论会计电算化对审计的影响及对策

1/12论会计电算化对审计的影响及对策内容提要企业会计电算化的普遍展开对审计工作的审计线索、审计内容、审计标准和准则、审计技术以及审计人员等都带来了重大影响，这需要我们根据这些影响研究和采取相应的对策，以达到审计的目的，切实有效的防范审计风险。本文详细阐述了会计电算化给审计带来的影响以及应采取的对策。关键词会计电算化审计工作电算化审计影响对策随着企业管理信息系统和会计信息系统的普及，审计人员面临的审计环境发生较大的变化，面临更为严峻的挑战，从而对审计内容、审计技术方法、审计人员、审计线索、审计标准和准则等造成影响。会计电算化创新了传统的会计理论与实务，改变了会计组织结构和业务程序。传统的审计手段滞后于电算化的会计要求，已不能适应现代会计电算化审计需要，必须进行改变、补充和完善。因此开展电算化审计势在必行。一、会计电算化对审计的影响（一）对审计线索的影响在手工会计中，审计线索包括会计凭证、账簿、报表等会计资料，同时在传统审计工作中，从原始凭证到记2/12账凭证，账簿到报表，整个过程都有不同职责的处理，有文字记录，审计线索清晰，审计人员可针对审计线索进行顺查、逆查或抽查。但是在会计电算化系统中，由于会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递形式都发生了变化，从而传统的审计线索变化了且计算过程也不直接了，肉眼可见的审计线索大大减少了，审计人员很难甚至根本无法通过肉眼跟踪会计业务的处理，也无法用传统的方法考查会计档案数据的安全性、完整性和准确性，这给审计工作带来了很大的困难。（二）对审计内容的影响会计电算化的特点以及固有的风险决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，因此电算化会计系统的审计内容，就应包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内容控制的审计等。审计人员在电算化系统的设计、开发阶段应参与系统的审计、调试、检验和验收，应特别要从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等。会计软件的程序审计是指对组成会计软件的各子系统程序的审计、系统程序的正确与否，直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简，又被视为审计单位使用的会计核算软件的来源。（三）对审计技术的影响3/12由于会计电算化环境下的审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，迫使审计人员在采用传统的审计技术的同时，采用计算机辅助审计技术，用日以先进的计算机审计软件去应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件，只有这样才能达到审计目的。例如，ERP软件较适应现代审计的要求，在初始录入时有一条记录记载，在改动、删除时并不在原始记录上变动，而是另有记录反映。每一笔处理都留有痕迹，这为审计工作提供了线索和方便。（四）对审计方法、标准和准则的影响传统的审计方法是审计人员手工对所有需要审查的资料一一进行检查，而会计电算化的应用使审计方法得到很大的改变，其主要使用的工具就是计算机。因此这就要求企业单位选用有利于审计工作进行的电算化软件以便更好的提供检查和审核线索。上述论述中会计电算化应用到审计工作中后，使审计线索、内容和方法都发生了改变，这就要求使用新的审计标准和准则去应对可能出现的新情况和新问题。在国外，美国执业会计师协会1984年发布的计算机处理对检查财务报表的影响，国际会计师联合会1984年公布的国际审计准则15电子数据处理环境下的审计、国际审计准则16计算机辅助审计技术等，都是对电算化会计4/12系统下的审计所发布的一系列文件。（五）对审计对象的影响传统审计的审计对象是被审计单位的会计报告及其他相关资料，而在会计电算化条件下的审计对象是被审计单位的原始资料及系统的功能。同时在知识经济时代条件下，审计的重点由重视存货与物质资源有关的业务转向重视智力资源和知识产权等于非物质资源有关的业务，对信息的收集、加工、传递和揭示越来越高。随着INTERNET的发展，咨询服务机构可以利用互联网的强大功能局客户要求代为记账、算账和报账。由此审计就不能再局限于被审计单位的经济活动，还要扩展到对提供下载财务软件的网站及网上为广大用户进行记账、算账和报账及理财活动的那些网络服务公司的业务进行审计，使审计的客体进一步扩展。