2013年最新考纲 会计从业资格证培训会计基础科目

总公司个人业务部2008.7.8,欢迎参加会计从业资格证培训会计基础仁和会计2013.7,为什么要考会计证？,会计具体职位工资水平,经济计划人员107805023统计人员87813795会计人员95723977出纳员79393553财务分析员85455567税务专员117964127成本核算员103344012资产评估人员111545209审计主管112516974审计人员125505423,劳动强度大，工作量大，技术要求高，工资较高,我们目标会计职位工资水平,财务经理242469330财务副经理165768013财务总监3338511193审计经理2278513709审计副经理1725011702总会计师5736617356副总经理（分管会计）5002520444,考试题型最新文件,计算分析题要做分录,每科目考试时间为60分钟，三科总时长为180分钟；实行连续考试的方式，三科试卷同时发放，可任选科目开始考试；每科目考试时间相对独立，剩余时间其它科目不能续用。考试方式变了，考试题库和题型变为国家题库题型，考试内容和知识点比较宽泛，难度较大，合格率低，建议考生多复习一段时间，考好成绩。我省自2011年9月至2012年4月，在全省范围内进行了四次测试考试，共有7613人参与，其中考三科测试考生7017人（通过547人，通过率7.8%）,考试难度增大,申办证书办法,参加考试并且全部科目合格，可取得会计从业资格考试成绩合格单。成绩合格单自考试成绩公布之日起1年内有效，在有效期内申请人持成绩合格单及证书申请表等资料到你户口所在地或者公司所在地财政部门注册，申领会计从业资格证书（会计上岗证），逾期成绩合格单自行作废。,培训要求：做到课前预习(课程安排紧凑)按时上课（不等人开始上课），进课室以后上课时手机处于振动状态多看，客观题就是印象题，一定要通读一遍教材和培训资料。多练，请务必尽可能多地进行练习。,前言,一、教材中国财政经济出版社的会计基础财经法规与会计职业道德以及初级电算化，注意，一定要看上面是不是写着2012年广东省会计从业资格考试辅导教材。否则就不是,第一部分：会计基础理论（1-3章）第二部分：会计工作工具（4-9章）第三部分：经济业务事项记录（10章）学法：以点带面、看书做题,第一章总论,第一节会计概述（一）发展史（了解）西周王朝（奴隶社会）已经出现“会计”一词。唐、宋时期，“四柱结算法”，基本公式为“旧管新收开除实在”。1985年，颁布中华人民共和国会计法2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则,（二）概念和特征会计是以货币为主要计量单位，核算和监督企业、政府和非营利组织等单位经济活动的一种经济管理工作，同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,1.会计以货币作为主要计量单位；非唯一要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。2.会计拥有一系列专门方法；包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。3.会计具有核算和监督的基本职能；4.会计的本质就是经济管理活动。,【例题判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（）正确答案答案解析会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。,二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能是会计的首要职能。,（二）会计的监督职能会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。会计监督职能的特点：1.会计监督主要是通过价值指标进行的。2.会计监督要对单位经济活动的全过程进行监督，分为事前监督、事中监督和事后监督。,（三）会计核算与监督职能的关系两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。,【例题单选题】下列不属于会计核算职能的是（）。A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总D.编制会计报表提供经济信息正确答案B答案解析选项B属于会计监督职能的内容。,【例题判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（）正确答案答案解析会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。,三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，即会计对象。以货币表现的经济活动，又称价值运动或资金运动。,工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。1.资金的投入包括企业所有者（投资者）投入的资金和债权人投入的资金两部分2.资金的运用（资金的循环和周转）（1）供应过程（2）生产过程（3）销售过程3.资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等,企业按规定提取盈余公积不属于资金退出企业。,【例题单选题】下面关于会计对象说法不正确的是（）。A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容C.企业日常进行的所有活动都是会计对象D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动正确答案C答案解析企业能以货币表现的经济活动才能确认为会计对象。,【例题判断题】凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（）正确答案答案解析凡是能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。,（二）会计核算的具体内容1.款项和有价证券的收付款项包括库存现金、银行存款以及其他货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。2.财物的收发、增减和使用3.债权、债务的发生和结算4.资本的增减5.收入、支出、费用、成本的计算6.财务成果的计算和处理7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项,第二节会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提。对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。一、会计主体指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。,会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。,【例题单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（）。A.可以是独立法人，也可以是非法人B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团D.会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动正确答案D,二、持续经营指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。