会计管理论文：会计习惯性违规问题思考

1/11会计管理论文会计习惯性违规问题思考会计习惯性违规问题已成为经济活动领域内的普遍性难题。所谓会计习惯性违规是指会计活动相关当事人，出于粉饰业绩、逃避纳税等目的，在单位会计信息的整理、加工、处理和披露的过程中故意制造、编造或提供虚假会计信息，且明知故犯、屡教不改的行为。此类行为常常直接或间接地违反了现行的有关会计法规准则制度。一、会计习惯性违规问题表现形式。（一）会计凭证的填制和审核不完整，财务核算不真实。一是有些单位在使用和取得原始凭证中，财务上没有认真审核，原始凭证不合法现象严重。有的单位使用非法印制的三联收据；有的单位取得是财政或税务部门早就停止使用的发票或者收费票据；有的单位出现开具发票的购货名称张冠李戴、填制的金额大头小尾、复印发票重复报销等现象，如某单位出纳用水电费复印发票进行报账时称原发票已丢失，然而在几个月后再用真发票又报一次账；还有的单位经济业务内容与原始凭证明显不符，如付给乞讨人员餐费2万多元，开出的发票却是各大宾馆、娱乐场所的餐饮发票；多数单位收款凭证和付款凭证未加盖“银行（现金）收（付）讫”等印戳；部分单位报销凭证只有经办人和领导签字，没有财务审核意见。2/11二是记账凭证的编制和审核缺位。有的将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；有的记账凭证（除结账和更正错误外）后面不附原始凭证；有的使用的会计科目不符合国家统一的会计制度的规定；有的“摘要栏”填写的内容与实际发生的经济业务事项不相符；还有部分单位记账凭证没有制证、记账、审核等会计人员签名并盖章，特别是收、付款凭证未有出纳加盖名章。三是随意变更会计处理方法，财务核算不真实。有的单位为了偷逃国家税收和骗取、截留财政资金，满足小团体利益，随意变更会计处理方法。部分单位不按规定计提折旧，任意改变折旧计提方法，使折旧成为会计核算调节利润的手段；费用核算不真实，该提的不提，该摊的不摊；不按时结转成本或进销差价；盘盈、盘亏商品长期虚挂往来。当期收入不进收入科目，而记入往来账，控制收入，达到企业调节利润或逃避税收的目的。如某民营企业将当期销售收入长期挂预收账款300多万元，致使该企业在会计年度内少交增值税、所得税60多万元；某单位全年实现收入120余万元，但账面上销售收入只反映了20万元，另100多万元的收入全部以应付款或直接冲转费用的形式进行核算，偷逃各种税收17万多元；某单位半年内两次调整固定资产折旧率，将折旧率由年初的5调整到10，同时将无形资产的摊销年限由30年改为20年，两项合计人3/11为调整成本，减少利润300多万元，少缴所得税70多万元；某单位利用互换轿车之名，冲减主营业务收入、出借银行账户，为他人套取现金10万元，然后将出租车款万元账外列收、私设小金库。部分行政事业单位为了自身的小利益，将事业收入、拨入专款、房租收入等均采取少列收入、虚挂往来形式隐瞒下来，如某事业单位将几年来的部分收入长期挂在其他应付款中，将资金100多万元单独存入银行。（二）会计账簿的设置、启用和登记不符合规定。1、不按规定的会计制度设置会计账簿。部分单位将行政单位、事业单位和民间非营利组织单位会计制度混用来设置会计账簿。有的是行政单位，却使用事业单位会计制度；有的是事业单位，却使用行政单位会计制度；有的是学会、协会等民间非营利组织，却使用事业单位会计制度。2、不按规定设立现金日记账、银行存款日记账及必要的备查账簿。实行电算化的单位把很多不同时间发生的凭证汇总记账，无法产生日记账；实行手工记账的单位也未登记现金日记账、银行存款日记账，而是直接以核算会计账替代出纳日记账，出纳与记账会计无法形成对账关系；对主要账簿中不予登记的经济业务未设置备查账簿，如不设置租入固定资产备查簿和职工住房公积金备查簿等。4/113、不按会计核算的需要方式设置账簿。