（六）对审计人员等的影响1对审计人员的影响众所周知，不论计算机审计发展到哪个阶段，电算化会计信息系统的审计总是人机审计，在这一审计工作中，起决定作用的仍然是审计人员。由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多和更复杂，审计人员只靠原有的知识和技能已无法胜任对会计电算化系统的审计工作，对审计人员的要求更高了，不仅要5/12求审计人员不仅要有会计、审计理论和实务知识，而且还要掌握一定的现代信息处理和管理技术；不仅要求懂得审计软件的操作方法，而且还应根据审计过程所出现的种种问题即时编写出适合各种测试、审查程序模块。除此之外，从长远观点来看审计人员还应掌握编写适合各种场合的审计软件，从而建立起自己的电算化审计系统。随着计算机技术在企业管理中的广泛应用，传统的审计技术受到巨大的挑战，许多企业都将控制风险特别是控制计算机环境风险和信息系统运行风险作为重点。由此可见，随着会计电算化的发展，电算化审计也将成为今后审计发展的一个重要方向。总之，要想对会计电算化系统可能出现的错误及舞弊有更清楚和深刻的认识，审计人员就要完全掌握会计电算化系统和熟练的运用计算机进行审计。2对会计系统内部控制的影响由于传统会计系统的内部控制已不能有效降低电算化会计信息系统特有的风险，为防范风险必须建立新的内部控制。现代审计是以评价内部控制为基础的抽样审计，即审计人员把对被审计单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。电算化会计系统使手工会计系统的某些职责分离，牵制力下降。审计人员要利用计算机辅助审计技术进行审计，针对电算化信息系统内6/12部控制的弱点，评估其影响并提出改进建议。3对审计风险点的影响企业的内部控制范围在会计电算化环境下发生改变，除在手工条件下会计系统控制的范围外，还包括如网络系统安全的控制、系统权限控制和修改程序的控制等。因此在电算化会计环境下的企业内部控制风险与传统会计环境下的相比有所不同，虽然审计方法已由制度基础审计过渡到风险导向审计，但也正由于审计方法的改变，作为审计程序中最为重要的风险评估程序需要着重考虑被审计单位及其环境和被审计单位的内部控制。所以，会计电算化环境下的审计风险点会有所转移。4对审计档案管理的影响传统的审计所形成的审计档案，所有的信息都以纸张为载体，是审计的重要的历史资料，必须按规定妥善保管。而在电算化审计下，大部分审计档案都通过代码的方式存储在磁性介质上。由于磁性介质易擦写、不稳定，备份复制很容易，这就要求用更科学的方法来加强对审计档案的管理。当然，也有有利的一面。人们可使用电子检索功能查询审计档案资料，方便快捷。总之，会计电算化的应用，给传统的审计带来了巨大的影响。二、对策7/12（一）努力抓好会计电算化系统的审计工作电算化会计系统开发审计是审计人员对电算化会计系统开发过程中的可行性研究、设计和试行等所进行的审查和鉴证。在系统开发前，审计人员通过参与开发过程实施事前审计，据系统开发过程中的控制点可随时审查系统的开发情况。审计人员在会计电算化系统开发完成后，要对系统的开发质量进行的审计成为事后审计。事后审计的重点在于会计电算化各项控制措施的有效性，其目的在于弄清楚系统能否在可控制下运行，是否能保证数据的处理和输出结果的正确性和可靠性。抓好会计电算化系统的审计工作对于整个审计过程来说非常重要。（二）积极培养复合型知识结构的审计人员，提高从业人员电算化审计水平由于会计电算化不断向前发展，审计人员要不断更新知识结构以适应新形势下新技术应用的审计工作的需要，加快审计复合型人才的培养。电算化审计要应用计算机，而计算机的广泛应用使审计人员需要更新知识。这就要求审计人员不仅要掌握会计、财务、审计、工程技术知识和技能，熟悉审计法规，以及其他审计规范准则外，还必须有一定的计算机数据处理知识，同时掌握系统分析设计和电算化系统评审技术，电算化审计软件的开发使用和维护技术。审计发展的关键在于人才的培养和加快审计人员的8/12知识更新以适应审计发展的要求。要培养复合型审计人员就要加强广大审计人员的计算机知识及应用能力的培训，并逐步扩展和更新现有的计算机知识，提高操作水平，以达到电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的；此外合理搭配审计小组人员，充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合，合理分工，相互沟通，提高效率；还要在各类高校财经类专业中开设会计电算化，逐步开设电算化审计专业，重视计算机正规知识的教育，除开设计算机基础、程序设计、会计电算化课程外，还要开设计算机辅助设计等相关课程，使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。