第6章衍生金融工具会计.ppt

第六章衍生金融工具会计,1,第一节概述,一.金融工具的概念、内容：,概念：内容：,金融工具,P218,2,二.金融工具的产生和发展：,基础金融工具：,（20世纪80年代以来）,金融工具的发展主要体现在:,1.金融工具合约的数目和交易量迅速增长;2.具有全球化特点的新金融工具不断出现.,三.金融工具的类别：,1.概念：,2.内容：应收、应付帐款,存入、存出保证金,P219,3,衍生金融工具：,1.概念：P2192.特征：,其价值随特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。（例如：人民币债券远期合同的价值变化取决于人民币基准利率的变化）衍生金融工具的结算金额的确定：A.往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定；,（其中：衍生金融工具的“名义金额”,可能是一定数量的货币金额；也可能是一定数量的股份；还可能是一定数量的其他项目。）,4,B.也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。,不要求初始净投资、或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始投资；（一般：只需少量的“保证金”）,在未来某一日期结算。（可能是一个结算期，也可能是到期前多个结算期）,5,衍生金融工具,6,四.金融工具会计的基本内容：,1.确认：（入帐时点）,3.列示和披露：,7,第二节交易性衍生金融工具会计,一.衍生金融工具的确认和计量原则：,确认原则：1.确认原则：,投资衍生金融工具的目的,衍生金融工具业务,企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。,8,2.终止确认原则：,收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，应当终止确认该衍生金融工具。（将其从帐户、报表内予以转销）,9,计量原则：,应以公允价值计量，且其变动计入当期损益。,被指定为有效套期工具的衍生工具;属于财务担保合同的衍生金融工具;与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过该权益工具结算的衍生金融工具）.,（但：,除外,10,*交易费用构成实际利息的组成部分.,11,二.衍生金融工具的核算：,科目设置：,衍生工具,双重性质,取得衍生资产,公允价值变动收益,取得衍生负债,公允价值变动损失,帐务处理举例：,P225,12,第三节套期保值会计（简称：套期）,一.套期保值的概念、类别：,概念：,套期保值业务三要素,套期保值的类别：,(按套期关系),概念：P229-230,P244,13,二.套期工具和被套期项目：,套期工具：,1.概念：,（对外汇风险进行套期，还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具）,2.准则规定：,衍生金融工具通常可以作为套期工具；（包括：远期合同、期货合同、互换和期权）,如：企业发行的期权（而购入期权，则可以）,P227,14,非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，则可以；,A.或与市场上没有报价的权益工具投资以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具进行结算的衍生金融工具；,15,在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具（含符合条件的衍生、非衍生工具），才能作为套期工具。,其中：报告主体,16,被套期项目：,1.概念：,包括,确定承诺已签具法律约束力的协议预期交易尚未承诺但预期会发生的交易,其中:,P228,17,2.准则规定：,被套期项目，应当是企业面临公允价值或现金流量变动风险（即被套期风险），在本期或未来期间会影响企业的损益；,不能作为被套期风险：,B.与企业购并中的确定承诺相关的风险,被套期风险，包括,外汇风险利率风险商品价格风险股票价格风险信用风险,18,衍生金融工具不能作为被套期项目；,外购的、嵌在另一项金融工具（主合同）中的期权，如果其与主合同存在紧密关系，且混合工具没有被指定为以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融工具，则：可以作为被套期项目。,但：,对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则：不可以作为被套期项目；,19,采用权益法核算的股权投资，不能在公允价值套期中作为被套期项目；,被套项目,类似：在母公司合并报表中，对子公司投资,被套项目（外汇风险）,但：对境外经营净投资,20,被套期项目,21,三.套期保值业务的帐务处理：,科目设置：,22,公允价值套期业务：,1.准则规定,基本要求:,被套项目利得或损失的帐务处理和报表列示：,A.利率风险公允价值套期，对被套期项目形成的利得或损失：a.被套期项目是资产的，在资产负债表资产项目下单独列示b.被套项目是负债，在资产负债表负债项目下单独列示,B.被套期项目,同时，调整被套项目的帐面价值,计入,23,B.被套项目是以摊余成本计量的金融工具的:对被套项目帐面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益；C.被套项目为尚未确认的确定承诺的:该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失计入当期损益；D.在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中:该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额（已确认为资产、负债）应当调整履行该承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额；,24,终止运用公允价值套期核算的条件：,A.套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使；B.该套期不再满足运用套期会计方法的条件；C.企业撤销了对套期关系的指定。,满足以下条件之一的，应中止：,2.帐务处理举例：P233例题6-2.（以存货公允价值套期为例）,25,现金流量套期业务：,1.基本规定:,套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,A.套期工具自套期开始的累积利得或损失；B.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。,有效套期部分的金额下列两项绝对额中较低者:,26,套期工具利得或损失属于无效套期的部分当期损益;,计入,27,2.套期工具利得或损失的后续处理要求：,被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或金融负债的：,但是：,28,被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的：,方法有二：,A.