某特殊项目审计课件(PPT 91页).ppt

第十八章特殊项目审计,第一节期初余额审计第二节比较信息审计第三节期后事项审计第四节会计估计（包括公允价值估计）及其披露审计第五节非货币性资产交换审计第六节关联方及其交易审计第七节财务承诺与或有事项审计第八节持续经营审计第九节错误与舞弊审计第十节违反法规行为审计,第一节期初余额审计,一、期初余额的含义二、期初余额的审计目标三、期初余额的审计程序四、期初余额审计结论及对审计报告的影响,一、期初余额的含义,期初余额是指期初已存在的账户余额期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计的财务报表在期初已经存在的余额期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果,二、期初余额的审计目标,期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报，即期初余额中是否存在足以影响或改变财务报表使用者决策的错报期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告框架作出恰当的会计处理和充分的列报与披露,三、期初余额的审计程序,阅读财务报表和审计报告注册会计师应当通过采取下列措施，获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用实施一项或多项审计程序注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额反映的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，以及会计政策的变更是否已按照适用的财务报告框架作出恰当的会计处理和充分的列报与披露,四、期初余额审计结论及对审计报告的影响,如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，提请被审计单位进行调整或列报如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师如果被审计单位不接受注册会计师的建议，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到恰当的会计处理和充分的列报，且被审计单位不接受注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响,第二节比较信息审计,一、比较信息的含义二、审计目标和审计程序三、审计报告,一、比较信息的含义,二、审计目标和审计程序,三、审计报告,三、审计报告,第三节期后事项审计,一、期后事项的含义与种类二、期后事项的审计程序三、期后事项审计结果的处理,一、期后事项的含义与种类,期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实，具体包括三种情况截至审计报告日发生的事项审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实财务报表报出后知悉的事实审计报告日一般不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括公司董事会、管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期,一、期后事项的含义与种类,期后事项分段示意图,资产负债表日,审计报告日,财务报表报出日,财务报表批准日,第一时段期后事项（A）,第二时段期后事项（B）,第三时段期后事项（C）,一、期后事项的含义与种类,根据期后事项对财务报表的影响不同，可以将期后事项分为两类资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了证据的事项资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项,二、期后事项的审计程序,对于期后事项，注册会计师的审计目标获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的，且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实,二、期后事项的审计程序,三、期后事项审计结果的处理,三、期后事项审计结果的处理,第四节会计估计（包括公允价值估计）及其披露审计,一、会计估计的含义及审计目标二、风险评估程序三、进一步实质性程序四、评价会计估计的合理性并确定错报五、披露及审计工作记录六、会计估计（公允价值会计估计）审计结果的处理,一、会计估计的含义及审计目标,会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断，对某项金额采用的近似值会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额其他需要估计的金额当仅针对涉及公允价值计量的会计估计时，采用“公允价值会计估计”的术语,一、会计估计的含义及审计目标相关术语解释,注册会计师的点估计或区间估计是指从审计证据中得出的、用于评价管理层点估计的金额或金额区间估计不确定性是指会计估计和相关披露在计量方面对固有不精确性的敏感性管理层偏向是指管理层在编制和列报信息时缺乏中立性管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额会计估计的结果是指需要作出会计估计的交易、事项或情况得以解决时发生的实际货币金额,一、会计估计的含义及审计目标,会计估计,产品质量保证义务,长期合同的进度,坏账准备,存货清理（可变现净值）,折旧方法或资产的使用寿命,投资的可收回性不确定时的减值准备,清算结算和判断产生的成本,公允价值会计估计,持有待清理的财产或设备,复杂金融工具，并且该金融工具在活跃和公开市场中没有交易,股份支付,在企业合并中取得的特定资产或负债，包括商誉和无形资产,涉及无货币考虑的独立企业之间的资产或负债交换,一、会计估计的含义及审计目标,审计目标注册会计师的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分,二、风险评估程序,当实施中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险要求的风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础与会计估计（包括相关披露）相关的适用的财务报告编制基础的规定管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况。