第二章货币资金及应收项目

第二章货币资金及应收帐款,第一节货币资金一、货币资金的特点及其组成货币资金分为现金银行存款其他货币资金。,二、现金狭义的现金：指企业的库存现金。广义的现金：是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本章现金的概念是指狭义的现金。,1、办理现金收支业务时，应遵守的规定：（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。（2）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。（3）企业从开户银行提取的现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。,（4）企业因特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。,（5）不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行帐户代其他单位和个人存入或支取现金;不准用单位收入的现金以个人名义存储;不准保留帐外公款，不得设置“小金库”等。,2.现金收支的会计处理：收到现金时借：库存现金贷：有关帐户支出现金时借：有关帐户贷：库存现金,3、现金溢余的处理发现溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益查明原因：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：其它应付款应付现金溢余（应收支付给有关人员和单位的）营业外收入现金溢余（无法查明的部分，经批准后核消）,4、现金短缺的处理发现短缺时：借：待处理财产损益待处理流动资产损益贷：现金查明原因：借：其它应收款应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款应保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用现金短缺（无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损益待处理流动资产损益,练习：1.华丰企业清查现金发现短缺200元。2.经查明原因，应由出纳员赔偿50元，其余150元经批准作为管理费用。3.华丰企业清查现金发现溢余200元。4.经查明原因，应付有关人员100元，其余100元无法查明原因。,5.备用金的核算备用金也称零用现金。建立备用金制度，目的是为了简化核算手续。它是由会计部门根据实际情况核定、拨付一笔固定数额的现金，并按规定使用。备用金经管人员在规定的范围内支付，按规定的间隔日期或在备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。,备用金的两种核算方法在“其它应收款”科目核算专设“备用金”科目拔款时：借：备用金贷：库存现金日常支出时，不再通过“备用金”科目：借：管理费用等贷：库存现金收回时：借：库存现金贷：备用金,练习：1.某企业的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度，会计部门付给定额备用金500元。2.采购员支付差旅费80元，文具用品费200元，书报费150元，将保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销。3.假定经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金，该采购人员持尚未报销的开支凭证200元和余额300元到会计部门办理报销和交回备用金。,相关帐户的结构：1.现金资产类帐户借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。2.待处理财产损溢资产类帐户，双重性质帐户，下设待处理流动资产财产损溢和待处理固定资产财产损溢两个明细帐户。待处理财产的盘亏和毁损数待处理财产的盘盈数以及批准后的盘盈转销数以及批准后的盘亏毁损转销数处理后没有余额,3.其他应付款负债类帐户贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。4.营业外收入损益类帐户中的收入类帐户贷方登记增加数，借方登记减少数，期末结转后无余额。5.其他应收款资产类帐户借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。,6.管理费用损益类中的费用类帐户借方登记增加数，贷方登记减少数，期末结转后无余额。7.备用金资产类帐户帐户结构与其他应收款相同。,三、银行存款银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。,（一）银行结算方式的种类1、银行汇票：是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1个月。可以背书转让。,2、银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,见票即付。付款期限2个月。可以背书转让。适用：无论单位和个人，在同一票据交换区域支付各种款项都可以使用银行本票。分为定额本票不定额本票。定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。,3、商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。期限：同交易双方商定，最长不超过6个月，可贴现。可以背书转让。,商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑。汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货单位，银行不负责付款，由购销双方自行处理。,银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。,4、支票：是单位或个人签发，委托办理存款业务的银行无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。同城结算，付款期限：10天。在票据交换区域内可以背书转让。现金支票包括转帐支票普通支票,5、信用卡：是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,6、汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。异地结算分为：信汇电汇,7、委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用收取电费、电话费等公用事业费款项,8、异地托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。(注意：必须是商品交易)托收起点：1万元，新华书店系统起点为1000元。,拒付理由：未达成托收承付结算方式协议的、提前或逾期交货的。到货地址未按合同。代销、寄销、赊销。,验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。验货付款，货物与合同或发货单不符的。货款已经支付或计算错误的款项。,9、信用证：国际结算方式，仅限于商品交易。归纳总结：,（二）银行存款业务的核算设置“银行存款”帐户进行核算。当增加银行存款时借：银行存款贷：有关帐户当减少银行存款时借：有关帐户贷：银行存款存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。借：营业外支出贷：银行存款,四、其它货币资金指已经指定了特定用途的银行存款。设置“其他货币资金”帐户资产类帐户。1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。汇出时：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款采购时：借：在途物资、应交税金等贷：其他货币资金外埠存款将多余的资金转回时：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款,2、银行汇票存款设置“其他货币资金银行汇票存款”帐户。3、银行本票存款设置“其他货币资金银行本票存款”帐户。4、信用证保证金存款设置“其他货币资金信用证存款”帐户。5、信用卡存款设置“其他货币资金信用卡存款”帐户。,6、存出投资款在“其他货币资金存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映。7、在途货币资金设置“其他货币资金在途资金”帐户。,练习：单选题下列各项目中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证存款B.备用金C.信用卡存款D.银行本票存款,答案：B,五、货币资金控制职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。,六、国家有关货币资金管理的规定（一）现金管理办法1.现金使用范围总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。2.库存现金的限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定，最多15天。3.不准坐支现金,（二）银行存款管理制度1.银行存款开户的有关规定银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专用存款帐户。