同B.,不属于以上、所指情况的：,29,3.终止进行现金流量套期会计核算的条件：,套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的；,该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的；,预期交易预计不会发生的；,企业撤销了对套期关系指定的。,30,在上述条件下：,31,境外经营净投资套期业务：,1.准则规定：,32,第四节权益工具的核算,一.权益工具和金融负债的区分原则：,“权益工具”的概念：,通常情况下，比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债；,33,复杂情况下：,1.企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中：没有包括支付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务；也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么：,2.如果企业发行的该金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断：如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，该工具权益工具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，该工具权益工具。,34,二.权益工具产生的衍生工具的帐务处理：,帐户设置：,（以期权为例）,1.以现金净额结算：,35,2.以普通股净额结算：,36,第四节衍生金融工具列示与披露,一.表内列示：,资产负债表：,1.“衍生金融资产”项目,“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”,科目借余,据,2.“衍生金融负债”项目,“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”,科目贷余,据,37,利润表：,设：,有关科目发生额,现金流量表：,列入：,“收回投资受到的现金”项目“取得投资收益收到的现金”项目“投资支付的现金”项目,38,报表列示时资产与负债相互抵销的特别规定：一般，不得抵销。1.同时满足下列条件，可抵销：企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该法定权利是可执行的；企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融债务。2.不能相互抵销的情形：将几项金融工具结合在一起模仿成某项金融资产或金融负债；作为某金融负债担保物的金融资产，不能被担保金融负债抵销；企业与外部交易对手进行多次金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。,39,二.衍生金融工具信息披露要求：P236-P237,套期保值信息权益工具及相应的衍生金融工具,一般了解,40,2014单,8.根据我国企业会计准则规定，衍生金融工具的基本计量属性是【】A.现值B.历史成本C.公允价值D.可变净现值正确答案：C（2分）,41,2014单,9.衍生金融工具中，买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具的交易合约是【】A.金融期货B.商品期货C.金融远期D.金融互换正确答案：A（2分）,42,2014多,25.衍生金融工具作为金融工具或合约，应同时具备的特征有【】A.在未来某一日期结算B.在过去某一日期结算C.是一种远期的交易选择权D.价值变动取决于标的变化E.不要求或只要求很少的初始净投资正确答案：ADE（2分）,43,2014计算,35.2013年1月1日，甲企业为规避所持A存货公允价值变动风险.与某期货公司签订了一项B衍生金融工具合同，并将其指定为对2013年第一季度A存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期工具。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动等方面相同，甲企业预期该套期完全有效。假定不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素，当年其他相关资料如下：,44,2014计算,（1）1月1日，衍生金融工具B的公允价值为0，被套期项目A存货账面价值为500000元，公允价值为550000元。（2）3月31日，衍生金融工具B的公允价值为10000，A存货的公允价值为下降了12000元。（3）3月31日，甲企业将A存货以538000元的价格出售，款项存入银行，同时将衍生金融工具B结算。,45,正确答案：（1）1月1日借：被套期项目库存商品A500000贷：库存商品A500000（2分）（2）3月31日借：套期工具衍生金融工具B10000贷：套期损益10000（2分）借：套期损益12000贷：被套期项目库存商品A12000（2分）,46,（3）3月31日借：银行存款538000贷：主营业务收入53800。（2分）同时结转销售成本：借：主营业务成本488000贷：被套期项目库存商品A488000（1分）借：银行存款10000贷：套期工具衍生金额工具B10000（1分）,47,2013单,7.下列项目中，属于基础金融工具的是A.银行存款B.固定资产C.无形资产D.生物资产,48,A,49,2013单,8.下列项目中，不属于金融期权的是A.外汇期权B.货币期权C.利率期权D.股票期权,50,B,51,2013多,25.在进行套期保值会计核算时，需要设置的账户有A.套期工具B.套期损益C.衍生工具D.被套期项目E.公允价值变动损益,52,ABD,53,2013,三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31.衍生金融工具在财务报表中应如何列示？,54,2012单,7下列项目中，不属于金融期货的是A外汇期货B.利率期货C远期外汇合约D.股票指数期货C,55,2012单,8.2010年某公司以投机为目的进行期货合约交易。3月10日买入合约一张，单价为2500元，数量为100吨，3月底该期货合约单价下跌至2450元，则该公司2010年3月末持仓期货合约的浮动盈亏5000元应记入的账户是A投资收益B.套期损益C资本公积D.公允价值变动损益,56,D,57,2012多,25.下列关于套期保值的表述中，正确的有A.套期保值的目的是为了规避风险B.企业在报表附注中不需要披露有关套期保值的信息C.套期保值业务主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素D.会计核算需设置“套期工具”、“被套期项目”和“套期损益”等会计科目E按套期关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期,58,ACDE,5