资产减值会计的理论与实务

资产减值会计的理论与实践、南书经大学吕海宗、光华控股(SZ 000546)在2008年10月首次发表业绩预告时表示，预计2008年累计损失约为2000万元。到12月为止，公司发布了第一次业绩修改公告，预计2008年净利润约300万韩元。但是公司通过2009年3月10日第二次修改业绩预告，2008年净利润再次转为利润2000万韩元左右，同比减少了290.02%左右。对业绩期望值进行两次变更主要是因为公司财务部和会计法人在公司年度审计过程中对资产减值确认存在分歧，尤其是整体或部分会计问题存在差异。清单，I，资产减值会计的理论基础2，资产减值会计的核心问题3，可收回成本确定问题，一，资产减值会计的理论基础，(1) 20世纪中期资产定义的争论1，20世纪初，会计机构的长期看法(成本观):资产是成本，成本是资产。佩顿和利特尔顿：“资产是未消耗或未消耗的成本”，即消耗的成本是费用，未消耗的成本是资产。亨德森也认为，资产的性质是未分配的成本或未结转到未来期间的金额。20、30年代坎宁曾认为：“资产是指可以转换成某种货币形式的未来服务或货币的任何未来服务。”，1953年AICPA发表的第一号会计术语公报认为，“资产是根据会计规则和原则结帐，以借方馀额为代表的东西”，1970年会计原则委员会第四号报告书认为，资产是“根据公认会计原则确认和测量的企业的经济资源”。5，FASB将资产定义为重大突破(未来经济利益概念)，将资产视为“特定主体因过去事务或事件而获得或控制的未来经济利益”。这个定义和传统概念的重要区别是资产的基本表示，企业能否在未来期间获得或实现经济利益，将“未来预期经济利益”作为资产的实体。资产和成本的分离也出现。中国(CAS基本准则，2006)如上定义，6，ASB于1999年12月将资产定义为“一个实体可以控制的未来经济利益的权利或其他权利(rightsorotheraccess)”，作为过去交易或事件的结果。CICA于7，1991年发表的财务会计概念是这样的。“资产是主体可以控制的经济资源，作为过去交易或事项的结果，主体可以从这些经济资源中获得未来的经济利益。”在2001年IASB概念框架中，IASB认为：“由企业控制的资源，预计未来经济利益将流入企业。”中国在2001年使用了企业会计制度和会计标准与IASB2001年相同的定义。分析当前资产定义的缺陷，成本观：资产价值表达的表达仅为计量而定义，不包含资产的本质。未来经济利益观：(1)资产不是未来经济利益本身(例如，货车是资产，货车本身携带的现金流入是资产)；(二)不能预先判断“可能”或“预期”的未来经济利益是否存在；(三)即使存在，也不能确定可能或预期的经济利益，其取得时间和数量；(4)这个定义及其衡量标准(历史成本、公允价值等)的规定矛盾冲突，只有现值与这个定义一致。权利观：不是资产，而是强调资产“归属权利”的法律用语，不能计量。资源观：未来的利益观。目前，IASB和FASB已确定anassetofanentityisapresnteconomicresourcetowhichtheentityhasns arighttorotheraccessthat othersdonot(主体的资产之一是主体拥有独占权利或其他古典经济学家阿尔弗雷德马歇尔把亚当斯密的定义体现在三个方面。(一)心理满意的“精神”利益；(二)服务的“实质性”利益；(3)获得现金的“货币”利益。林德赫尔把收入看作利息，即作为资本物的“增殖”，在特定时期内利息和预期消费的差异称为“储蓄”。这个观点将收益决定为指定期间的消费和储蓄，储蓄等于期间资本的变动。希克斯认为，在国富论中，收益是“一个人在特定时间内可以消费的金额”，在期末，情况保持得和开始一样好”。2，会计收益，会计对收益也有不同的解释，但一般认为收益表示投入值与产出值的比率或产出值大于投入值的差额。会计收入传统上也称为收益或利润，通常表示期间交易的实现收入与其成本之间的差异；(1)会计收入基于企业的实际交易，主要通过销售产品或提供服务的收入扣除实现这些销售所需的成本。