有的将适用于“多栏式”账簿的收入、成本、费用等明细账和适用于“数量金额式”账簿的原材料、库存商品、产成品等存货明细账全部设置成“三栏式”账簿。4、账簿启用不符合规定。启用账簿时未在封面填写单位名称和账簿名称，扉页启用表填写不全；启用订本式账簿，未按顺序编定页数；使用活页式账页，未按账户顺序编号和注明账户的页次。5、随意登记账簿。有的使用圆珠笔和铅笔登记账簿；有的在结出余额后，不注明“借”或“贷”字样；有的“现金日记账”和“银行存款日记账”未逐日结出余额；有的各账户未按月结出余额等。（三）财务会计报告不够规范。1、财务会计报告不完整。很多单位只有报表，没有报表附注及财务情况说明书；报表封面没有单位领导人、总会计师及会计机构负责人签名并盖章。2、财务会计报告编报不及时。有的单位未按照会计期间及时编报财务会计报告，为使用者提供决策所需的信息资料。3、编报虚假财务会计报告。很多行政事业单位实际支出大于收入，为了不违背预算法，应付财政决算，5/11单位账面是一套数字，而向财政部门报送的决算报表则是另一套数字；少数单位为了自身利益，编制虚假财务报告，向上级部门报送的财务会计报告与向税务部门、银行部门报送的财务会计报告不一致。如某事业单位实际资产总额239万元，负债32万元，收入339万元，支出339万元，为了获取某银行的贷款，在单位账面上没有反映对另外9家企业有投资的情况下，该单位将这9家公司的会计报表纳入本单位财务合并范围，并聘请某会计师事务所按企业报表形式出具了年度审计报告，其资产总额达到亿元，负债总额达到亿元，主营业务收入亿元，主营业务成本亿元，编制这个虚假财务会计报告，获取贷款；某企业为了达到建筑施工资质年检过关的目的，虚列主营业务收入和主营业务成本，将年收入280万元调增到8500万元；某建设单位为了套取国家建设资金，设置三套账簿违规操作，虚列工程项目，虚列施工单位，用原始凭证复印件重复报账，用假账应付上级的各种检查，其真账套取国家建设资金1000多万元。（四）会计档案管理弱化。一是重视会计档案的日常归档管理，轻视会计档案的管理制度建设。很多单位没有建立和健全适合自身单位会计档案的立卷、归档、保管、调阅和销毁等管理制度实施细则，尽管现存会计档案都已分类造册，但部分档案仍6/11没有编制全宗号、目录号、案卷号，没有按规定的要求装订，外观上很不整齐；实施会计电算化后产生的电子文档等会计档案信息载体散落于不同的经办人手中，造成电算化会计档案归档资料不完整；部分单位档案没有建立专室专柜专人保管制度。二是重视有形会计资料归档，轻视无形会计档案管理。很多实行电算化的单位将计算机打印出的会计资料整理归档，而不能及时将备份数据盘归档。二、会计习惯性违规问题产生的根源。会计习惯性违规问题有其深层次的社会和经济环境等因素，但更重要的是人员、制度和管理等方面的原因。具体有以下几个方面（一）单位负责人法律意识淡薄，思想认识不到位，指示财务人员违规操作。部分单位领导法律意识淡薄，不知道单位负责人为本单位会计行为的责任主体，不知道少列收入、随意调账、少提漏交税金、使用无证人员上岗等行为是违法行为。特别是行政事业单位部分领导认为资金来源是财政拨款，不以营利为目的，单位的工作业绩不与经济挂钩，只要搞好政务工作，算账不算账无所谓，至于资金是否合理合法使用，资产效用是否发挥，财务会计制度是否认真执行，也没有人会仔细追究。因此，有些单位为了达到偷逃税收、7/11转移资产、私设“小金库”等非法目的，指示财务人员有意不按照国家统一会计制度的规定记账、算账、报账，以借机“混水摸鱼”。（二）会计队伍整体素质与人员配备难以适应会计工作的需要。会计人员素质的高低，直接影响到会计各项业务处理的质量。很多单位都忽视了会计人员的素质，存在人员少、新手多、学历低、队伍不稳定等问题。有些单位认为会计仅仅是基础工作，是简单的操作部门，对会计人员的政治思想、业务素质要求不高，将一些学历低、素质差的人员调到会计队伍中来，无证上岗人员大有人在，从而影响了会计工作的连续性和会计人员的稳定性。