薪酬设计中企业与个人双赢的纳税策略(PPT 195页).ppt

薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略,一、职工薪酬无风险节税管理,职工薪酬与所得税的关系职工薪酬节税管理的基本思路职工薪酬节税管理的创新思想职工薪酬节税管理的方法和原则民间节税方法的风险性分析,（一）职工薪酬的组成职工薪酬准则第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；工资总额的组成职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。资料关于工资薪金及职工福利费.doc,（二）薪酬与所得税的关系,企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。,（三）职工薪酬节税管理的基本思路,企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化适度增加工资薪金：企业适度增加工资薪金，则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加工资薪金、不必过多地考虑由此而增加的社保支出。,薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪金。同时，对于高收入者，可以采取职务消费、年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。,（四）职工薪酬节税管理的创新思想,从创新薪酬纳税管理的角度出发，一个人为企业提供服务，但未必要求企业与其签订劳动合同；同样，企业需要个人为其服务，也未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场迅速发展的今天，个人完全可以立足于企业之外为企业提供服务，企业也完全可以从劳动力市场中购买服务。劳务派遣和服务外包就是非常好的创新薪酬纳税管理的思路和方法，进而，如果拓展这种思路，可以得到更加灵活有效的薪酬纳税管理方法。,（五）职工薪酬节税管理的方法和原则,薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则,薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则,为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料薪酬激励系统.ppt,一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却要缴纳个人所得税。对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。,比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年终加薪、年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时同样可以除以取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。,2.职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则,使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工（包括经营者）拥有一定数量的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管理与业务骨干持股等。,实施员工持股制度的工具选择有实股、虚股、股票期权和股票增值权等。参与员工持股制度的资金来源一般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助（如奖励红股形成职工持股）和银行贷款等。在我国，普通职工一般以现金购买的方式取得企业股权，除此之外，普通职工获取企业股权的方式有：劳动分红划转，如联想集团曾经将多年留存在企业应分配给职工的劳动分红划分给职工个人，用于购买企业的国有股权，再以职工持股会的形式持有联想集团控股公司的股份，类似地，企业还可以将工资基金、外商投资企业将从净利润中提取的职工奖励及福利基金划拨给职工购股；集体所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人，形成虚股或实股，使职工将来有权参与企业税后利润的分配；银行贷款等。联想用于购买股权的劳动分红,员工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受职工持股税收优惠待遇的好处。,3.职工收入费用化和福利化把握合理性降低税收负担的原则,职工收入费用化和福利化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、津贴和补贴的方式改为凭票报销，同时，将职工个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、招待费以及公务用车改革的各种费用等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许及可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。,4.收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则,企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。,案例：某制药企业为上市公司，集研发与生产为一体，由于经营发展的需要，高薪招聘了一批研发人员和管理人员。在期限3年的劳动合同中约定：年薪50万元，但公司在工资表上反映10万元，其余40万元由职工提供旅游费、交际费和其他家庭费用发票报销；同时，公司为这批人员配置小汽车、住房、笔记本电脑等，如果3年内这些人员的工作业绩出色，由公司配备的这些财产归个人所有。3年过去了，这批人员确实为公司做出了突出贡献，工作业绩得到了公司领导的肯定，公司也兑现了将小汽车、住房等财产归个人所有的承诺，但是后来这些人纷纷离职。公司领导对这批人的离开难以理解，就问其中一位为什么？这位即将离职的管理人员说，贵公司的涉税风险太大了。公司的领导感到纳闷，什么涉税风险？于是，该公司仍然按照这个思路操作，结果在一次税务稽查时，税务机关下达了处罚通知书，新账老账一起算，追溯审查5年账目后，补税、罚款、滞纳金合计达9000多万元（包括其他税务问题的处罚）。,（六）民间节税方法的风险性分析,费用报销领空饷分解或超额分解、虚列工资表借款、空挂往来冒用备用金挂名股东空设办事处私分小金库或账外资金,二、职工薪酬主要组成部分的无风险节税策略,（一）工资的无风险节税策略（二）奖金的无风险节税策略（三）社会保险和补充保险的的无风险节税策略（四）股权激励的无风险节税策略（五）（民营）企业股东薪酬的无风险节税策略,（一）工资的无风险节税策略,结构工资的组成工资薪金的计税规定工资薪金的节税策略按月均衡发放工资工资薪金收入福利化或转为企业经营费用外籍人员的节税策略工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略按工资薪金所得计税的应税项目,1.结构工资的组成,结构工资的组成：基础工资、岗位（职务）工资、技能工资、绩效工资（效益工资）、工龄工资、津贴补贴。绩效工资：效益工资是根据企业的经济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工资的部分。绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提成工资制、劳动分红。计时工资制：按照企业时间工资标准和实际工作时间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可分为小时工资制、日工资制、月工资制和年薪制等具体形式。,计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或工作量）和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬的一种工资形式。提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有三种形式：底薪（有/无责任要求）提成无底薪高提成底薪（有/无责任要求）提成奖金劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行分配的制度。,2.工资薪金的计税规定,目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的修改后的中华人民共和国个人所得税法和2008年2月18日经国务院修改的中华人民共和国个人所得税法实施条例的规定进行相应的税务处理。,个人所得税法第二条规定，下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。违约金,个人所得税法实施条例第八条工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为5%至45%。个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。,自2008年3月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。单位的三险一金能否扣除个人所得税法第六条对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。,实施条例第二十七条税法第六条所说的附加减除费用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减除费用标准为2800元。根据实施条例第二十八条的规定，下列人员适用4800元的费用扣除标准：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。,工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额2000元或者4800元）适用税率速算扣除数下表为工资薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用。