,三、会计分期指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目。会计期间分为年度和中期。会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。,【例题判断题】由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）正确答案答案解析由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。,四、货币计量我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算但这些企业对外提供报表时，应该折算成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,第三节会计基础一、会计基础的概念和种类企业会计准则基本准则第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。,二、权责发生制权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。,【例1-3】在权责发生制下，2010年10月份，某企业销售了一批商品，款项没有收到，而在12月份收到款项，也应当作为10月份的收入。【例1-4】在权责发生制下，2010年10月份，某企业预收了一笔货款，这时，尽管货款已经收到，但货物还没有发出，就不能作为2010年10月份的收入，而应作为货物发出月份的收入。,三、收付实现制与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。,【例题判断题】某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。（）正确答案答案解析根据权责发生制的要求，在实际发生销货时，会计部门才能确认当年收益。,第二章会计要素与会计科目,一、会计要素的概念及分类会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。资产、负债、所有者权益=静止状态=财务状况收入、费用和利润=运动状态=经营成果,【例题单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）。A.收入B.所有者权益C.费用D.利润正确答案B答案解析选项ACD是反映企业经营成果的会计要素。,（一）反映财务状况的会计要素财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的包括资产、负债、所有者权益三项。,1.资产（1）资产的定义及基本特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。【例2-1】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，一直未再使用；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。G、H机床是否都是企业的固定资产？,资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。【例2-2】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?,资产是由过去的交易或事项形成的。资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。,（2）资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。,【例题多选题】资产的特征有（）。A.过去的交易或事项形成B.必须是有形的C.企业拥有或者控制的D.预期能够给企业带来未来的经济利益正确答案ACD答案解析资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，无形资产也属于企业的资产。,【例题判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（）正确答案答案解析库存中已失效或已毁损的商品预期不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产。,【例题单选题】下列属于企业流动资产的是（）。A.长期股权投资B.固定资产C.应收账款D.无形资产正确答案C答案解析选项ABD属于非流动资产。,2.负债（1）负债的定义及基本特征是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。【例2-4】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。,负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，企业的业务计划等，并不构成企业的负债。导致负债的交易或事项必须已经发生。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,【例题多选题】负债的特征有（）。A.由于过去交易或事项所引起B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业正确答案AD答案解析选项B是资产的特征；选项C应为企业承担的现实义务，而不是潜在义务。,（2）负债的分类负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。,【例题单选题】属于流动负债的是（）。A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券正确答案A答案解析选项BC属于企业的资产，选项D属于非流动负债。,【多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（）。A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产和提供劳务来清偿C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债D.应付债券属于流动负债正确答案AB答案解析负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。应付债券属于非流动负债,3.所有者权益（1）所有者权益的定义及基本特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。,除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,【例题判断题】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。（）正确答案,（2）所有者权益的分类来源包括所有者投入的资本、直接计入的利得和损失、留存收益等。按其构成不同可以分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。,所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，都对企业资产拥有一定的要求权，但两者有着本质的不同。两者的对象不同，对企业的要求权不同。负债的对象是债权人，所有者权益的对象是所有者或股东；负债是债权人对企业资产的要求权，而所有者权益是所有者或股东对企业资产中扣除债权人权益后剩余资产的要求权。,两者体现的经济关系不同，享有的权利也不同。