企业所得税会计教学之我见

1/7企业所得税会计教学之我见企业所得税会计教学之我见对于会计专业的本专科学生而言，企业所得税会计的学习是一个难点，往往教师花了近十个课时的课堂时间来讲解，可还是有半数学生不知其所以然，在随后布置的习题中往往只会照着例题套着进行账务处理的练习，相关条件稍稍改动发生些许变化就不知如何处置，这其中的原因就是没有领会所得税会计的精髓，没有做到知识学习的融会贯通。为此，笔者以多年的一线教学实践，针对所得税会计的教学，思索出以下体会。1首先是要理解资产负债债务法中的相关概念账面价值与计税基础按照相关企业会计准则规定，确定资产负债表中资产、负债项目（不包括递延所得税资产和递延所得税负债）的账面价值，是指企业按照相关会计准则规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。例如，企业持有的存货账面原值为500万元，计提跌价准备100万元，其账面价值为400万元，即为资产负债表中列示的金额。计税基础，是指按照税法的规定，一项资产或一项负债当前应该具有的金额，按照资产负债表上的要素分类，可分为资产的计税基础和负债的计税基础。账面价值和计税基础是进行所得税会计核算的基石，2/7很多学生在这个问题上的理解往往会产生偏差，从而在后续的教学中很多问题就会随之而来，所以课堂上一定要强调，所得税准则的理论依据是资产负债观，它是直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期末净资产和期初净资产比较的结果，该方法强调经济交易的实质，要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或其相关资产和负债产生的影响，然后根据资产和负债的变化来确认利润。在理解这个理论的基础上，就可以比较账面价值和计税基础的不同，就好比某一个会计主体的在某个期末的财务信息列报，按相关会计准则口径的列报就是资产负债的账面价值，按税法口径的列报就是资产负债的计税基础，二者的差异就是暂时性差异。换言之，按通俗的说法比如资产的账面价值可以视为收入，而资产的计税价值可以视为成本费用。收入费用0，这样产生了本文由毕业论文网收集整理利润，按税法规定就应当纳税。暂时性差异、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异就所得税而言，会计与税法的差异，可分为非暂时性差异与暂时性差异。（1）非暂时性差异，是指只影响当期应纳税所得额的计算，不产生递延所得税。企业所得税法第二章第五条3/7规定“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入，免税收入，各项扣除以及允许弥补的以一前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”紧承该条，所得税法对收入和各项扣除做了说明，很明显这里的收入和扣除项是不等同于会计上的收入和费用。例如企业违法罚款支出，按会计口径是直接列支营业外支出，而按税法口径不得从应纳所得额中扣除，这二者的差异不产生递延项目。（2）暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。资产或负债的账面价值依据会计准则确认，其计税基础依据税法确认，暂时性差异强调差异的内容，反映的是某个时间点上的差异。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况。根据暂时性差异对未来期间应纳税额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定收回或者清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应纳税所得额时，将导致可抵扣金额的暂时性差异。在该差异产生的当期，应当确认为相关的递延所得税资产。值得注意的是，这里的“可抵扣”是指未来可抵扣。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清4/7偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。在该差异产生当期，应当确认为相关的递延所得税谁负债。值得注意的是，这里的“应纳税”是指未来应纳税。递延所得税资产与递延所得税负债（1）递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，也就是说企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，比如开发形成的无形资产，则其产生的可抵扣暂时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。（2）递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。因应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致未来经济利益的流出，从发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负5/7债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债；除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。2理解资产负债表债务法的核算原理资产负债表债务法是所得税会计处理的一种方法，基于资产负债观，从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响，以估计转销年度的所得税率为依据，计算递延所得税款的一种所得税会计处理方法。会计科目（1）“所得税费用”反映当期应当计入利润表的所得税费用。该科目分“当期所得税”和“递延所得税”两个明细科目。当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税；递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原以确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额。（2）“应交税费应交所得税”反映按照税法规定计算的应交所得税。（3）“递延所得税资产”借方登记“递延所得税6/7资产”增加额，贷方登记“递延所得税资产”减少额。“递延所得税资产”借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。递延所得税资产期末余额可抵扣暂时性差异期末余额所得税税率（4）“递延所得税负债”贷方登记“递延所得税负债”增加额，借方登记“递延所得税负债”减少额。“递延所得税负债”贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。递延所得税负债期末余额应纳税暂时性差异期末余额所得税税率核算时点企业一般应于每一在资产负债表日进行所得税的核算；而对于发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。资产负债表债务法的核算程序首先确定资产、负债的账面价值和计税基础；然后比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异；接着根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理；最后再计算当期应缴纳的所得税。具体而7/7言，可分为以下三个步骤第一步，计算应交所得税应交所得税应税所得所得税率第二步，计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额递延所得税资产期末余额可抵扣