(2)会计收益应基于“会计分期付款”基本假设。(3)会计收益应考虑“收入实现原则”。(4)会计收入应以历史成本衡量成本。(5)会计收益必须坚持比例原则。传统会计收益的优点是，(1)随着时间的推移，管理或报告用户普遍接受这一概念；(2)基于实际或实际交易，收入计算可靠。(3)会计收益可以根据实现收入的原则符合健全性的原则。(四)有助于反映管理当局对信托资源的使用，易于控制和报告既定的信托责任。对传统会计收益的批评：(1)由于历史成本和实现原则的限制，会计收益无法确认在规定时间内持有资产的价值增减，因此不利于反映本期的实际收益；(二)由于资产成本的计算方法不同，以历史成本为基础的传统会计收益不容易比较；(3)传统稳健的处理可能导致收益数据失真、误解或人为操纵损益的弊端。(4)根据历史成本原则，用户可能错误地认为资产负债表不仅仅反映资产的未分配成本馀额，而是代表企业的价值。(5)强调利益决定，会使资产负债表项目的测量有困难，包括难以说明递延所得税项目的分配。3，收入的两个概念，(1)当前管理官(2)总收入官之间的主要区别是非常项目和前期更正调整。4，收入确认的两种方法，(1)收入/费用方法(查看)收入/费用方法(也称为损益表方法、事务处理方法)，将实现收入和相关费用成比例后的差异视为收入。有三个特征。1)重视收入、费用因素，忽略资产、负债因素，使资产负债表成为损益表的副产品。2)强调收入、费用的比率，找不到对应收入的费用费用将被视为期间费用或递延费用。3)衡量的收益是已实现的收益。(2)资产负债概念的收益，收入是一个会计期间的资产增加或负债减少，成本定义为资产减少或负债增加，企业的收益可以确定为会计期间净资产(资产负债)增加或减少。1)其特点是重视资产、负债因素，忽视收入、费用因素。2)使用多计量属性，特别注意净资产定价；3)计算的收益包括一段时间内企业资产负债价值的总体变化。，收入以及资产和负债方法确定的收益分别满足管理责任和决策有用性的要求。(c)资产减值会计的理论基础1，会计目标遵从决策有用概念：如果信息用户的决策是公司价值的函数，资产减值会计应有助于报告用户的决策，因为减值会计提供对资产实际价值的度量。2、反映资产本质特征3、根据资产计量理论，只有使用多种计量属性对资产价值进行评估，才能充分反映资产价值，减值会计才采用当前市场价格、净售价、未来现金流现值等。4、注意原则下的要求，第二，资产减值会计的核心问题，(a)资产减值确认1，何时(分支)每个报告期末减值一年一次，(2)资产减值确认标准： (见下文)3，资产减值确认标准：单一，例如：(1)存货：单一确认，个别分类确认(2)应收帐款：大金额，确认个别损坏，(3)固定资产、无形资产等全部金额确认(3)单一确认，资产群组确认，价值与资本规定，通常，将每个库存物料的成本与净可实现值进行比较。但是，(1)对于数量多、单价低的库存，可以按库存分类提及。(2)与在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或相似最终用途或目的，且难以与其他项目分开衡量的库存，可以合并库存价格下降的准备。企业会计准则存货表示：“对于特性相似、摊销成本衡量后续金融资产的许多企业，考虑金融资产减值测试时，首先要区分单一金额较大的金融资产，并单独进行减值测试。未发现损害的金融资产，包括个别金额大或小的金融资产，应个别测试，包括信用风险特性相似的金融投资组合中的损害测试。损坏损失是个别确认的金融资产，信用风险特性相似的金融投资组合不得包含损坏测试。截至2008年底，万科库存余额为871.40亿韩元，其中，已开发产品、正在建设的开发产品及待开发产品金额分别为79.14亿韩元、444.71亿韩元和347.19亿韩元。与下降相比，减去12.41亿元，净库存为858.99亿元。在2008年年度报告中，提到准备库存价格下降的9个大城市的13个项目中，有5个项目在去年第三季度的报纸上表示准备价格下降。其中成都的黄金领域和南京金星产品两个项目尤其引人注目。