在进行了解时，注册会计师应当向管理层询问可能导致新的或需要修改现有的会计估计的环境变化管理层如何作出会计估计，以及会计估计所依据的数据,二、风险评估程序,二、风险评估程序,三、进一步实质性程序,三、进一步实质性程序,三、进一步实质性程序,三、进一步实质性程序,四、评价会计估计的合理性并确定错报,注册会计师应当根据获取的审计证据，评价财务报表中的会计估计在适用的财务报告编制基础下是合理的还是存在错报涉及会计估计错报，不管是舞弊还是错误引起的，都可能产生如下的后果毫无怀疑地错报（事实上的错报）管理层对会计估计的判断，注册会计师认为是不合理的；或者管理层对会计政策的选用，注册会计师认为是不适当的（判断错报）注册会计师对总体错报的最佳估计，包括对总体所做的审计抽样识别出的推断错报,五、披露及审计工作记录,五、披露及审计工作记录,五、披露及审计工作记录,六、会计估计（公允价值会计估计）审计结果的处理,注册会计师应当根据了解的被审计单位情况，以及是否与在审计中获取的其他审计证据相一致，对被审计单位会计估计及其变更的合理性作出最终评价，进而为形成审计意见提供依据如果根据审计证据得出的估计结果与被审计单位包括在财务报表中的估计金额存在差异，注册会计师应当确定是否需要调整该项差异如果认为该项差异不合理，注册会计师应当提请管理层予以调整如果管理层拒绝调整，注册会计师应当将该项差异视为一项错报，并连同所有其他错报一并考虑，以评价对财务报表的影响是否重大如果认为被接受的各项差异合理但均偏向一个方向，以致各项差异的累积数可能对财务报表产生重大影响，注册会计师应当从整体上评价会计估计的合理性,第五节非货币性资产交换审计,一、非货币性资产交换的含义及审计目标二、非货币性资产交换的审计程序三、非货币性资产交换审计结果的处理,一、非货币性资产交换的含义及审计目标,非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换非货币性资产交换进行审计的主要目标确定非货币性资产交换业务是否存在确定非货币性资产交换业务是否合法确定非货币性资产交换业务的会计处理是否正确确定非货币性资产交换业务的披露是否恰当,二、非货币性资产交换的审计程序,取得并审阅公司权力机构的会议记录,检查非货币性资产交换的披露是否充分,审查企业对非货币性资产交换的会计记录,产交换业务的协议和合同取得并审阅有关非货币性资,三、非货币性资产交换审计结果的处理,注册会计师完成非货币性资产交换审计后，如果发现被审计单位非货币性资产交换业务的会计处理或披露不符合会计准则的规定，应当提请被审计单位予以调整如果被审计单位拒绝调整或者不能按规定要求全面调整，注册会计师应当充分运用职业判断，根据其对被审计单位财务报表的影响程度，考虑发表保留意见或否定意见的审计报告,第六节关联方及其交易审计,一、关联方及其交易的含义二、关联方及其交易的审计目标三、实施风险评估程序并识别重大错报风险四、应对措施五、评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露六、书面声明以及与治理层的沟通七、关联方及其交易审计结果的处理,一、关联方及其交易的含义,关联方一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款按照会计准则的规定，关联方交易的类型通常包括购买或销售商品购买或销售商品以外的其他资产提供或接受劳务担保提供资金（贷款或股权投资）租赁代理研究与开发项目的转移许可协议代表企业或由企业代表另一方进行债务结算关键管理人员报酬,二、关联方及其交易的审计目标,无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，充分了解关联方关系及其交易，以便能够确认由此产生的、与识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险相关的舞弊风险因素（如有）；根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否公允反映如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，获取充分、适当的审计证据，确定关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当识别、会计处理和披露,三、实施风险评估程序并识别重大错报风险,注册会计师在审计过程中，可以采用询问关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化被审计单位和关联方之间关系的性质被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，询问交易的类型、定价政策和目的检查的审计程序实施风险评估程序注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函股东会和治理层会议的纪要注册会计师认为必要的其他记录或文件识别重大错报风险,四、应对措施,如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价；询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露关联方关系或交易对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性审计程序重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序如果显示管理层不披露关联方关系或关联方交易可能是有意的，并显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响,四、应对措施,对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当检查相关合同或协议（如有）获取交易已经恰当授权和批准的审计证据如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为；交易条款是否与管理层的解释一致；关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露,五、评价识别出的关联方关系及其交易的会计处理和披露,当按照中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