新编商业会计商品流通企业会计 第七版 李海波

（第七版）,主编：李海波蒋瑛,新世纪财经系列教科书,通过学习，要求了解商业会计的涵义和特征，明确商业会计制度的沿革及现行企业会计制度的特点和主要内容，掌握会计法规及商业会计工作组织等方面的知识,第一章,Part1,第一节,商业会计的涵义和特征,，商业会计的涵义商业会计是应用于商品流通领域企业的一项专业会计。以货币为主要计量单位，以会计凭证为依据，综合反映企业的经营情况和经营成果。为企业内外部利益关系人提供财务信息，并为取得最佳经济效益的一种经济管理活动，是商品流通企业经营管理的一个重要组成部分。,第一章,二，商业会计的特征商业会计是国民经济企业会计的一个分支，在会计方面与其他企业会计具有核算和监督的共同职能，并没有独特特征。但从商品流通运行归率与会计的结合来看，特征有：（一）商业会计以商品流通资金运动为中心进行核算和管理资金循环运动形式：货币商品货币（二）商业会计以市场为导向商品流通最基本的规律是价值规律（三）商业会计在生产与消费之间发挥桥梁和纽带作用,第一章,三，商业会计的任务定义：会计的任务是根据会计的职能和作用而规定的，它取决于会计对象的特点和经济管理的要求。任务：（一）根据新的会计核算要求，及时正确的反映经济情况提供会计信息。（二）严格执行国家的方针政策和财务制度，坚持财会监督，保护国家，社会和企业所有者的权益（1）企业的一切经济活动必须严格按照国家的政策法令和财务制度办事，并且监督其执行。（2）保障投资人的权益，不得任意增减资本金，不得任意转移资金和盈余，并保证国有资产不受损害。（3）全面记录企业财务的增减变动情况，定期组织财产的清查和核对，保证企业财务在数量上和质量的安全和完整。（4）加强会计稽核和检查，进行事先，事中和事后的控制，促使企业合理有效运行，制止乱挤成本，乱摊费用和铺张浪费，违法乱纪的行为。,第一章,（三）加强计划和预算，合理和节约使用资金，改善企业经营管理（四）检查分析企业经营业绩，参与企业的预测和决策，增强企业活力，提高企业经济效益,第一章,Part1,第二节,商业会计制度改革,一，商业会计制度的演变我国商业会计制度是随着商业经济的发展而演变的。1950年5月制定了全国贸易系统暂行会计制度1952年制定了对外贸易会计制度和商业会计制度1992年11月公布了企业财务通则和企业会计准则等十几个行业会计制度2006年2月15日正式发布了新修订的企业会计准则基本准则,第一章,二，企业会计准则应用指南的特点企业会计准则应用指南对于规范我国会计核算行为，真实完整的反映企业财务状况，经营成果和现金流量，提高企业会计信息质量，建设与国际趋同的新准则具有深远的意义。特点：（一）体现统一性原则（二）体现可靠性原则（三）体现可操作性原则（四）体现一致性原则（五）体现会计准则国际趋同要求,第一章,三，企业会计准则应用指南的主要内容（一）会计基本前提会计基本前提也称会计假设。它是对会计领域里某些无法正面加以论证的事物，根据客观的，正常的情况和趋势经过逐步认识所做的合理的判断。（1）会计主体会计主体是指独立核算的经济实体。（2）持续经营企业应当以持续，正常的生产经营活动为前提。（3）会计分期会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。（4）货币计量会计核算以人民币为记账本位币。,第一章,（二）会计信息质量要求（1）客观性（2）相关性（3）明晰性（4）可比性（5）实质重于形式（6）重要性（7）谨慎性（8）及时性,第一章,（三）会计要素的确认和计量会计要素是对会计对象按其经济特征所做的进一步分类。会计要素分为：资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润。1.资产资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。对资产的确定，主要是看：（1）该资源是否预期会给企业会带来经济利益（2）企业拥有或控制享有该项资源的所有权并可由企业自行使用或处置资产可分为：流动资产或非流动资产,第一章,2.负债负债是过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。对负债的确定，主要看：（1）是否源于已经发生的交易或事项及现时义务（2）与该义务有关的经济利益是否可能流出企业负债可分为流动负债和非流动负债。3.所有者权益所有者权益就是所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，金额为资产减去负债后的余额。,第一章,4.收入收入就是企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入可以划分为主营业务收入和其他业务收入。5.费用费用就是企业在日常活动中发生的，会导致所有和权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用可划分为生产费用和期间费用。6.利润利润就是企业在一定会计期间的经营成果，是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。企业利润包括营业利润，利得，损失，所得税等组成部分。,第一章,（四）会计科目会计科目表于书P12页书P17页（五）财务会计报告年度财务会计报告至少包括制度规定的资产负债表，利润表，现金流量表和所有者权益变动表等财务报表和附注。中期财务会计报告包括财务报表和财务报表附注中有关重大事项的说明。月度财务报表至少包括资产负债表和利润表。,第一章,Part1,第三节,商业会计工作的组织,一，商业会计机构的设置和内部组织形式（一）商业机构的设置会计机构的设置要坚持实事求是，精简节约的原则，做到既能保证工作质量，又能满足工作需要，节约人力，物力和财力。