第4章-消费税税收筹划..ppt

第4章消费税税收筹划,在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。,一、消费税纳税人的税收筹划,生产销售,批发,零售,增值税,消费税,只征收一次消费税,金银首饰、钻石及钻石饰品,卷烟,卷烟,企业合并的筹划,消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，减少消费税纳税环节，递延纳税时间。合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而不用缴纳消费税税款。如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。,一、消费税纳税人的税收筹划,案例,某地区有两家大型酒厂A和B，他们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造。B企业以A企业生产的粮食酒为原料生产系列药酒。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。,案例,企业A粮食白酒20，5角/斤9000万元消费税,企业B药酒102500万元消费税,两企业合计应纳消费税为11500万元。,案例分析,使A、B企业成为一家企业（A收购B），用白酒生产药酒变为连续生产环节，白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳消费税。应纳消费税=2500010%=2500（万元）节税额=11500-2500=9000（万元）注意：收购成本、企业战略与节税效应的衡量。,从价计征,从量计征,复合计征,销售数量,（一）计税依据的法律界定,白酒卷烟,黄酒啤酒成品油,二、计税依据的纳税筹划,从价定率,从量定额,复合计算,应纳税额=销售量定额税率,应纳税额=组成计税价格比例税率,应纳税额=销售额比例税率,应纳税额=销售额比例税率+销售量定额税率,应纳税额=组成计税价格比例税率+销售量定额税率,应纳消费税额,1.关联企业转移定价2.选择合理的加工方式3.以应税消费品以物易物、抵债、入股的筹划（避免采用最高价格）4.包装物的筹划5.代垫运费的纳税筹划,（二）计税依据的税收筹划,消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域（金银首饰除外），价格区别会直接导致应纳税金的区别。,1.关联企业转移定价,筹划方法关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而，这样做法可使集团的整体消费税税负下降，增值税税负保持不变。,1.关联企业转移定价,运用转让定价降低计税依据,增值税,运用转让定价降低计税依据,A厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）,企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。,A,批发客户,粮食白酒,消费税,销项税,1400,1200,零售客户,经考虑，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。,A,独立核算经销部,粮食白酒,消费税,销项税,粮食白酒,销项税,客户,1200,1400,零售,消费税,A,不独立核算,粮食白酒,销项税,1200,1400,粮食白酒,纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售量征收消费税。,直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额=1400100020%+1210000.5=286000(元)销售给经销部的白酒应纳消费税=1200100020%+1210000.5=246000(元)节约消费税额=286000246000=40000(元)利用关联企业转移定价的方式，可以使企业少缴纳消费税4万元，达到税收筹划的目的。,2.选择合理的加工方式,自行加工部分委托加工委托加工全部委托加工,委托方,受托方,原材料,加工费辅助材料,委托加工应税消费品，由受托方代收代缴委托方的消费税，对受托方来讲，只有加工业务收入，就其加工劳务缴纳增值税，没有应税消费品的销售收入，因此受托方不缴纳消费税。,委托加工应税消费品的界定,2.选择合理的加工方式,原材料,产成品,委托加工应税消费品的确定,如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.受托方提供原材料生产的应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品；,筹划要点,消费税暂行条例规定：委托加工的应税消费品由受托方（个人经营者除外）在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再征收消费税。,其他,委托方消费税（材料成本+加工费）/（1-税率）,委托方,受托方,烟丝,卷烟,烟丝,对外售价为计税依据税款-上环节已纳税款,受托方,委托方,卷烟,委托方消费税（材料成本+加工费）/（1-税率）,其他,对外销售，不纳税,委托方自己生产,其他,按对外销售价格纳税,生产费用,生产费用,烟叶,烟叶,筹划要点,委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基是不同的。委托加工时，受托方（个人除外）代收代缴税款，税基为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，税基为产品销售价格（不含税）。,案例,某市城区A卷烟厂有限公司（以下简称A卷烟厂）2010年1月8日接到卷烟批发企业C的一笔甲类卷烟4000标准箱，共计9000万元（不含税）的生产订单。如何生产这批卷烟，总经理、生产副总和财务总监各执己见：总经理提出方案1：将购入的1000万元（不含税价）的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计1700万元；,生产副总提出方案2：将购入的1000万元的烟叶委托本市某县B卷烟厂有限公司（以下简称B卷烟厂）加工成烟丝，支付加工费用680万元；A卷烟厂则将运回的烟丝进一步加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计1040万元；财务总监提出方案3：将购入的1000万元的烟叶委托本市B卷烟厂加工成卷烟，支付加工费用1800万元。假设A、B卷烟厂有限公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，不考虑印花税。