县农村信用社清产核资、资产评估及净资产分配实施方案

1/19县农村信用社清产核资、资产评估及净资产分配实施方案为促进XX县农村信用社深化改革工作的有序规范推进，便于开展清产核资、资产评估及净资产分配工作，根据四川省人民政府办公厅转发四川银监局四川省农村信用社清产核资、资产评估及净资产分配指导意见精神，制定本实施方案。一、总则（一）清产核资、资产评估对象我县拟在县联社及辖内XXXX个农村信用社的基础上合并新设立“统一法人”社，因此，清产核资、资产评估对象为县联社及辖内XXXX个农村信用社。（二）目的全面准确清查县联社及各农村信用社的资产、负债及财务的实际情况；核实资产质量，正确评价和确定县联社及各农村信用社的风险状况，包括资产损失风险和管理风险；化解已形成的各类金融风险，为农村信用社的健康发展打好基础；准确认定净资产，保护社员（股东）、债权人利益及职工合法权益不受侵害。（三）内容清产核资的内容是准确核实资产、负债及所有者权益的现状，如实反映财务状况，保证资产、负债及所有者权益账面价值的真实和准确。资产评估的内容是在准确核实账面价值的基础上采2/19用科学、合理的评估方法，对资产的价值进行评估。净资产分配的内容是根据评估后确认的净资产，按一定的原则、程序对净资产进行分配及处理，明确股东权益，合理分配各项积累，保证各方利益不受损害。（四）基准日清产核资及资产评估的基准日为XXXXXXXX年XXXX月XXXX日。（五）需提交的报告书以县联社和各农村信用社机构法人主体为单位分别出具清产核资报告、整体资产评估报告、验资报告。清产核资报告包括清产核资工作依据；清产核资采用的审计方法和过程，各项目的确认结果、账务调整理由、账务调整分录，需要说明的重大问题，披露资产风险状况及风险揭示。清产核资报告包括比较资产负债表、比较合并资产负债表、损益表，并按科目（或资产负债项目）附清查明细表。资产评估报告包括评估依据、方法、评估技术说明和评估明细表。其他报告书按有关规定编制。（六）工作实施我县农村信用社清产核资工作由“XX县农村信用合作联社筹建工作小组”聘请具有整体资产评估资质的四川XX会计师事务所实施。县联社及各农村信用社成立清产核资工作组，统一协调完成清产核资、资产评估等全部工作。二、组织安排及领导3/19（一）人员配备四川XX会计师事务所合理配备清产核资及资产评估的人员力量，在进入现场工作之前要对各清产核资机构进行初步了解，预计工作量及工作难度，对业务人员进行分组分工。项目总负责人四川XX会计师事务所负责人孙鹰清产核资总负责人郭群力（注册会计师）资产评估总负责人陈明宽（注册会计师）刘亮（注册资产评估师）（二）业务培训现场工作开始前，由会计师事务所组织对参与清产核资及资产评估人员进行业务培训，通过培训统一工作方法，做到熟悉方案，了解政策，掌握标准。（三）配合验收会计师事务所配合筹建工作小组及银监部门完成对清产核资及资产评估结果的验收及整改工作。（四）工作步骤清产核资及资产评估工作同时开始，工作组同时进入现场。全县农村信用社清产核资及资产评估工作预计XXXX天内完成。第一步会计师事务所了解各清产核资机构的基本状况。县联社及各农村信用社按照要求做好自查申报等前期工作及资料清单等材料准备，预计XX天时间（因此前县4/19联社及各信用社已按要求开展自查申报工作）。第二步开始实质性的清产核资及资产评估，预计XXXX天时间。第三步交换意见，通报重大问题及情况。在取得明确意见后出具报告书初稿，如各方无异议，即出具正式报告书。如有关方面提出整改要求，待整改落实并认可后再出具正式报告，预计XX天时间。三、清产核资和资产评估需处理好的关系（一）我县农村信用社实施以县为单位组建“统一法人”社，是在清产核资的基础上以合并发起方式设立，必须清晰界定股权，准确量化净资产。解决复杂问题，要以法律法规为依据，又要尊重历史，尊重事实，力求准确与清晰。（二）业务的持续经营与在基准日时点的股权量化间的关系。清产核资并非现有业务的终止，“统一法人”之后仍有连续性，只是在基准日时点上的资产认定、股权量化、收入及成本实现的界定都具有相对性。