国有的和国有资产占控股或主导地位的大中型企业必须设置总会计师。总会计师具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。,第一章,（二）商业会计的内部组织形式1.独立核算企业实行独立核算必须具备一定的条件：在财力上有一定的自有资金，单独在银行开设账户，对自有资金有独立的支配权和使用权，在会计上能全面的记账，结算，单独计算盈亏，并且定期编制财务会计报告，在经营上有独立的自主经营权。独立核算可以分为集中核算和分散核算集中核算是账务工作全部在会计部门进行，包括制证，记账和编辑财务会计报告。分散核算是企业的其他部门或分支结构，在会计部门指导下，实行半独立核算或简易核算。,第一章,2.半独立核算半独立核算是独立核算企业所属的业务单位，其规模比较大，在业务经营和成本费用的管理上有一定的独立性，但不具备完全独立核算的某些必要条件。优点在于部门责任人能及时掌握部门的经营情况和经营成果。3.简易核算简易核算是不独立核算的企业部门或柜组，由兼职或专职核算员对本部门或本柜组的直接有关的经济指标进行简易核算，对全部交易单证和结算凭证，则报送主管财会部门进行会计核算,第一章,二，商业会计人员（一）会计人员的主要职责（1）按照会计法和企业会计制度规定，认真进行会计核算，保证一切会计凭证，账簿，报表等合法，真实，准确和完整，如实反映经营情况，保证会计信息的质量。（2）认真贯彻国家财经方针，政策和各项规章制度，加强稽核监察，实行会计监督。（3）按照规定编制和执行各项财务计划和预算，考核，分析预算和财务计划执行情况，参与拟定经营计划，业务计划，参与企业预测和决策。（4）遵纪守法，廉洁奉公，忠于职守，坚持原则，认真完成本企业一切财务会计事务。,第一章,（二）单位负责人和会计人员的法律责任1.应负法律责任的行为：（1）不依法设置会计账簿的（2）私设会计账簿的（3）未按照规定填制，取得原始凭证或填制，取得的原始凭证不符合规定（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或登记会计账簿不合规定（5）随意变更会计处理方法（6）向不通的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的（7）未按照规定使用会计记录文字或记账本位币（8）未按照规定报关会计资料，使会计资料毁损灭失（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或拒绝依法实施的监督或不如实提供会计资料（10）任用会计人员不符合会计法规定的,第一章,2.应追究刑事责任的行为（1）伪造变造会计凭证，会计账簿，虚假会计报告（2）隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿（3）授意，指示会计机构会计人员，其他人员伪造变造会计账簿，会计凭证或隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿（4）单位负责人对依法履行职责的会计人员降撤，职调，离工作岗位或开除等实行打击报复（三）会计人员岗位责任制单位应按会计业务需要设置会计机构，配备人员，会计人员应取得专业资格证书上岗。,第一章,三，商业企业的内部财务管理制度（一）建立内部财务会计制度会计部门应当根据企业会计准则，建立和健全本企业的成本费用管理制度和会计核算制度。（二）整顿会计基础工作，实行会计工作规范化企业会计工作一定要符合有关的标准和法规，从加强和整顿会计基础工作的要求出发（三）建立内部会计监督制度和稽核审计制度会计稽核是会计机构内部进行的会计检查和审核；内部审计是独立于会计机构以外的专门机构或人员对企业进行财务审计和管理审计（四）建立和健全会计电算化,通过学习，要求了解现金，银行存款和外币的管理规定及转账结算方式的内容，明确先进适用范围，掌握结算业务等知识,第二章,Part1,第一节,货币资金概述,一，货币资金的涵义定义：货币资金是企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。货币资金可分为：现金，银行存款，其他货币资金。现金是放在企业的货币资金，包括库存的人民币和外币。银行存款是企业存放在银行的货币资金。其他货币资金就是企业的银行汇票，本票存款和在途物资等各种货币资金。,第二章,二，货币资金核算的任务（1）正确，及时的反映货币资金的收付，结存情况，合理的调度和运用货币资金，及时清算应收应付等往来款项（2）严格审核货币资金的收付凭证，遵守现金管理制度，以及银行信贷和结算制度，维护财经纪律（3）保证货币资金的安全与完整，防止发生查错和弊端。内部审计人员或其他指定人员经常对货币资金进行不定期清查盘点,第二章,Part1,第二节,现金的核算,一，库存现金的管理（一）规定现金的使用范围（1）支付给职工个人的工资奖金补贴福利补助费差旅费等款项（2）支付给不能转账的单位或城乡居民劳务报酬和购买资源的款项（3）在转账金额起点以下的零星支付款项（4）确需现金支付的其他支出（二）规定现金的库存限额企业日常零星开支所需要的库存现金数额由开户银行来定。