,案例,某市城区A卷烟厂将购入的1000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计1700万元；订单售价9000万元。税利情况如下：（1）应纳增值税90001710001715301701360(万元)（2）（甲、乙类）卷烟每箱从量消费税2502000.003/100000.015(万元)应纳消费税9000560.01540005100(万元),方案1,税利情况如下：,（3）应纳城建税和教育费附加(13605100)7(13605100)3452.2193.8646(万元)（4）应纳所得税(9000100017005100646)2555425138.5(万元)（5）净利润554138.5415.5(万元),某市城区A卷烟厂将购入的1000万元的烟叶委托本市某县B卷烟厂有限公司加工成烟丝，支付加工费用680万元；A卷烟厂则将运回的烟丝进一步加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计1040万元；订单售价9000万元（不含税）。注：由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。,方案2,B,A,市场,T烟丝,T=T卷烟-T烟丝,烟丝,烟叶1000万C=680万元,生产部门,烟丝,卷烟,TP=9000万元Q=0.4万箱,C=1040万元,税利情况如下：,（1）A卷烟厂向B卷烟厂支付加工费用680万元和相应增值税的同时，还须支付应由B卷烟厂代收代缴的消费税、城建税和教育费附加：B卷烟厂应代收代缴消费税(1000680)/(130)30%240030720(万元)B卷烟厂应代收代缴城建税和教育费附加720572033621.657.6(万元)（2）A卷烟厂应纳增值税900017100017680171530170115.61244.4(万元),（3）（甲、乙类）卷烟每箱从量消费税2502000.003/100000.015(万元)A卷烟厂应纳消费税9000560.015400072051007204380(万元)（4）A卷烟厂应纳城建税和教育费附加（1244.44380）7（1244.44380）3393.71168.73562.44(万元)（5）A卷烟厂应纳所得税(900010006801040720438057.6562.44)25559.9625139.99(万元)（6）A卷烟厂净利润559.96139.99419.97(万元),某市城区A卷烟厂将购入的1000万元的烟叶委托本市某县B卷烟厂加工成卷烟，支付加工费用1800万元；订单售价9000万元。,方案3,B,A,市场,T卷烟,卷烟0.4万大箱,烟叶C=1800万元,TP=9000万元Q=0.4万箱,卷烟,税利情况如下：,（1）A卷烟厂向B卷烟厂支付加工费用1800万元和相应增值税的同时，还须支付应由B卷烟厂代收代缴的消费税、城建税和教育费附加：B卷烟厂应代收代缴消费税（100018000.0154000)/(156)560.01540003640603700(万元)B卷烟厂应代收代缴城建税和教育费附加3700537003185111296(万元)委托加工应税消费品直接对外销售，丰收卷烟厂在销售时，不必再缴消费税。,税利情况如下：,（2）A卷烟厂应纳增值税90001710001718001715301703061054(万元)（3）A卷烟厂应纳城建税和教育费附加105471054373.7831.62105.4(万元)（4）A卷烟厂应纳所得税（9000100018003700296105.4)252098.625524.65（万元)（5）A卷烟厂净利润2098.6524.651573.95(万元),委托方收回应税消费品后销售重要变化:,自2012年9月1日起，1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,3.以应税消费品以物易物、抵债、入股的筹划（避免采用最高销售价格）,纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税,某化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。A.169500B.205500C.207000D.208500,3.以应税消费品以物易物、抵债、入股的筹划（避免采用最高销售价格）,筹划方法企业存在以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵债、入股的，可先销售，再作购入、抵债或入股的处理。,某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。摩托车的消费税税率为10%，当月企业有两种获得原材料的方案。方案一：以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。方案二：按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料问：企业应如何选择？,案例,方案一：应纳消费税=48002010%=9600（元）方案二：应纳消费税=（400050+450010+48005）/（50+10+5）2010%=8276.92(元)节税=96008276.92=1323.08(元),解析,4.包装物的筹划,企业在一般产品销售活动中，对于包装物的处理方式作价随同产品一起销售出租给购买方使用并收取租金出借给购买方使用并收取押金。,包装物,随同销售,押金,租金,S包装物,0,1年内,独立核算,价外费用,S包装物,1年后,未退,S包装物为包装物销售额,包装物的计税处理,包装物随同应税消费品销售，其销售额并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物以收取押金的方式（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未逾期的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。包装物以租金方式收取则属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。,4.包装物的筹划,筹划方法改包装物销售为收取押金。,4.包装物的筹划,南海轮胎制造厂生产销售各种型号的汽车轮胎，随着轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高产品质量、开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以增加产品的竞争力。2008年4月，企业销售15000个汽车轮胎，每个不含增值税的价格为1600元，其中每个包含包装物价值200元。