负债体现的是企业与债权人之间的债权债务关系；而所有者权益体现的是企业与所有者或股东之间的产权关系。两者的偿还期限不同。负债需要偿还，所有者权益不需偿还，除非发生减资、清算。,两者承担的风险不同，获得的利益不同。债权人虽不能参与企业的利润分配，但可以按事先约定取得固定的利息收入。,【例题单选题】所有者权益从数量上看，是（）的余额。A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债正确答案D,【例题判断题】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。正确答案,【例题单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（）。A.100万元B.20万元C.120万元D.80万元正确答案D答案解析所有者权益=100-20=80（万元）。,【例题单选题】某日，新华公司的资产总计为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（）A.2700万元B.2400万元C.2100万元D.1500万元正确答案D答案解析非流动负债=3600-1200-900=1500（万元）。,【例题单选题】关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）。A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日D.所有者承受的风险低于债权人正确答案D答案解析债权人承受的风险低于所有者。,（二）反映经营成果的会计要素经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。,1.收入（1）收入的定义及基本特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入具有以下基本特征：收入是在日常活动中形成的。企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。收入最终会导致所有者权益的增加。（代收款项不是）,【例26】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?,（2）收入的分类根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。,【例题单选题】企业会计准则收入规定，企业的日常经营收入不包括（）。A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入正确答案D答案解析出售固定资产的收入属于企业的利得，应作为营业外收入确认。,2.费用（1）费用的定义及基本特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,费用具有以下基本特征：费用是在日常活动中形成的。企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。费用最终会导致所有者权益的减少。,【例27】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?处置固定资产而发生的净损失营业外支出,（2）费用的分类费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。营业成本=主营业务成本+其他业务成本；期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用(广告费，销售人员提成)、管理费用和财务费用。,【例题判断题】制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（）。正确答案答案解析期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。,3.利润（1）利润的定义是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。利润日常非日常活动营业利润非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。,（2）利润的分类利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。【例题判断题】利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（）正确答案答案解析利润是收入与费用配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。,二、会计要素的计量（一）历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对等价计量。（二）重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,（四）现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,第二节会计科目一、概念是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，是复式记账、编制记账凭证的基础；,二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类,（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。,应收账款北京张三100李四200天津王五300赵六400一级二级明细科目（明细分类科目）,3.总分类科目和明细分类科目的关系总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。,三、会计科目的设置（一）会计科目的设置原则1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。应收账款不能写成应收货款。总分类科目统一规定的，明细分类科目根据实际需要设置。2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。,【例题多选题】会计科目设置应遵循的原则有（）。A.合法性原则B.合理性原则C.实用性原则D.可比性原则正确答案AC答案解析会计科目的设置应遵循合法性、相关性和实用性的原则。,【例题判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（）正确答案,【例题单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（）A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要正确答案C,【例题判断题】所有的总分类科目都设置明细科目。（）正确答案答案解析各单位可以根据实际需要自行设置明细科目。本年利润不设置明细,（二）常用会计科目（看资料）企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别:“1”代表资产类；“2”代表负债类；“4”代表所有者权益类；“5”代表成本类；“6”代表损益类。,【例题多选题】下列账户中属于资产类账户的有（）。A.“库存商品”账户B.“应收票据”账户C.“累计折旧”账户D.“管理费用”账户正确答案ABC答案解析“管理费用”属于损益类账户。,【例题多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（）。