（三）规定不准坐支现金即指企业用收入的现金来直接支付自己的支出,第二章,二，库存现金的核算“库存现金”账户是资产类账户，借方反映现金收入，贷方反应现金支出，余额在借方，表示库存现金的余额【例】商业企业3月份发生与现金相关的业务：（1）企业销售商品取得现金收入100元，增值税率17%，计17元借：库存现金117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17,第二章,（2）企业回收应收账款120元借：库存现金120贷：应收账款120（3）企业技术人员王云预借差旅费300元借：其他应收款王云300贷：库存现金300（4）行政管理部门报销交通费200元借：管理费用200贷：库存现金200,第二章,三，备用金的核算（一）定额管理按用款部门的实际需要，核定备用金定额，并按定额拨付现金的管理办法（二）非定额管理用款部门根据实际需要向财会部门领款的管理办法备用金属于资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示库存的备用金数额【例】某商业企业的储运部门与备用金有关的经济业务如下：1.领用备用金500元，现金支付（1）定额管理：,第二章,借：其他应收款备用金储运部门500贷：库存现金500（2）非定额管理：借：其他应收款备用金储运部门500贷：库存现金5002.储运部门报销运费250元（1）定额管理：借：销售费用运费250贷：库存现金250,第二章,（2）非定额管理：借：销售费用运费250贷：其他应收备用金储运部门2503.储运部门将备用金的余额交回财会部门（1）定额管理：借：库存现金500贷：其他应收备用金储运部门500（2）非定额管理（1）定额管理：借：库存现金250贷：其他应收备用金储运部门250,第二章,四，库存现金的清查【例】某商业企业清查库存（1）现金清查中发现现金多余180元借：库存现金180贷：其他应付款现金长款180假如原因不明，批准后可作收入处理：借：其他应付款现金长款180贷：营业外收入180（2）现金清查中发现短缺160元借：其他应付款现金长款160贷：库存现金160,第二章,假如由出纳人员负责赔偿：借：其他应收款xx出纳员160贷：其他应收款现金短款160,第二章,Part1,第三节,银行存款的核算,一，开立银行账户（一）基本存款账户办理企业转账结算和现金收，付的账户（二）一般存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行存款转存及与基本账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。（三）临时存款账户企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户（四）专用存款账户企业因特定用途需要开设的账户,第二章,二，银行存款的管理（1）企业向银行送存款时，应填写解款单，注明款项的来源和金额，连同现金一并送交银行（2）企业从银行提取现金或委托银行支付款项，应当按照规定签发支票或其他结算凭证（3）企业通过银行转账收入的款项，以银行转来的收款凭证作为结算户存款的增加,第二章,三，银行存款的账务处理银行存款账户是资产类账户，借方登记存入的款项，贷方登记提取和支付的款项【例】某商业企业发生与银行存款有关的经济业务：（1）将当日的销货现金5000元送存银行，收到解款回单借：银行存款5000贷：库存现金5000（2）开出转账支票，支付商品运费220元借：销售费用运费220贷：银行存款220,第二章,（3）开出现金支票，提取2000元借：库存现金2000贷：银行存款2000（4）购进商品3000元，增值税税率17%，计510元，商品入库，开出转账支票付讫借：在途物资3000应交税费应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510,第二章,四，银行存款的核对将企业的银行存款日记帐与银行的对账单相核对。未达账项：1.银行已收款记账，企业尚未收款入账2.银行已经付款记账，企业尚未付款记账3.企业已收款记账，银行尚未收款入账4.企业已经付款记账，银行尚未付款记账,第二章,（一）余额调节法公式：企业银行存款日记账余额+银行已收而企业未收的款项-银行已付而企业未付的款项=银行对账单余额+企业已收而银行未收的款项-企业已付而银行未付的款项【例】于书P40页（二）差额调节法公式：银行对账单余额-企业银行存款日记账余额=（银行已收而企业未收款项-银行已付而企业未付款项）-（企业已收而银行未收款项-企业已付而银行未付的款项）,第二章,Part1,第四节,结算方式和核算,一，支票结算方式及其核算支票是由付款单位欠发通知银行支付款项的一种书面证明。支票分为现金支票和转账支票两种。现金支票可以从银行支取现金，也可以转账；转账支票只能通过银行划拨转账，不能支取现金。在签发和使用支票时，应注意：（1）支票应由企业财会部门统一负责管理，并指定专人保管（2）不准签发空头支票和远期支票（3）不准签发未填写内容和金额的空白支票。,第二章,（4）已经签发的现金支票如果遗失，可向银行申请挂失（5）支票必须妥善保管付款单位开出支票时：借：有关账户xxx贷：银行存款xxx收款单位收到外来支票：借：银行存款xxx贷：有关账户xxx,第二章,二，银行本票结算方式及其核算特点：1.银行本票一律记名2.银行本票的付款期限为1个月，超过付款期限不能再转账或提取现金，但可以由申请的单位到签发本票的银行办理退款手续3.意识的不定额银行本票，在付款满期1个月后，确认未被冒领后可以办理退款手续。付款单位向银行申请银行本票：借：其他货币资金银行本票存款xxx贷：银行存款xxx收款单位收到银行本票后，填写进账单连同银行办票一并送交银行转账收款借：银行存款xxx贷：应收账款等xxx,第二章,三，银行汇票结算方式及其核算特点：1.银行汇票一律记名2.银行汇票的付款期为一个月3.汇款人申请办理银行汇票，应该填写汇票申请书4.签发银行受理银行汇票委托书时，受托款项后再据以前发银行汇票5.收款单位在收到银行汇票后必须审查6.