最后，还可以定期和不定期的对处于审计工作岗位中的审计人员进行专业培训，培养他们利用计算机进行辅助审计的操作技能和电算化审计软件的操作能力。（三）要开展审计技术和方法的研究由于用计算机处理和用手工处理有很多不同，所以产生了许多独特的计算机审计技术和工具。计算机审计更注重对业务事项和处理过程进行证据收集，如要收集符合性测试的证据，一般要通过模拟数据测试形式收集所需的证据。因此，要大力开展对计算机审计技术和方法的研究，如审计管理计算机技术、内部控制制度评价测试技术、应用软件审计技术、系统开发和维护的评价技术等，特别是9/12内部控制的测评技术，以便尽快实现利用计算机审计。此外，要运用有针对性的新审计方法。为保证会计信息的真实性和正确性，防止假账真做，非法篡改程序等舞弊行为产生，就要采用新的审计方法，利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。由于利用会计软件更正账簿数据可做到不留痕迹，会计人员可在审计前对会计数据做随意更改，因此审计部门应调整原有审计方法，审计工具可采用审计软件和借助一些辅助审计软件，在电算化会计系统的设计和开发时，必须注意审计的要求，使系统在处理时留下新的审计线索，以便审计人员在电算化条件下也能跟踪审计线索，顺利完成审计任务。此外，实施会计电算化之后，手工审计方法已经不能达到审计目的，审计人员应承担的审计风险也在不断增加，因此审计技术和方法也应随之改变。当审计线索和审计数据都发生变化时，审计工作已不能单靠一套审计方法和手段。对会计电算化的审计范围扩大了，这不仅要对输入的原始数据和打印输出的会计数据进行审查，还必须对电算化系统程序的可靠性、真实性和安全保密程序检查。（四）实施计算机审计以防范检查风险电算化会计系统数据有两种存在方式，一种是打印出来的会计资料，另一种是存储在性介质中或会计电算化系统中，而能打印出来的很少。会计电算化系统的使用使10/12很多审计线索发生改变，客观要求审计人员在进行实质性测试时充分发挥计算机的功能，深入系统的内部进行测试审核，控制检查风险。在对证、账、表进行审计时，由于电算化会计系统信息失真的风险随时都有可能发生，需要在测试系统程序控制的基础上，每次审计时都要利用实际数据或模拟数据测试被审计单位的系统程序，将测试的结果数据与正确的或应当出现的结果进行核对，进一步检验被审计单位电算化会计系统程序的可靠，检查各项公式的设置是否正确。（五）开发出适当的审计软件，大力开展计算机辅助审计计算机辅助审计技术有两种，即审计软件和测试数据。审计软件是由审计人员使用的计算程序所组成，用来处理来源于被审计单位会计制度的重要审计数据。测试数据技术是用于执行审计程序时将数据输入被审计单位的计算机系统，并将所获得的结果同预定的结果相比较。计算机辅助审计不仅要对输入的原始数据和打印输出的会计数据进行审查，还要对计算机信息处理系统的程序、相关的内部控制系统、数据文件以及对计算机硬件本身的可靠程序进行审计。只有这样才能保证计算机信息系统处理系统数据的可靠性、安全性和准确性。为更有效地审计会计电算化系统，审计人员应掌握11/12计算机知识以及其应用技术，结合各企业的实际开发出既规范又具有充分保留和提供审计线索功能的审计软件。审计软件的开发除了要符合审计原理、规程外，也要考虑审计人员的工作方式、习惯，比较好的方法是由审计业务人员和计算机专业人员共同完成电算化审计软件的功能需求书。软件的研制还要考虑审计作业发展的网络化趋势，要为规范审计手段和审计行为，以提高审计质量、审计深度、扩大审计覆盖面服务。（六）完善电算化审计准则和标准等1完善标准和准则为适应新形势发展的需要，应在原有的审计准则和标准的基础上，建立一系列与新情况相适应的新审计准则和标准，如内部控制审计准则等。审计准则和标准是审计工作开展的知道和依据，是审计人员顺利开展审计工作的的行为准则，它直接影响到审计工作的开展和质量。计算机审计是随着会计电算化而产生的利用计算机技术所进行的审计，审计难度更高，审计风险更大。在制定审计准则和标准的时候要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验，主管财政部门在评审某会计软件时应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员的应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据12/12的收集等方面做出规范。2加强对会计信息系统内