汽车轮胎消费税税率为3。问：如何筹划可以使南海轮胎制造厂降低税收负担？,案例,纳税分析：筹划之前，该厂应纳消费税情况如下：当月计税销售额15000160024000000(元)应纳消费税240000003720000(元),解析,该厂进行税收筹划，与购买方协商，改包装物作价销售为收取押金，如对方同意，这样做不仅可以降低税收成本，还可以降低售价。则当月计税销售额15000(1600200)21000000(元)应缴纳消费税210000003630000(元)筹划后少缴消费税72000063000090000(元),如逾期未收回包装物，税负情况如何？,思考,实际操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改销售为收取押金的包装物是能够确实用于周转使用的包装物；二是扣除包装物后，所售产品的销售价格不能明显偏低，以防因被税务机关调整而失去筹划的效果；三是应在不影响购货方利益的前提下进行。,注意,5、代垫运费的纳税筹划,销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但同时符合以下条件的代垫运输费用不包括在内。1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2、卖方将该项发票转交给购买方的。,永利公司是位于北安市市区的实木地板加工企业，属于增值税一般纳税人，当月生产的实木地板主要销往省内各地市的批发商(小规模纳税人)。在签订供货合同时，为结算方便，采用由永利公司负责联系运输单位并将货运达目的地，购货方货到付款的方式。永利公司当月销售实木地板开出专用发票，收取货款150万元，手续费3万元，均按规定入账。,案例,另外支付天山运输公司运费6万元，取得天山公司开具给本单位的运输发票一张，运费在收取货款时，一并向购货方收回。永利公司在财务处理时，6万元的运费部分按规定抵扣了7的增值税进项税额，同时按17的税率计算了增值税销项税额。本期购进货物的专用发票经过税务机关认证，当月可抵扣进项税额102000元。试分析永利公司如何进行税收筹划?（考虑城建税及教育费附加）,案例,纳税分析：企业不进行税收筹划时应纳税额为：应纳消费税税额(15000003000060000)(117)567948.72(元)应纳增值税税额(15000003000060000)(117)17102000600007124825.63(元)应纳城建税与教育费附加(67948.72124825.63)(73)19277.44(元)合计应纳税额67948.72124825.6319277.44212051.79(元),解析,如果永利公司在销售实木地板之前就分别签订实木地板销售合同和运输合同，销售合同中注明本企业负责联系运输单位将货运达目的地，运费由购货方支付；运输合同中说明运输公司将运费发票开具给购货方，运输费用由本企业先行垫付。本企业在将运费发票转交给购货方时，收回代垫运费。这样，应纳税额为：,应纳消费税(150000030000)(117)565384.62(元)应纳增值税(150000030000)(117)17102000120307.69(元)应纳城建税与教育费附加(65384.62120307.69)(73)18569.23(元)合计应纳税额65384.62120307.6918569.23204261.54(元)筹划后少缴税款212051.79204261.547790.25(元),二、消费税税率的纳税筹划,消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。如酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税率。,1、筹划方式经营不同税率的应税消费品应分开核算不同税率的应税消费品组成成套消费品套装销售，采取先销售后包装的形式。,三、消费税税率的纳税筹划,铁力市兴盛酒厂既生产销售酒精，又生产销售药酒，2008年10月份销售酒精取得收入100万元，销售药酒取得收入60万元，均为不含增值税价。酒精适用税率5，药酒适用税率10。问：该企业如何进行税收筹划？,案例,该企业未分别核算这两种收入。则应缴纳消费税(10060)1016(万元)如果该企业经过税收筹划，将酒精与药酒分设两个明细账户核算，则应缴纳消费税1005601011(万元)分设比合并核算少纳消费税16115(万元)筹划时需要注意的问题是：从理论上讲，分别核算似乎是一件很简单的事，但实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计、财务核算等过程中都应做到严格管理。,解析,呼和浩特市巴特酿酒厂生产各类品种的酒品，2008年春节临近，公司于春节前推出了组合装礼品酒的促销活动，将白酒、红酒、药酒组成成套的礼品酒销售。每套礼品酒由瓶白酒(90元)、一瓶葡萄酒(60元)、一瓶保健酒(150元)构成，每瓶均为一斤装，当月共计售出10000套，,案例,取得不含增值税的销售收入300万元。白酒适用比例税率20，定额税率0.5元斤；红酒、药酒适用税率为10。注：公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，应从高适用税率。请为呼和浩特市巴特酿酒厂进行税收筹划。,案例,未进行纳税筹划前：应纳消费税10000（9060150）201000030.5615000(元),解析,纳税分析：如果巴特酒厂进行税收筹划，不是将三种酒组成套装销售，而是分别销售、分别核算，则应纳消费税901000020100000.5(601000015010000）10395000(元)经过筹划，实行分别销售、分别核算，将比组成成套礼品酒销售少缴纳消费税税额为220000元(615000395000)。,2.改变包装地点、包装环节的税收筹划（1）改变包装地点，将包装地点改在批发与零售环节。（2）改变包装环节。承上例，如果巴特酒厂将10000瓶白酒(每瓶1斤，每斤90元)、10000瓶红酒(每瓶1斤，每斤60元)、10000瓶药酒(每瓶1斤，每斤150元)销售给同城大型副食品商场，并免费提供包装礼盒，开具分别注明产品名称的增值税专用发票，由商场在柜台进行包装。,经过这样筹划，该公司既实现了套装酒的销售，其应缴纳的消费税还不会增加。即应纳消费税901000020100000.5(601000015010000)10395000(元)筹划时需要注意的问题是，增加的包装手续费销售方应考虑由自己来负担，或者以价格折扣的方式弥补给购货方，以不增加购货方的负担为原则。,武汉市天方日化厂准备将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品组成成套消费品销售。每套消费品由一瓶香水(200元)、一