2.银行结算纪律,（三）货币资金内部控制的规定例：按我国货币资金内部控制的规定，出纳人员不得（）。A.兼任稽核、会计档案保管工作B.兼任收入、支出、费用账目的登记工作C.兼任债权债务账目的登记工作D.兼任厂办公室工作,ABC,答案：,第二节应收票据一、应收票据的特点及其分类仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。一般不对应收票据计提坏帐准备，超过承兑期收不回的应收票据应转作应收帐款，对应收帐款计提坏帐准备。,二、不带息应收票据不带息的应收票据：按面值核算。设置“应收票据”帐户资产类帐户,应收票据收到商业汇票的面值和商业汇票到期兑现，或到期期末计提带息汇票的利息前背书转让以及向银行贴现尚未兑现的商业汇票本息,三、带息应收票据（中期和年末才计价）对于带息的应收票据，应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益（财务费用）。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。,期末应收票据的价值=面值计提的利息利息=应收票据票面金额利率期限期限指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。,票据到期日，如果是按实际天数计算，根据算尾不算头的惯例，按实际经历的天数计算；如果是按月计算，月份中间开出商业汇票时，则月中对月中，如1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则月末对月末，如1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日（或29日，最后一天），二个月到期，到期日为3月31日。,核算、收到时：借：应收票据贷：主营业务收入、应交税金等、期末计息时：（“期”并非专指一个月，它是指中期，可以是月、季、半年、年）借：应收票据贷：财务费用,、到期收回时：借：银行存款等贷：应收票据财务费用、到期收不回时：借：应收账款贷：应收票据财务费用,例：某企业2003年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为200000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的应收票据项目金额为（）元。A.200000B.202000C.206000D.201000,答案：B解析：“应收票据”项目金额=200000+2000006%2/12=202000元,四、应收票据的转让借：在途物资、应交税金等(物资成本+税金)贷：应收票据(目前应收票据账面价值)银行存款(支付差额),五、应收票据贴现票据到期价值=面值+利息=面值+面值利率期限贴现息票据到期价值贴现率贴现期贴现所得款=票据到期价值-贴现息,、贴现时：借：银行存款(贴现所得款)财务费用(差额)贷：应收票据(目前账面价值)或财务费用(差额),、到期承兑人未支付时：借：应收账款贷：银行存款、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：借：应收账款贷：短期借款,例:2003年7月2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为1000000元，2003年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（）元。A.-300B.-100C.-1300D.900,答案：A解析：应收票据贴现时计入财务费用的金额（10000001000）（100000010001200900）-300元,应收票据贴现要掌握书中的公式，强调：（1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值），这样好记。（2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值；公式中的贴现天数如改为贴现期则更全面。（3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用。,练习：某公司1999年10月10日采用商业汇票结算方式销售产品一批，价款40万元，增值税率17%，产品已发出，当期收到带息商业汇票一张，期限60天，年利率10%，该企业提前10天向银行办理贴现，贴现率12%，票据到期时对方无资金支付，若收款单位也无资金支付又如何处理。要求：分别按商业承兑汇票和银行承兑汇票编制销售产品、票据贴现和票据到期的有关分录。,第三节应收帐款一、应收帐款的概念二、应收帐款的计价按实际发生额计价入帐。（一）商业折扣应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。（二）现金折扣（一般用符号“折扣比例/付款期限”，如2/10、1/20、n/30）总价法净价法,总价法：（1）购销业务发生时：借：应收账款（总价）贷：主营业务收入、应交税金等（2）实际发生现金折扣时：借：银行存款（净额=总价现金折扣）财务费用（现金折扣）贷：应收账款（总价）（3）没有发生现金折扣时：借：银行存款（总价）贷：应收账款（总价）,三、应收帐款账务处理：借:应收账款120贷:主营业务收入100应交税金应交增值税(销)17银行存款3(代垫运费等),练习：某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30,增值税率17%，企业5月26日收到该笔款项时，应给予的现金折扣为（）。A.0B.200C.468D.234,答案：D,四、坏帐及坏帐损失坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。,（一）坏帐损失的确认1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回3、债务人较长时期内（3年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,下列各项情况不能全额提取坏帐准备：1、当年发生的应收款项2、计划对应收款项进行重组3、与关联方发生的应收款项（不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏帐准备）4、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,企业的预付帐款在转为其他应收款后可以按规定计提坏帐准备。企业持有的应收票据在转为应收帐款，按规定应提取坏帐准备。对已确认为坏帐的应收帐款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入帐。,（二）坏帐损失的会计处理直接转销法备抵法企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。,1.直接转销法2.备抵法估计坏账损失的方法：A、余额百分比法B、账龄分析法C、赊销百分比法D、个别认定法,（1）余额百分比法期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。设置“坏帐准备”帐户资产类，应收帐款帐户的抵减帐户.坏帐准备发生的坏帐损失计提坏帐准备冲减多提的坏帐准备已转销坏帐又收回坏帐损失超过坏帐准备的数额已提取尚未转销的坏帐准备,练习：某企业按照应收账款余额的3提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为1000000元；第二年发生坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，期末应收账款余额为1300000元。余额为1300000元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。,1、第1年计提坏账准备:1000000*3=3000借:资产减值损失3000贷:坏账准备30002、第2年发生坏账损失借：坏账准备6000贷：应收账款-甲单位1000贷：应收账款-乙单位5000,3、年末应收账款余额为1200000时,计提:1200000*3=3600，但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元，因此，在第二年末时应补提第一年多损失的3000元，即，第二年末共计提6600元。借:资产减值损失6600贷:坏账准备6600,4、已冲销的上年应收账款又收回借：银行存款5000贷：坏账准备5000,5、期末应收账款余额为1300000时，1300000*3-（3600+5000）=-4700由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700,（2）账龄分析法其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。例:某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，坏账准备科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2003年应提取的坏账准备为（）万元。A.5.6B.4.6C.4.4D.-5.6,答案：B解析：2003年12月31日坏账准备科目贷方余额601%402%504%206%1010%5.6万元2003年应提取的坏账准备5.6（892）4.6万元,（3）赊销百分比法按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。例