主要表现在1、一些基层会计主管人员素质不高，不熟悉财会业务、政策，凭经验办事，对制度掌握不够，执行不彻底。2、部分财务人员不遵守会计职业道德标准。有些会计人员缺乏爱岗敬业意识，不注重业务学习，似懂非懂，工作中有章不循，违规操作；个别财务人员缺少应有的职业道德和职业责任感，缺乏坚持原则，敢于同不良现象作斗争的勇气，经办人员处理业务获取的原始凭证具有主观随意性，会计人员没有及时予以纠正。（三）会计内控制度执行不力，贯彻落实流于形式。8/11为了防范会计风险，我国建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但这些制度没有得到很好的贯彻执行。有的单位内部控制机制不完善，或建立了较健全的内部控制制度，但执行不力，形同虚设，缺乏应有的相互制约和监督，制度的权威性和严肃性受到严重挑战，造成有章不循、违规操作现象时有发生。（四）监管工作不够严格，执法处罚缺乏力度。一是社会审计机构未认真履行职责。有些注册会计师在审计工作中为了维护与客户单位的良好关系和眼前利益，在实践中并没有很好的履行职责。有的会计师事务所还为虎作伥，对虚假的会计信息，不但不揭露，还通过出具无保留意见的审计报告等手段，为作假者服务。这种做法客观上助长了部分单位会计人员习惯性的违规违法行为。二是会计执法主管部门执法处罚缺乏力度。部分执法部门对查出的问题批评教育的较多，依法处理的较少，督促整改的多，经济处罚的少，没有起到“查处一个，教育一片”的震慑作用。有的执法部门督导检查不力，或是走过场，或是检查出的问题隐瞒不报，使违规行为不能及时发现和整改，削弱了制度的严肃性和强制性。三、防范会计习惯性违规问题的对策。防范会计习惯性违规问题，需要在加大宣传教育力9/11度、提高会计人员整体素质、建立监督管理机制等方面下功夫。（一）进一步加大宣传教育力度。会计法是规范会计工作的最高法律，通过多种形式的宣传，在全社会掀起学法、知法、守法的良好氛围，增强单位负责人及会计从业人员的法制观念和守法意识。（二）切实提高会计人员整体素质。提高会计人员整体素质是完善会计内控体系的重要内容。树立以人为本的思想，加强会计人员的队伍建设，培养和造就严谨、规范的职业风格，努力建设一支适应现代经济发展要求的高素质会计队伍。一是要加强会计人员准入管理。各单位对会计人员的任用必须择优安排，做到不懂业务的不上岗、有劣迹的不上岗。对于不适合继续在会计岗位工作的人员，会计部门有责任向主管领导提出调换人员的建议。选配政治素质好、有较强组织能力、精通会计业务、敢于以身作则、敬业爱岗的会计主管，培养造就优秀的会计主管人员。二是加强对会计人员的政治思想、道德法制及有关案例教育。增强会计人员自我约束的意识和能力，自觉执行法律法规，做到奉公守法、廉洁自律，以防范道德风险。三是开展切实有效的培训。定期组织开展方式灵活、形式多样、针对性强的岗位培训和业务学习，使会计人员熟练掌握多项业务技能，全面提高业务素质，10/11以适应新形势下会计工作的需要。（三）建立健全监督检查机制。一是建立完善的单位内部控制制度。建立严格的内部制衡制度是保证会计内部控制制度有效实施的硬件武器；明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离，相互制约的机制；将单位制订的内控制度张贴上墙，公布于众，并严格按制度办事。二是进一步加大会计执法检查力度。良好的会计工作秩序是经济健康发展的保证，而执法监督是营造良好会计工作秩序的重要一环。把会计法执行情况检查作为强化会计工作的重要手段，不断充实检查队伍，更新监督理念，健全会计监督机制，加大处罚力度，提高检查效率。通过经常化监督检查，规范会计工作秩序，提高会计信息质量，维护正常的财政经济秩序。三是加强社会监督，