国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知（国税发1996199号）,3.工资薪金的节税策略,（1）按月均衡发放工资因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以，如果职工年工资收入在24000（200012）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。资料有关个税的问题.doc,个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。,对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元，全年收入为46200元。假设不考虑“三险一金”，每月费用扣除额为2000元，计算莫丽一年的应纳税额为3340元。如果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。,比如，公司1至12月每月向莫丽支付3350元，年底再支付其年终奖6000元，莫丽一年收入不变但只需缴税1620元，比未筹划前少缴税1720元，节税率在50%以上。即企业可以将估计的职工年收入按月在112月份均衡发放，为了进行绩效考核，企业平时可以少发工资，到年底再根据职工完成的全年业绩补发工资，而且可以按照年终奖的名义发放，会使职工获得明显的节税效果。,（2）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。,节税筹划方法：支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、招待费和私车公用等方面的费用。凭票报销的注意事项：a.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；b.发票报销需要领款人签字；c.报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接的联系。发票报销问题,在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金收入水平。提高职工福利水平的措施主要有：a.企业为职工创造居住条件将租入的房屋转租给职工b.企业为职工提供交通服务c.企业为职工提供免费的餐饮服务d.企业为职工提供工作所需的设备和用品e.企业为职工提供免费或低收费的医疗服务f.企业为职工提供培训机会职工教育经费g.企业为职工创造旅游机会（其他：无息贷款）,单位发放住房补贴的征免税规定财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）三、企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（1994财税字第020号）的规定，暂免征收个人所得税。,国家税务总局关于中国海洋石油总公司系统深化用工薪酬制度改革有关个人所得税问题的通知（国税函2003330号）规定，国家住房制度改革后，将原来的福利分房改为货币分房。对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出统一规定。在国家统一规定出台之前，对中油公司系统按照有关规定发放给下列职工的住房补贴，暂免予征收个人所得税。A、无住房职工的住房补贴；B、职位提升后的职工，其住房面积不足国家规定标准的住房补贴。C、住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。节税策略：其他企业争取参照执行！,山东省地方税务局关于明确住房补贴个人所得税政策的通知（鲁地税函201025号）：各市地方税务局：近接个别地方税务部门和纳税人反映，对住房补贴征免个人所得税问题理解不一致。为统一政策口径，现就住房补贴征收个人所得税问题进一步明确如下：为支持我省住房制度改革，1998年省局下发了关于个人所得税有关问题的通知（鲁地税二字1998174号），规定对个人按照地方政府规定取得的住房补贴免予征税。随着住房制度改革的深化和个人所得税法的不断完善，根据国家税务总局有关文件精神，省局于2005年下发了关于工资薪金所得计算缴纳个人所得税有关政策衔接问题的通知（鲁地税发2005121号），明确除国家统一规定外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章纳税。因此，对于单位以现金形式发给个人的住房补贴，应依法征收个人所得税。省局鲁地税二字1998174号文件相关规定同时废止。,个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；,六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；资料免税的安家费.doc八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。,单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（1）个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。,国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。财税2005.183号（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。,关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号）：根据中华人民共和国个人所得税法有关规定，经国务院批准，现就生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。,单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（2）个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。实施条例第十四条税法第四条所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。,国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）：一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费！二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。生活补助费的检查要点：重点检查福利费或者工会经费是否有支付给本单位职工的人人有份的补贴补助。注意，由于某些特定事件（例如生病等）或原因向个别人支付生活困难补助不用征税。,财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字1994020号）：二、下列所得，暂免征收个人所得税(一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。(三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。(四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(五)个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费。(六)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。（个人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，不用缴纳个人所得税）（如果不到五年，先卖时纳税，再买时退税）,(七)对按国发1983141号国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国办发199140号国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。(八)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。资料外籍人员股息免税.doc,(九)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税:1.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；2.联合国组织直接派往我国工作的专家；3.为联合国援助项目来华工作的专家；4.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；5.根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；6.根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；7.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。,（3）外籍人员的节税策略企业向外籍人员发放薪酬时可以向境外安排一些费用支出，如支付技术转让费、特许权使用费和劳务费等（营业税实施细则十九条：支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明）居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换合理设计在华居住时间例如：实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日或183天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。规避高管、董事身份，如技术总监转化为技术顾问充分利用免税补贴,（4）工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复（国税函1997385号）：根据个人所得税法的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得”应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的“受雇”，应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围。