据此处理好新老股东（社员）的权益与责任，力求公平、公正。（三）处理好潜在损失和潜在收益的关系。因业务经营的连续性，清产核资及资产评估认定的资产、负债及所有者权益都是相对的，基准日认定的损失、收益与最终的经营成果可能会有差异。这种差异需要共同确认，按照5/19审慎原则进行处置，作为正式开业时的账务调整依据。四、清产核资（一）重点。XX股权界定。（XX）股东资格的认定。明确自然人、法人股东的合法性界定股权，确认股权的投资股与资格股属性。（XX）本金是否及时、足额到位，是否真实。（XX）切实清理并确认原有“实收资本金”科目金额，明晰权属关系。XX信贷资产及拆放资金的审计、确认与评估。信贷资产及拆放资金质量和认定是决定清产核资及资产评估成败的关键，要充分预计工作量，重视外延审计调查程序。XX非信贷资产清理。非信贷资产质量的认定包括抵债资产、有价证券及投资、固定资产及在建工程、票据承兑及贴现。XX保障职工合法权益和福利待遇。依法对评估后的净资产进行合理分配，使老股东（出资人）合法权益不受侵害；处理好各纳入机构股东之间的利益关系。（二）方法。通过对基准日各纳入机构的全部资产负债进行彻底清查，做到账账、账实、账表相符，界定产权关系，剔除资产性项目中包含的潜在损失，对负债性项目中包含的潜在收益纳入损益核算。对权益性项目逐项检6/19查，剔除虚假及不合理因素，对基准日尚有结余的由国家政策优惠形成的积累单独列示，对应计提的各项基金足额计提。保证资产、负债及权益性项目账面价值的真实与准确。在此基础上对全部资产进行整体评估。清产核资过程中，由会计师事务所就债权情况进行独立函证。大额贷款、借款人风险较大贷款回函率及回函认证率应达到XXXXXX。未回函贷款及回函不认证的贷款，应查清未回函及回函不认证的原因，督促回函。对单户贷款余额在XXXX万元以上的债权必须发函询证，此项工作作为进场后的首要工作内容。XX流动资产部分。对流动资产按其占用形式分别进行清查，重点是信贷资产及拆放资金。（XX）货币资金的清查。清查清点现金（含营业现金及自用现金）、贵金属账面余额与库存金额是否相符。如基准日与盘点日不同，应倒推基准日账实是否相符，如不符需查明原因并将盘盈、盘亏部分计入营业外收入或支出。清查银行存款及存放央行款项。经函证确认后是否账实相符，如有不符需查明原因；按规定计算应缴存款准备金，存款准备金不足或多缴的，应在报告书中作出披露。清查存放同业款项。按存放同业对账单确认存放同7/19业款项余额，如有不符要查明原因。对净资产影响较大的要进行未达帐项调整。核定存放同业业务的性质，属于变相拆放同业的应调整到拆放同业科目。对存放异地同业的应重点清查，逐一列出清单。（XX）信贷资产的清查。在遵循历史成本的基础上，根据金融法规区分不同贷款形态评价其风险程度及潜在损失大小。本次清产核资按现行的四级分类（一逾两呆）进行分类，按照不良贷款认定办法中的具体标准，正确划分贷款形态。检查贷款手续的完备性。核实贷款手续的合法性与有效性，并以现有的信贷档案资料结合贷款形态、欠息情况、函证回收情况评价贷款风险程度，确定清查重点；向负责人及信贷人员了解贷款的实际情况，由有关人员协同到重点贷款户、担保户进行实地调查；对具备审计、评估条件的重点借款户、担保户进行财务状况审查；对抵押物的价值进行清查评定，以确定贷款可偿性；对有问题的大额贷款在报告书中予以详细披露。对无效担保、抵押的贷款可限定在清产核资结束之前补办手续，超过时间没补办完的，视同信用贷款。对有问题的贷款要进行记录，写出书面说明，由被审计单位有关人员签字，并加盖公章，重大问题要有取证材料，并及8/19时通报情况。对大额贷款逐笔分析风险，逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款要重点审查，在报告书中附明细表；信用证、银行汇票及担保等表外业务项下的垫付款项，从垫付之日起纳入不良贷款。逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款。