银行汇票和解讫通知必须由收款人或被背书人同时提交兑付银行7.汇款人因银行汇票超过付款期或其他原因要求退款时，可持银行汇票和解讫通知到签发银行办理8.持票人必须妥善保管银行汇票,第二章,核算方式：付款单位向银行申请办理银行汇票时：借：其他货币资金银行汇票存款xxx贷：银行存款xxx收款单位在收到付款单位送来的银行汇票时：借：银行存款xxx贷：应收账款等xxx,第二章,四，商业汇票结算方式及其核算(一)商业承兑汇票商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的汇票1.付款单位的账务处理（1）购货时签发商业承兑汇票交销货单位借：在途物资xxx应交税费应交增值税（进项税额）xxx贷：应付票据商业承兑汇票xxx（2）汇票到期支付票款时借：应付票据商业承兑汇票xxx贷：银行存款xxx,第二章,2.收款单位的账务处理（1）销货企业收到购货企业交来已经承兑的商业承兑汇票借：应收票据商业承兑汇票xxx贷：应交税费应交增值税（销项税额）xxx主营业务收入xxx(2)销售企业把将要到期的汇票交存开户银行办理收款手续以后,接到银行收款通知借:银行存款xxx贷:应收票据商业承兑汇票xxx,第二章,（二）银行承兑汇票定义：银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经过银行审查同意承兑的票据。1.付款单位的帐务处理（1）购货企业签发银行承兑汇票，经过开户银行承兑，交纳承兑手续费借：财务费用手续费xxx贷：银行存款xxx（2）购货企业将银行承兑汇票交给销货企业借：在途物资xxx应交税费应交增值税（进项税额）xxx贷：应付票据银行承兑汇票xxx,第二章,（3）汇票到期，购货企业支付票款，收到开户银行付款通知借：应付票据银行承兑汇票xxx贷：银行存款xxx2.收款单位的帐务处理（1）销货单位收到购货企业的银行承兑汇票借：应收票据银行承兑汇票xxx贷：应交税费应交增值税（销项税额）xxx主营业务收入xxx,第二章,（2）汇票到期，销货企业将银行承兑汇票连同进帐单交送开户银行办理转帐收款借：银行存款xxx贷：应收票据银行承兑汇票xxx如果销货企业将银行承兑汇票背书转让其他企业，用以购买商品借：在途物资xxx应交税费应交增值税（进项税额）xxx贷：应收票据银行承兑汇票xxx,第二章,（三）商业汇票贴现公式：贴现利息=汇票到期值x年贴现利率x实际贴现天数/360天实收贴现金额=汇票到期值-贴现利息例某商业企业因资金周转需要，持一张6个月到期，面值为100000元的不带息银行承兑汇票向银行贴现。出票日为7月1日，到期日为12月31日，于9月1日向银行贴现，银行的贴现年利率为6%解：贴现息=100000 x6%x120/360=2000贴现净额=100000-2000=98000企业收到款项时,第二章,借：银行存款98000财务费用利息支出2000贷：应收票据10000012月31日，汇票到期，承兑人银行帐户资金不足，银行退回应收票据寄来支款通知借：应收帐款100000贷：银行存款100000如越期：借：应收帐款100000贷：短期借款100000,第二章,五，汇兑结算方式及核算付款企业委托开户银行汇款时借：有关帐户xxx贷：银行存款xxx如果付款单位向外地进行采购借：其他货币资金外埠存款XX银行xxx贷：银行存款xxx,第二章,六，托收承付结算方式及核算托收：销货单位委托开户银行收款收取结算款项的行为承付：购货单位在承付期内，向银行承认付款的行为销货单位办妥委托银行托收手续后，借：应收帐款xxx贷：主营业务收入xxx应交税费应交增值税（销项税额）xxx银行转来收帐通知，借：银行存款xxx贷：应收账款xxx,第二章,购货单位承认付款后，借：在途物资xxx应交税费应交增值税（进项税额）xxx销售费用运费xxx贷：银行存款xxx七，委托收款结算方式及核算定义：收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式,第二章,八，信用卡结算（一）信用卡有关规定1单位信用卡的备用金不能将其他存款账户或销售收入转入2信用卡只限于持卡本人使用3特约单位受理信用卡应审查真实性4信用卡可以透支，金卡不高于10000元，普通卡不高于5000元，透支期限最长60天,第二章,（二）信用卡结算的核算（1）企业从基本帐户专存信用卡备用金借：其他货币资金信用卡帐户xxx贷：银行存款xxx（2）支付开户手续费借：财务费用手续费xxx贷：银行存款xxx,第二章,（3）持信用卡购物或支付货款借：在途物资或管理费用贷：其他货币资金信用卡存款户例1xx百货公司在交通银行开设信用卡帐户存入备用金50000元，手续费50元，转帐支票支付借：其他货币资金信用卡存款户50000财务费用手续费50贷：银行存款基本存款户50050（书P71）,第二章,九，信用证结算信用证特点：一是开征银行负第一性付款责任，即主债务人二是信用证是一项独立文件不受购销合同约束，银行只凭单据付款三是信用证的业务只处理单据，一切以单据为准，对货物真伪好坏，途中损失，是否到达目的地一概不负责任,第二章,Part1,第五节,外币的核算,一，记帐本位币记帐本位币是会计核算中所采用的基本货币单位二，外币和外汇外币是指国外的货币。