A.短期借款B.应付账款C.实收资本D.预付账款正确答案CD答案解析实收资本属于所有者权益类科目；预付账款属于资产类科目。,【例题多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（）。A.实收资本B.本年利润C.长期股权投资D.主营业务收入正确答案AB答案解析长期股权投资属于资产类科目，主营业务收入属于损益类科目。,【例题多选题】下列属于成本类科目的是（）。A.生产成本B.主营业务成本C.制造费用D.销售费用正确答案AC答案解析选项BD属于损益类科目。,【例题单选题】不能结转入“本年利润”账户借方的是（）。A.生产成本B.主营业务成本C.管理费用D.财务费用正确答案A答案解析生产成本期末结转到库存商品科目。,第三章会计等式与复式记账第一节会计等式会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础一、资产负债所有者权益（产权关系和基本财务状况）,权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关系。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。,资产权益资产债权人权益所有者权益资产负债所有者权益最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式；,二、收入费用利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系）收入减去费用，经过调整后，才等于利润。第二会计等式，动态会计等式。,三、全部会计要素之间的关系,资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入费用）第三会计等式,【例题单选题】下列属于静态会计等式的是（）。A.收入费用利润B.资产负债所有者权益C.资产负债所有者权益利润D.资产负债所有者者权益（收入费用）正确答案B答案解析资产负债所有者权益属于静态会计等式。,【例题多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）A.“资产负债所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B.“收入费用利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C.“资产负债所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系正确答案BD答案解析资产负债所有者权益，表明了会计主体在某一特定日期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系，体现了会计三要素之间的内在联系。,【例题单选题】企业最基本的会计等式是（）。A.资产负债所有者权益B.收入费用利润C.资产负债（所有者权益利润）D.资产负债所有者权益（收入费用）正确答案A答案解析资产负债所有者权益是企业最基本的会计等式。,四、经济业务对会计等式的影响1.第一种情况，不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。,归纳起来不外乎以下四种情况：（1）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；（3）会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。,2.第二种情况，考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。,【例3-1】甲公司从银行取得借款10000000元。资产和负债要素同时等额增加【例32】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20000元。资产和负债要素同时等额减少【例33】甲公司收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。资产和所有者权益要素同时等额增加【例34】某投资者收回投资500000元，甲企业以银行存款支付。资产和所有者权益要素同时等额减少,【例题单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（）。A.从银行提取现金B.购买原材料，货款未付C.购买原材料，货款已付D.现金存入银行正确答案B答案解析选项ACD资产内部一增一减，资产总额不变。,【例题单选题】以银行存款50000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。A.一项资产与一项负债同时增加B.一项资产与一项负债同时减少C.一项资产增加，另一项资产减少D.一项负债增加，另一项负债减少正确答案B答案解析以银行存款支付，银行存款减少；偿还前欠款，负债减少。,【例题判断题】发生资金退出企业的经济业务，会使资产和权益同时减少。（）正确答案【例题单选题】企业以银行存款偿还债务，表现为（）。A.一项资产增加，另一项资产减少B.一项负债增加，另一项负债减少C.一项资产增加，另一项负债增加D.一项资产减少，另一项负债减少正确答案D,【例题单选题】某公司购入机器一台共90000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（）。A.资产增加90000元，负债减少90000元B.资产增加90000元，负债增加90000元C.资产减少90000元，负债减少90000元D.资产减少90000元，负债减少90000元正确答案B答案解析购入机器设备，货款未付，引起资产、负债同时增加。,第二节复式记账一、复式记账法记账方法按记账方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。,特点：1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。复式记账法根据记账符号的不同，可分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。,【例题多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）A.以资产与权益平衡关系作为记账依据B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性正确答案ACD答案解析复式记账法可以全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉。,二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移，“借”、“贷”两字已逐渐失去了最初的含义，而演变成纯粹的记账符号。,（二）借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。,第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。,（三）借贷记账法的账户结构账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。,费用资产负债所有者权益收入注：等号左边的要素，账户的左方记增加；等号右边的要素，账户的右方记增加。,1.资产类（1）借加、贷减，余额在增加方即借方。例如：库存现金期初1000，增加5000，减少4000，期末余额2000。