告的规定对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当评价识别出的关联方关系及其交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露；关联方关系及其交易是否导致财务报表未实现公允反映,六、书面声明以及与治理层的沟通,如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露另外，除非治理层全部成员参与被审计单位的管理，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项,七、关联方及其交易审计结果的处理,注册会计师应当根据获取的审计证据，形成对关联方及其交易的审计结论，并确定其对审计意见的影响注册会计师如果因审计范围受到限制，未能就对财务报表产生重大影响的关联方及关联方交易获取充分、适当的审计证据，应当考虑发表保留意见或无法表示意见如果注册会计师有充分、适当的审计证据证明被审计单位对关联方和关联方交易的披露不充分，应当根据其重要程度，发表保留意见或否定意见注册会计师应当就识别出的关联方名称、关联方关系的性质以及关联方交易类型和交易要素形成审计工作底稿。,第七节财务承诺与或有事项审计,一、财务承诺的审计二、或有事项审计,一、财务承诺的审计,财务承诺是指管理层在当期对未来经济交易或事项作出固定支付义务的承诺或合同协议，如按既定的价格购买物资、租赁资产、出售产品，或对员工提供利润分享计划、养老金计划、重大工程项目建设等财务承诺审计的目标识别被审计单位是否存在财务承诺事项财务承诺在财务报表附注中是否充分披露,一、财务承诺的审计,财务承诺的审计程序,询问管理层,报表附注中表述的恰当性审查重大财务承诺在财务,财务承诺的责任声明要求管理层提供关于,的业务合同或协议大会纪要以及主要审阅董事会或股东,一、财务承诺的审计,二、或有事项审计,或有事项是指过去的交易或者事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实,二、或有事项审计,审计或有事项的主要目标确定或有事项是否存在确定预计负债是否正确确认和计量确定或有事项的披露是否恰当,二、或有事项审计,或有事项的审计程序,向被审计单位管理层询问并索取有关资料,审阅和分析有关资料,向被审计单位外部有关人员进行询问或函证,复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有事项的资料,审查预计负债的确认和计量是否正确,确定或有事项在财务报表中的披露是否恰当,二、或有事项审计,第八节持续经营审计,一、持续经营假设及持续经营假设可能无法成立的情况二、持续经营假设的审计目标三、风险评估程序以及评价管理层的评估四、识别出事项或情况时实施追加的审计程序五、审计结论与报告,一、持续经营假设及持续经营假设可能无法成立的情况,持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月,一、持续经营假设及持续经营假设可能无法成立的情况,一、持续经营假设及持续经营假设可能无法成立的情况,一、持续经营假设及持续经营假设可能无法成立的情况,二、持续经营假设的审计目标,就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，获取充分、适当的审计证据根据获取的审计证据，就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论确定对审计报告的影响,三、风险评估程序以及评价管理层的评估,三、风险评估程序以及评价管理层的评估,三、风险评估程序以及评价管理层的评估,四、识别出事项或情况时实施追加的审计程序,如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估评价管理层与持续经营评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的一个重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性考虑管理层作出现金流量预测所依赖的假设是否存在充分的依据将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息要求管理层和治理层（如适用）提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明,五、审计结论与报告,五、审计结论与报告,第九节错误与舞弊审计,一、错误与舞弊的含义与类型二、错误与舞弊的可能性三、管理舞弊的心态四、管理舞弊的主要手段五、管理舞弊的“红旗”警讯六、错误与舞弊的审计程序七、错误与舞弊审计结果的处理,一、错误与舞弊的含义与类型,一、错误与舞弊的含义与类型,二、错误与舞弊的可能性,三、管理舞弊的心态,四、管理舞弊的主要手段,四、管理舞弊的主要手段,五、管理舞弊的“红旗”警讯,在经济不稳定的国家或地区开展业务在高度波动的市场开展业务在严厉、复杂的监管环境中开展业务持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失融资能力受到限制行业环境发生变化供应链发生变化开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域开辟新的经营场所发生重大收购、重组或其他非经常性事项拟出售分支机构或业务分部复杂的联营或合资运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议重大的关联方交易,五、管理舞弊的“红旗”警讯,缺乏具备胜任能力的会计人员关键人员变动内部控制薄弱信息技术战略与经营战略不协调信息技术环境发生变化安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统经营活动或财务报告受到监管机构的调查以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整发生重大的非常规交易按照管理层特定意图记录的交易应用新颁布的会计准则或相关会计制度会计计量过程复杂事项或交易在计量时存在重大不确定性存在未决诉讼和或有负债,六、错误与舞弊的审计程序,注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，包括检查有关重大交易的文件记录时，对其性质和范围的选择保持敏感，以及有意识