南京金星产品将于2008年5月动工，完工时2010年12月共投资7.46亿元。期末，该项目返回“库存”账户的金额为3.88亿元，公司提出了8006万元的减值准备，损坏率为20.63%。成都黄金部门预计2010年3月开工，共投资19亿元，期末该项目将回到“库存”账户额7.77亿元。公司提出2.16亿元的损坏损失准备金，损坏率达28.92%。(b)衡量资产损坏的当前成本、重置成本、当前市场价格、净可实现价值、现值和可回收金额。(c)资产减值披露，(4)会计收益和应纳税收入的差额分为时间差和永久差异，资产减值根据以后是否可以结转为永久损坏和临时(时间)损坏进行分类。临时损坏是未来可摊销或恢复、收回的资产损坏，永久损坏是未来无法再见面、转销或恢复的资产损坏。债权不良债权损失的确认标准是债务人破产或死亡，破产财产或遗产不足以清偿债务。第二，应收帐款超过3年以上等一定期限。第一种情况确认的坏账损失是永久性损害，这种坏账以后不能收回。第二种情况确认的呆帐损失是临时损坏，这种呆帐以后可以收回。有行情的长期投资损害损失损失的判断标准有5种。一是行情低于两年的账面价值。二是停止投资一年以上。第三，投资单位发生了严重的损失。第四，投资单位遭受了两年的损失。第五，是投资单位整顿、清算或其他经营不可行的迹象。第一、第二、第三、第四种情况下，长期投资损害损失是暂时性的，这种投资损害可以在以后恢复，第五种情况下，长期投资损害是永久性的，这种投资损害是以后恢复的可能性不大。(五)资产减值确认标准目前主要有永久性标准、可能性标准和经济标准三种。不同的国家对确认标准的选择不同。一些国家(如美国)使用可能性标准，其主要特点是确认和测量标准不一致，确定时使用未来现金流的未折现值，测量时使用公允价值，这可能导致资产价值高估；英国等部分国家采用永久标准，只有在预计未来期间内无法恢复的情况下，才会确认资产损坏损失。IAS36等广泛采用经济标准，仅在损坏时确认，确认和测量相同的基础。根据我国企业会计准则金融工具规定，我国资产损坏的确认标准基本上符合经济标准。(VI)资产损坏恢复。企业会计制度规定，发生损失准备金的资产价值再次恢复时，在损失准备金范围内收回。这与国际会计标准，英国会计标准形成了共识。但是，FASB121不允许回滚资产损坏。中国的新准则还不允许资产减值(7)资产减值计量、1、资产减值计量属性。根据国际会计标准，资产损坏应使用用于确定资产净售价和可收回金额的价值来衡量。根据美国会计标准，企业使用和持有的资产必须以公允价值计量，并确定是未实现损失还是收益。根据英国会计标准，资产损坏应根据净可实现价值和高价值进行衡量。我国企业会计制度根据不同的资产具体规定了其计量属性，只允许确认未实现的损失。我国的会计处理似乎更充分地反映了稳健的原则。2，确定可回收价值，对可回收价值有不同的理解。美国FASB使用无折扣现金流。我国企业会计制度将此规定为资产销售净价和使用价值中的较高者。IAS36有类似的规定，但在某些情况下，这可能是资产的使用价值或相应的销售净价。不同的国家在表现上有差异，但反映了慎重性的原则，并延续了国际化趋势，进一步提高了各国会计信息的可比性。第三，可收回成本确定问题，(a)现金流量生成单位的定义1，资产损坏准备金基准资产的可收回成本低于价目表价值时确认损坏，可收回成本定义为资产的销售净价和使用价值(对于固定资产：如果企业计算资产持续使用和寿命结束期间报废的预计现金流量的现值)。2、资产减值准备会计标准比较，我国与国际会计标准(ISA36)在确认标准上一致，但我国的会计系统要求基于单一资产进行比较，而估计个别资产的预计现金流可能很困难或不可能。因为在实际工作中，除了公路桥梁公司的公路桥梁、运输公司的运输设备等少数企业的特殊资产外，大多数企业的资产很难或不可能使现金流独立。，IAS36规定，如果不能根据个别资产确定资产的可收回金额，则应根据现金产出单位(CGU)确定可收回金额。IAS36将CGU定义为：现金输出单位是可识别的最小资产组，可以独立于其他资产或其他组资产基本创建现金流。我国企业会计制度:如果出现资产可能