外汇是指以国外货币表示的，用以国际结算主要内容有：（1）国外货币（2）外币有价证券（3）外汇支付凭证（4）其他外汇资金,第二章,三，汇率汇率是以一国货币兑换成另一国货币的比率或比价汇率的表示法：（一）直接标价法定义：用一定单位的外国货币折算成本国货币来表示的标价方式如100美元=人民币780元（二）间接标价法定义：以本国货币为准，用一定单位的本国货币折算成外国货币来表示的标价方式如100元人民币=12.82美元,第二章,（三）汇率的分类（1）买入价银行买进外汇的价格（2）卖出价银行卖出外汇的价格（3）中间价买入价与卖出价的平均价格（4）现钞价银行买如外币的价格,第二章,四，外汇管理的原则和内容（一）外汇管理的原则我国外汇管理实行国家集中管理，统一经营为主的方针，坚持收支两条线原则1集中管理2统一经营3收支两条线（二）外汇管理的主要内容1实行外汇收入结汇制2外汇支付实行售汇制3实行人民币汇率并轨4加强外债偿还的管理,第二章,五，外币结算办法的规定（1）境内的所有企业单位等外汇收入采用结汇制（2）经批准的外汇可以在外汇指定银行开设现汇帐户（3）只要有进口合同金额境外金融机构的支付同志就可以到外汇指定银行购汇（4）在我国境内的外商投资企业可在外汇指定银行或境内外资银行保留现汇帐户,第二章,六，外币业务的核算（一）外币业务的核算要求（1）企业发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额（2）月份终了，应将各种外币帐户余额折合为记帐本位币余额（3）设置“财务费用汇兑损失”帐户（4）外汇指定银行和涉及外币的帐户应该设立外币明细帐,第二章,（二）外币业务核算举例题目于书P77页解答：1该商业帐务处理（1）借：在途物资42900应交税费应交增值税（进项税额）7293贷：应付帐款B公司（US$5500 x7.8）42900银行存款7293（2）借：银行存款11850贷：应收帐款A公司（US$1500 x7.9）11850,第二章,2月终两个外币帐户的明细资料（1）应收帐款A公司借方余额：4000-1500=2500美元折合人民币：30800-11850=18950月末汇率调整：2500 x7.8=19500汇兑收益：19500-18950=550借：应收帐款A公司550贷：财务费用汇兑损益550,第二章,（2）应付帐款B公司贷方余额2000+5500=7500美元折合人民币：15400+42900=58300月末汇率调整：7500 x7.8=58500汇兑损失：58500-58300=200借：财务费用汇兑损失200贷：应付帐款B公司200,通过学习，要求了解商品流通的概念，掌握商品流通过程中集中不同商品核算方法的内容和适用范围,第三章,Part1,第一节,商品流通的含义和商品购销范围,一，商品流通的含义定义：商品流通是指商品通过买卖方式，从生产领域转移到消费领域的转移过程。特征：一是商品实物的转移，二是通过货币结算的买卖行为商品流通过程分为：1商品在批发环节的流通活动叫做批发商品流通2商品在零售环节的流通活动叫做零售商品流通商品购销活动的循环周转形式：货币商品货币,第三章,二，商品购销范围（一）商品购进的范围定义：商业企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而购进商品的交易行为商品购进的2个条件：一是购进商品的目的是为了销售。二是通过货币结算取得商品的所有权商品购进的范围是：向国内各种所有制的生产企业和其他商品流通企业购进的商品一起从国外进口的商品,第三章,（二）商品销售的范围商品销售是指商业企业出售本企业所经营的商品，并通过结算收取货款获取的收款权利的交易行为商品销售也必须具备两个条件：一是销售的是本企业所经营的商品二是通过货币结算转移商品所有权商品销售的范围：售于国内生产单位或其他商品流通企业等用于生产和消费的商品，售于集体，个人生活消费的商品，以及供应出口的商品,第三章,（三）商品购销交接货方式（1）送货制供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地（2）提货制购货单位到供货单位的仓库或指定地点提货（3）发货制供货单位按照合同部门规定的发货日期，商品品种，规格数量等条件，将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站，码头,第三章,Part1,第二节,商品购销的入帐时间和入账价格,一，商品购销的入帐时间（一）商品购进的入帐时间商品购进的入帐时间一般以支付货款的时间作为依据商品购进的入帐时间有以下情况：（1）从本地购进商品（2）从外地购进商品（3）商品购进业务中，采取预付款方式的（4）进口商品以支付货款为购进入帐时间,第三章,（二）商品销售的入帐时间商品销售的入帐时间一般以发出商品，收入货款或取得收取货款的权利的时间作为依据商品销售的入帐时间有以下情况：（1）采用现金支票等结算方式的，在收到现金支票时作为商品销售入账（2）采用异地托收承付结算方式的，以办妥委托银行收款手续时作为商品销售入账（3）采用汇兑结算，已发出商品并取得运输部门的商品发运证明作为商品销售入帐（4）采用送货定制，以发出商品并取得购货单位的收货凭证作为商品销售入帐（5）采用递延方式，按长期应付款作为商品销售入帐（6）采用预收方式，以实际发出商品作为商品销售入帐（7）商品出口销售已收到运输部门有关单据并向银行办理交单时间作为商品销售入帐,第三章,二，商品购销的入帐价格（一）商品购销的入帐价格分为：（1）从生产单位购进（2）收购免税农副产品（3）委托外贸部门代理进口商品（4）进口的商品（5）委托加工商品（6）从国内其他企业或系统内各企业购入的商品,第三章,（二）商品销售的入帐价格分为：（1）批发价（2）零售价（3）协商家（4）批零兼营企业视供应对象数量,第三章,Part1,第三节,商品流通的核算方法,一，数量进价金额核算法（一）商品购进的入帐时间以实物数量和进价金额两种计量单位反映商品，进，销，存情况的方法。