借方期初余额借方发生额贷方发生额借末余额，即：1000500040002000,（2）计算公式：【例题单选题】应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）。A.借方4000元B.贷方8000元C.借方5000元D.贷方5000元正确答案A答案解析应收账款账户的期末余额=2000+8000-6000=4000元（借方）。,（2）计算公式：,2.负债及所有者权益类（1）贷加、借减，余额在贷方。（2）计算公式：,（3）丁字账应付账款期初余额2000，增加8000，减少7000，期末余额3000。,【例题单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（）。A.借方1000元B.借方3000元C.贷方1000元D.贷方3000元正确答案D答案解析应付账款期末余额=1000+5000-3000=3000元（贷方）。,【例题单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。A.990万元B.810万元C.1110万元D.690万元正确答案A答案解析预收账款本期借方发生额=900+150-60=990（万元）。,3.成本类成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方。借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额【提示】生产成本和劳务成本一般情况下有余额，制造费用一般无余额。,4.损益类（1）收入类收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末无余额。贷加、借减，期末一般无余额。,丁字账【例题判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额。（）正确答案,（2）费用类会计账户的结构费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末一般无余额。（1）借加、贷减，期末一般无余额。（2）丁字账,账户结构总结：第一，对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方。第二，如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。第三，对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入本年利润类账户，所以一般无期初、期末余额。,【例题多选题】负债类账户的记账规则是（）。A.增加记借方B.增加记贷方C.减少记借方D.减少记贷方正确答案BC答案解析负债类账户贷方登记增加，借方登记减少。,【例题多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。A.资产的增加B.负债的减少C.收入的减少D.费用的减少正确答案ABC答案解析账户借方登记资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少。,【例题多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）。A.预收账款B.预付账款C.应收账款D.应付账款正确答案AD答案解析选项BC属于资产类科目，期末余额一般在借方。,（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等：记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。,【例3-10】企业收到投资者投入现金60000元存入银行。,【例3-11】企业用银行存款偿还应付账款80000元。,【例3-12】企业使用银行存款50000元购买固定资产。,提醒：业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。如上例12。（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。如上例10，例11。,（五）会计科目的对应关系和会计分录1.会计分录会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。如：提现500元。,（1）格式：第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。,（2）编制：【例3-10】企业收到投资者投入现金60000元存入银行。正确答案借：银行存款60000贷：实收资本60000,【例3-12】企业使用银行存款50000元购买固定资产。借：固定资产50000贷：银行存款50000,（3）分录三要素：账户的名称，即会计科目；记账方向的符号，即借方或贷方；记录的金额。,（4）分类：一贷多借：借：银行存款2000借：库存现金100贷：短期借款2100一借多贷：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000贷：应交税费应交税费（销项税额）3400多借多贷：借：银行存款23000借：应收账款400贷：主营业务收入20000贷：应交税费应交税费（销项税额）3400,2.会计科目的对应关系指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。,【例题多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）。A.多借多贷B.一借多贷C.多借一贷D.一借一贷正确答案ABCD,【例题多选题】会计分录的内容包括（）。A.经济业务内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向正确答案BCD答案解析经济业务内容摘要属于记账凭证的内容。,（六）借贷记账法的试算平衡1.试算平衡的含义试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。2.试算平衡的分类试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。,（1）发生额试算平衡法公式：所有账户借发所有账户贷发依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则,（2）余额试算平衡法,公式：借余贷余“所有账户”依据：会计基本等式的恒等关系-“资产=负债+所有者权益”的恒等关系,3.试算平衡表的编制【例3-14】甲有限责任公司（简称甲公司）2010年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）：（1）4月5日获得乙公司追加投资100000元，存入开户银行。（2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值20000元，货款暂欠，材料已验收入库。（3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款10000元。（4）投资者丙收回投资100000元，用银行存款向其支付。（5）4月21日，从银行提取现金2000元备用。（6）4月28日向工商银行借入一年期借款20000元用于归还前欠材料款。（7）经批准企业用盈余公积50000元转增资本。（8）以盈余公积10000元向所有者分配现金股利。（9）经批准将企业原发行的10000元应付债券转为实收资本。,4.结论（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