以资产为纽带的母子公司体制。所以，电力企业集团内部审计实际上可以划分为三个层次第一层是集团总部审计部门对总部和分支机构的审计；第二层是集团总部对下属子公司的审计；第三层是子公司自己的内部审计。这里要指出的是，分支机构与子公司的区别在于，子公司具备独立的法人资格，而分支机构或分公司则不具备。其中第一个层次的内部审计比较容易理解。第三个层次的审计，笔者认为，集团公司审计部门可以指导子公司的内部审计，但从维护子公司的独文性、自主性和积极性角度来讲，不主张由集团公司直接实行跨级审计。第二个层次的审计是电力企业集团内部审计的重点，具体实施审计的5/8过程中应该根据子公司的不同性质采取不同的方式。3、电力企业传统的内审工作方式方法在新形势下必须尽快转型。（1）传统的查账式的内部审计应向管理审计转型。传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的查账，这种审计方式的局限性显而易见，一些侵犯国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以反映。管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对子公司的经营管理流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议；通过对子公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖罚子公司经营者；通过对子公司经营政策和经营活动的审计监控，使之与集团公司的总体发展战略和方针政策相一致。（2）独立审计的原则必须有实质性的保障。目前国有企业内部审计部门，一般隶属于董事会或经营班子，内部审计毕竟是自己对自己的审计，特别是内部审计部门在对集团公司总部和集团公司领导进行审计时，很难保证审计的独立性。所以，一方面引进上级主级主管部门的外部审计和社会审计是十分必要的，另一方面从体制上由监事会领导内部审计部门，这样既从组织结构上利于独立审计，也有利于改变监事会目前的弱势状况。（3）传统的内部审计必须与现代计算机技术、信息技术相结合。随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在国有企业中的6/8广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，电力企业的管理方式也因计算机信息技术的应用发生着深刻的变革，传统的内部审计方式面临着新的挑战，这就要求内部审计必须跟上这种变化，充分利用现代电子计算机技术、互联网技术和信息技术，使电力企业的内部审计逐步向电子审计方向转型。三、电力企业审计工作的发展方向坚持以真实性审计为基础，加大审计调查的力度，全面深入开展经济责任审计，推动经济效益审计，促进绩效审计，保证国有资产的保值增值，提高审计效率，规避审计风险，促进企业审计实际任务由原来传统的查错纠弊的财务收支审计转向摸家底、揭隐患、促发展的真实性审计。本人认为这是在相当长的一段时期内电力企业内审工作仍应坚持的发展方向。就电力企业微观层面内部改革的具体内容来看，审计的内容主要应包括以下几方面L、审查企业改革过程的合法性。内容包括企业改革的方式和方法是否按照有关部门的授权进行；有关部门制定的规则和程序能否保证国有企业改革工作的顺利进行；程序和所采取的步骤是否符合法律和规章的要求；企业改革过程的透明度如何。是否贯彻公开、公正和公平的7/8原则；在出售企业（资产）之前，是否及时地通知所有潜在的购买者，所有有关方面在获得有关资产出售方面的信息时机会是否均等；企业改革过程是否按照经批准的规则和程序进行等等。2、审查企业改革过程中有关事项处理的合规性。内容包括股份转让前对资产的评估情况如何，有关资产评估机构的技术胜任能力如何；会计处理和资产评估所采用的方法是否合规，方法的应用前后是否一致；企业所有的资产和负债是否都重新进行了评估，是否以确定的资产负债表日的资产价值为依据，谈定出售企业（资产）的条件；股份转让协议规定的程序与有关部门的规定是否一致，职工利益的保障程度如何；购买股份时有关购买和付款条件是否合理，这些条件的确认是否经过了专家的评价等等。3、审查企业有关资产处置和收支事项的合法性。内容包括审查被出售的国有资产的保管是否适当，有无被任意处置；国有资产所有权转移的程序和情况是否符合政策和法规，是否符合协议的规定；有关方面对改革过程中的收支事项有无合理的计划和控制；国有资产的出售在经济上是否合算，资产的定价是否合理；有关支出是否必要，有无超过规定的标准；出售国有资产的收入是否全部入帐，有无被截留或挪用；是否合理使用出售国有资产所8/8取得的收入等等。4、审查企业改革的效率