主要内容：（1）“库存商品”的总分类帐和明细分类帐统一按进价记账（2）“库存商”品明细帐按商品编号，品名，规格等分户（3）可在“库存商品”总分类帐和明细账间设立“库存商品”类目账（4）在业务部门和仓库设置商品账（5）采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本,第三章,二，数量售价金额核算法这是以实物数量和售价金额反映商品进销存情况的方法不同点：（1）“库存商品”总分类帐，类目账和明细帐按售价记账（2）设置“商品进销差价”帐户三，售价金额核算法这是在实物负责基础上，以售价记账，控制库存商品进销存情况的方法主要内容：（1）建立实物负责制（2）售价记账，金额控制（3）设置商品进销差价帐户（4）加强物价管理（5）健全商品盘点制度,第三章,四，进价金额核算法这是以进价金额控制库存商品进销存的核算方法内容：（1）库存商品总分类帐和明细分类帐一律以进价入账（2）库存商品明细帐按商品大类或柜组设置（3）平时销货帐务处理只核算销售收入不合算销售成本。月末采取以存计销：本期商品销售成本=起初库存商品+本期进货总额-期末库存商品进价金额,通过学习，要求了解批发商品购销存各个阶段的业务程序以及进价数量金额核算方法的内容,第四章,Part1,第一节,批发商品购进的核算,一、批发商品购进的业务程序(1)本地购进本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。(2)异地购进异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货,第四章,二、批发商品购进的核算内容（一）主要账户设置（1）“在途物资”账户，属资产类账户。（2）“库存商品”账户，属资产类账户（二）商品采购成本的确定（1）国内购进用于国内销售和出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品所发生的进货费用作为当期损益列入期间费用。（2）企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分摊的外汇价差、关税和佣金。如以离岸价格成交的，其离岸后应由企业负担的运费、保险费等，亦应计入采购成本。（3）企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的数额。（4）企业购进免税农业产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税款后的数额。（5）年应税销售额在180万元以下的小规模纳税企业购进的商品，无论是否取得增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税中抵扣而计入商品的采购成本。,第四章,（三）本地购进的核算【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元；进项税税率17%，计14620元。价税合计100620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下:借：在途物资新海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620同时，作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86000贷：在途物资新海厂86000,第四章,如果是小规模纳税企业，所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品的成本。其会计分录如下：借：在途物资新海厂100620贷：银行存款100620借：库存商品100620贷：在途物资100620如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：（1）支付货款，商品未到，其会计分录如下：借：在途物资新海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷：银行存款100620,第四章,商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86000贷：在途物资新海厂86000（2）商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：借：在途物资新海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷：应付票据商业汇票100620同时，作会计分录如下：借：库存商品42支男棉毛衫86000贷：在途物资新海厂86000,第四章,（四）异地购进的核算1.托收凭证先到【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂20000块，单价2.20元，进项税税率17%，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。（1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：借：在途物资天津百货44000应交税费应交增值税（进项税额）7580销售费用进货运费900贷：银行存款52480,第四章,（2）商品运到，经仓库点验入库借：库存商品香皂44000贷：在途物资天津百货440002.月末按暂估进价借：库存商品香皂44000贷：应付账款天津百货44000（1）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。