违规展期和非正常借还旧的贷款也属逾期贷款。逾期贷款包括账面逾期贷款和实际逾期贷款。实际逾期贷款包括违反规定两次展期或展期时间超过原合同借款期限而在正常借款中核算的贷款。违规借新还旧的贷款。还要审查逾期贷款是否采取了保全措施，是否超过诉讼时效。损失贷款的认定呆账贷款指已经损失或可预见损失的贷款。对认定为损失的贷款，应逐笔登记呆账贷款确认表，对贷款基本要素、呆账形成原因、呆账认定依据等予以说明，并逐笔由会计师事务所、农村信用社、筹建工作小组三方签章认定。损失贷款的核销符合呆账核销标准，履行了呆账核销程序的呆账，从资产方核销，同时核减呆账准备金；符合税前扣除条件的一次性进行税前扣除。未履行呆账核销程序的，按XXXXXX提取损失准备金，不在清产核资时核销，待符合呆账条件，履行核销程序后再从税前扣除。对9/19已核销的贷款损失及帐销案存的债权要根据监管部门的要求清查登记。清查与股东有关的贷款情况。对超比例大额贷款，关系人、关联企业贷款，股东担保贷款进行重点清查，对贷款手续完备性、合法性、还款情况进行认真审查。尤其对各纳入机构前十户贷款、单户贷款比例超过净额XX或XXXX及异地大额贷款，必须进行现场调查，评价借款人状况，确认风险程度。对小额贷款分类汇兑进行分析评估。注意清查筹建期间擅自发放的大额信用放款。对不回函及回函不认证的贷款重点审查。清查超过诉讼时效，仍未采取诉讼保全措施的贷款。对委托贷款的清查应结合委托存款进行，准确界定委托存贷款业务的性质。委托存贷款须由委托方、受托方和借款人三方，并有三方协议；贷款风险由委托方承担。如不具备以上条件则为自营贷款。（XX）损失准备金的清查与计提。损失准备在资产减值时已冲销的，应充分足额补提。按照贷款四级分类的标准，足额提取一般损失和专项损失准备金。（XX）拆放资金的清查。检查拆借手续是否完备、合法、有效，并与函证相结合，清查拆放同业、拆放金融性公司余额与拆入单位实际余额是否一致；参照贷款分类标准对拆放资金质量进行评价，同时审核有无不属于拆放10/19款项或发放给非金融机构的贷款列入了拆放资金，如有按有关规定进行调整。辖内调剂资金单独披露。会计师事务所就拆借合同要素、拆借逾期原因及还款保证等内容实行独立函证调查，确认债权的真实性。未回函的应查明原因，督促回函。审查合同是否有效，确认拆放行为的有效性及账务的准确性。按拆借对象、期限、地域、方式等，评价拆借行为的合规性。评价拆借风险。按照拆借行为的真实性、拆借对象的资信程度、拆借资金的逾期时间、逾期原因及还款保证等进行评价。（XX）应收款项的清查。清查时要依据借款合同及明细账进行核实，区分表内、表外核算两部分。对银行存款、存放同业、存放中央银行款项、各项贷款等项目的应收利息，均应按核实后账面价值及利率计算至基准日（结息日）；拆放同业应收利息，按拆放资金余额及合法利率逐笔计算至基准日，拆出资金本金逾期的不计提应收利息。对按本方案应列入表外核算，但以前年度已作利息收入入账，并已计缴完税金及利润分配的应收未收利息，仍列入表外核算，但对已计缴的税金及分配完的利润不再进行调整。（XX）短期投资的清查。对短期投资中的证券投资，了解债券交易方式，以债券登记公司和国债登记公司的对11/19帐单作为核实债券投资是否真实的唯一依据，在核对账实相符的前提下，清查业务内容及核算是否合规，对清查中发现的差异需查明原因并予以调整；清查阶段对在二级市场购入的有价证券，按历史成本认定。对短期投资中的其他短期投资，根据投资项目及内容，从合规性、安全性、效益性等方面进行清查，确认现实状况，对确已形成损失的短期投资提取损失准备或予以核销。（XX）其他流动资产的清查。对应摊未摊的各项费用和损失在费用中列支，对账外资产、盘盈资产纳入正常核算；对账外资产，如金额较大，且历史资料不健全，产权关系不明确，需报同级深化农村信用社改革领导小组统一处理。XX长期资产部分。（XX）长期投资的清查。清查投资是否合法、合规，对实际的控股的被投资企业进行全面清产核资和资产评估（要求与本方案相同），剔除少数股东权益之后，逐项合并报表；对拥有实际控制权但不控股的被投资企业，按权益法调整；对占股XXXX以下的投资，清产核资阶段原则上按历史成本认定。