劳务中介公司的个人所得税,劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。,国税发199489号：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。实施条例第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。财税字1994020号：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费！,劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表,4.按工资薪金所得计税的应税项目,（1）个人取得公务交通、通讯补贴收入国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）：二、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。报道公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。,国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函2006245号）：近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费（“私车公用”），单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。根据中华人民共和国个人所得税法实施条例第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：,一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题”的有关规定执行。资料公务用车补贴个人所得税.doc公务用车补贴检查要点：如果当地没有公务用车补贴标准，一般情况是对所有的公务费用都计入工资薪金所得中计征个人所得税。,国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）二、个人所得税（一）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。,（二）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。国家税务总局新闻发言人牛新文2009.9.16向媒体回应，近日下发的企便函200933号只是对旧的税收规定作重申，并不普遍适用于纳税人。牛新文称，文件只是对旧规定的重申，而且范围只是针对个别对象，针对的是最近定点自查的企业。所谓“便函”只是针对个别对象，不是规范文种，只有发送通知、公告等文种，才对纳税人普遍适用。,国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）（四）企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题。1.2008年1月1日（不含）以前，根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函2007305号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。2.2008年1月1日（含）以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。,（2）实行内部退养办法人员取得收入国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）：一、关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,应纳个人所得税税额（当月工资、薪金所得一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税率速算扣除数个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。江苏省地方税务局关于实行内部退养办法的个人取得收入征收个人所得税问题的通知（苏地税发2002192号）认为重新就业后取得的“工资、薪金”所得，与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并纳税是错误的，删除了此款的规定。,（3）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知（财税2001157号）：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发1999178号的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。,国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号）：近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或减员增效过程中，解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策加以明确。经研究，现规定如下：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。结合财税2001157号与国税发1999178号计算公式为：解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳个人所得税（一次性经济补偿收入免税收入额实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金）工龄费用扣除额适用税率速算扣除数工龄,按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月7日内缴入国库。个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。解除劳动合同后又重新在原单位任职、受雇的个税该如何缴纳？实质重于形式原则！一年期的劳动合同资料华为鼓励老员工辞职.doc,关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复（国税函【2001】918号）：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。,（4）单位为员工支付各种免税之外的保险金国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函2005318号）：依据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。企便函200933号：（三）企业为职工购买的人身意外险的个人所得税问题：根据国税函2005318号规定，企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,（5）单位低价向职工售房财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知（财税200713号）：一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个税。二、除本通知第一条规定情形外，根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。（不是市价，对纳税有利）前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。,三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。四、本通知自印发之日起（2007年2月8号）执行。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。节税策略：通过低价售房分解工资和奖金！低价售房可使高收入职工再次获得按年终奖计税降低税负的机会。高管某年的收入可以由四部分组成：月工资薪金、年终奖、股票期权所得、低价售房所得。但低价售房不如低价售车！售房要考虑个人应纳的契税，且低价售车无个人所得税！,（6）企业以实物向雇员提供福利关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何计征个人所得税问题的通知（国税发1995115号）有些外商投资企业、外国企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问题，根据个人所得税法及实施条例的规定，个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，经研究，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按5年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。,财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复（财税200883号）明确：符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发1998155号）：企业为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。节税策略：争取比照外企分期计税！青岛市地方税务局关于印发2007年个人所得税业务问题解答的通知（青地税函2007230号：内资企业可以比照执行！,（7）董事费收入国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）第八条：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号2009-08-17）：二、关于董事费征税问题（一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。（二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统