借：库存商品香皂44000贷：应付账款天津百货44000（2）接到银行转来托收凭证借：在途物资天津百货44000应交税费应交增值税（进项税额）7580销售费用进货运费900贷：银行存款52480同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后借：库存商品香皂44000贷：在途物资天津百货44000,第四章,3托收凭证与商品同日到所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分录如下借：库存商品香皂44000销售费用进货运费900应交税费应交增值税（进项税额）7580贷：银行存款52480,第四章,（五）农业产品收购的核算农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1.农业产品收购一般程序收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数单”2.农副产品收购的核算（1）农副产品直接收购的核算。【例】某收购企业经核定拨付所属的甲收购站备用金100000元。财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票，作会计分录如下：借：其他应收款甲收购站100000贷：银行存款100000,第四章,【例】某收购站报来“农业产品收购汇总表”，收购A农业产品计价78000元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下：借：库存商品A农产品78000（1-10%）70200应交税费应交增值税（7800010%）7800贷：银行存款78000（2）预购农业产品的核算【例】某收购企业与某生产单位签订C农产品预购合同，预付定金6000元，秋后交售时扣回。其会计分录如下：支付预购定金时：借：预付账款生产单位6000贷：银行存款6000按合同规定扣回预购定金6000元，补付价款5000元：借：库存商品C农产品9900应交税费应交增值税（进项税额）1100贷：预付账款6000银行存款5000,第四章,（六）国外购进商品的核算【例】某商业企业自营进口商品一批，到岸价为90000美元，关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为17%。当日汇率为7.70元。（1）按照国外发票原币金额支付折合人民币计算为693000元，另以人民币计算应交关税为156600元，增值税额为141372元693000（1+20%）17%，支付价款时，作会计分录如下：借：在途物资进口商品采购831600应交税费应交增值税（进项税额）141372贷：银行存款972972,第四章,如果该批进口商品属于应缴纳消费税的商品，则应将消费税计入该项商品的成本。用人民币支付。其会计分录如下：借：在途物资进口商品采购贷：银行存款如果进口商品是按离岸价成交，则用外汇支付的运费、保险费应折合人民币，按实际支出计入进口商品采购成本。（2）以银行存款支付检验费500元，银行手续费200元。其会计分录如下：借：销售费用检验费500财务费用银行手续费200贷：银行存款700（3）结转进口商品采购成本，作会计分录如下：借：库存商品进口商品831600贷：在途物资进口商品采购831600,第四章,（七）购进商品溢余和短缺的核算1.购进商品发生溢余的核算【例】某商业企业从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000元，增值税税率17%，计1020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算货款。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资单位6000应交税费应交增值税（进项税额）1020销售费用进货运杂费90贷：银行存款7110,第四章,（2）商品运到，经点验实收数量为2050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品砂糖6150贷：在途物资单位6000待处理财产损溢砂糖150（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作经营费用处理。如属供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进，则转为代管商品。按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：借：待处理财产损溢砂糖150.00应交税费应交增值税（进项税额）15.30贷：销售费用60.00银行存款105.30,第四章,2.购进商品发生短缺的核算【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为1950千克，短缺50千克，原因待查。（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：在途物资单位6000应交税费应交增值税（进项税额）1020销售费用进货运杂费90贷：银行存款7110（2）商品运到，经点验实收数量为1950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查，作会计分录如下：借：库存商品砂糖5850待处理财产损溢砂糖150贷：在途物资单位6000,第四章,（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克系运输途中自然损耗；15千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按规定，运输途中商品自然损耗，作经营费用处理；供货单位少发商品，经与对方联系，要求补发商品或退还货款；事故损失属于运输部门责任，应由运输单位赔偿；如属责任人事故，应由责任人负责赔偿，转入“其他应收款”账户；属于本企业责任，应由企业作“管理费用”处理。按白砂糖短缺原因，作会计分录如下：借：销售费用自然损耗70.20库存商品砂糖45.00其他应收款运输单位52.65贷：待处理财产损溢砂糖150.00应交税费应交增值税（进项税额）17.85,第四章,（八）拒付货款和拒收商品的核算1.货款未付的处理【例】某企业向外地购进6尺床单1000条，单价26元，计货款26000元，增值税税率17%，计4420元，价税合计30420元，另供货单位代垫运费200元。商品先到，发现其中有4尺床单100条，单价16元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，其余900条，均已验收入库，待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续，作会计分录如下：借：在途物资单位23400应交税费应交增值税（进项税额）3998销售费用进货运费180贷：银行存款27578,第四章,2.货款已承付的处理【例】某企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价230元，增值税税率17%，共计价税53820元。（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，承付全部货款，其会计分录如下：借：在途物资单位46000应交税费应交增值税（进项税额）7820贷：银行存款53820（2）商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒收商品处理，并相应扣减增值税1955元借：库存商品羊毛毯34500应收账款单位13455贷：在途物资单位46000应交税费应交增值税（进项税额）1955（3）商品已发运，货款亦已收到，作会计分录如下：借：银行存款13455贷：应收账款单位13455,第四章,（九）进货退出的核算【例】某企业向外地购入男衬衫500件，单价为10元，计货款5000元，增值税税率17%，计850元，价税合计5850元。货款已承付，商品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。（1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：借：应收账款单位1170贷：库存商品女衬衫1000应交税费应交增值税（进项税额）170（2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：借：银行存款1170贷：应收账款单位1170,第四章,（十）进货退、补价的核算1.进货退价（1）商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款贷：库存商品商品（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）（2）商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的红字专用发票及“销货更正单”作会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额）,第四章,2.进货补价（1）商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：库存商品商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）商品已售出，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用发票及“销货更正单”补付货款时，作会计分录如下：借：主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存现金（或银行存款）贷：其他业务收入,第四章,（十一）代购商品的核算1.委托代购商品的核算（1）代购费用实报实销【例】某企业委托A单位代购兔毛1000千克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算。商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，作会计分录如下：借：库存商品兔毛5000应交税费应交增值税（进项税额）850销售费用包装费200手续费150贷：银行存款6200,第四章,（2）代购费用定额包干【例】若设上例代购费用定额为5%，作会计分录如下：借：库存商品兔毛5250应交税费应交增值税（进项税额）525销售费用手续费150贷：银行存款5925（3）作价交接【例】设上例中，双方议定代购兔毛的交接价为每千克5.30元，共计5300元，增值税税率10%，以银行存款支付，作会计分录如下：借：库存商品兔毛5300应交税费应交增值税（进项税额）530贷：银行存款5830,第四章,2.受托代购商品的核算【例】某企业接受外地甲单位代购商品一批，双方签订代购合同，手续费为代购金额的3%。预收代购资金30000元。（1）收到甲单位的代购资金30000元，存入银行借：银行存款30000贷：应付账款甲单位30000（2）支付代购商品货款（包括增值税）28500元。借：应付账款甲单位28500贷：银行存款28500（3）收取手续费855元（285003%）。借：应付账款甲