（XX）固定资产的清查。原则上按账面净值确认。核实历史成本是否真实，产权关系是否明确；核实是否按12/19制度规定比例计提折旧，保证账面价值的准确。折旧标准按有关制度执行。清查已提足折旧的固定资产、待报废的固定资产的现状，固定资产盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失，计入营业外收入或营业外支出。对逾期使用及经有关部门批准一次性列入成本费用的固定资产单独建账进行日常管理。（XX）在建工程的清查。清查在建尚未完工、完工尚未交付使用、交付使用尚未验收的工程项目。清查投资进度与形象进度之间是否有差异，如有差异应作调整；对在建工程的成本进行检查，剔除不合规部分。（XX）递延资产的清查。准确核实历史实际成本的构成，合理确定受益期和摊销额，对不合理部分进行调整，保证账面价值准确。递延资产原则上按XX年摊销（包括开办费、租入固定资产改良支出等），对受益期明确的递延资产按受益期摊销。对经批准一次性列入成本费用的递延资产不再调整。（XX）无形资产的清查。重点是土地使用权和房屋使用权。检查是否有合法的使用手续，凡已办领相关手续的给予确认。对无形资产的成本构成要重点查验，调整不应计入成本的内容。合理确定受益期，按受益期足额摊销。13/19（XX）抵债资产的清查。对抵债资产中的房屋建筑物、土地使用权及其他流动资产，参照前述相对应的资产项目清查方法进行清查。对待处理抵债资产采用下述方法清查符合待处理抵债资产核算界限的不良贷款，如有协议、法院判决、仲裁的，可转入抵债资产科目核算。了解抵债资产入账基础及所属权状况，评估抵债资产损失程度。抵债资产损失的作评估减值处理，同时核销呆账准备金；评估增值的作增值处理，列入资本公积金。在附表中分类反映抵债资产状况。（XX）其他资产的清查。重点清查账外资产和诉讼中的资产。对账外资产（含账外经营和小金库）首先要清查定性，明确责任，对符合并账条件的并账处理，在报告书中予以说明；对难以定性的暂不并账，待清查定性后再作处理，在报告中详细说明或单独出具报告书。XX负债部分。对单位的存款、同业拆入资金及利息的真实性、准确性实行独立函证。逐项落实债权、债务关系是否成立，对失去债权人的债务和潜在收益挂账部分转入本期损益处理；对负债项目中包含的对权益有影响的不合理部分（如应付福利费超支）进行适当调整，冲减净资产。对下列负债应特别关注（XX）清查是否按权责发生制原则计提应付未付利息，对各项存款、各项借款、发行债券、长期应付款的应14/19付利息均计算至基准日（或结息日）；拆入资金应付利息按拆借合同记载的金额、利率计算至基准日，并与拆出方进行函证核对，对核对不符合的，查明原因，予以调整。（XX）各项无法付出的款项应计入收入并依法缴纳企业所得税。（XX）对存款结构进行分析，与资产分布相结合，对流动性进行分析及说明。按有关规定和本次清查的要求足额提取职工福利基金、社会保险基金及公益金等各项基金。XX表外业务。应收承兑汇票、开出信用证、保函（或有资产，预计资产），与负债方的预计负债、保证金等项目对应审查。对开出银行汇票、信用证、保函的合规性进行审查。对票据管理的操作风险进行测试。审查银行承兑汇票、商业承兑汇票、信用证、保函保证金比例。对票据承兑的潜在风险进行评价。对利用票据、信用证、保函套取资金的问题进行审查。承兑汇票、信用证、保函到期兑付时金融机构垫付资金的，查清垫付原因、垫付金额，是否已在逾期贷款中反映。对垫付资金按贷款五级分类标准认定风险。XX所有者权益部分。（XX）实收资本与股本金的清查。结合各机构设立15/19时的有关法律性文件、合同、章程及转股、扩股的手续进行审查，判定股东的资格和合法性，审查股本金是否足额到位，核查股权证与账面额是否一致。（XX）资本公积金的清查。审定资本公积的形成是否真实、合规，清查其形成原因及增减变动情况，并在报告书中列示明细；属国家减免税形成的积累，应单独反映。（XX）盈余公积金的清查。审定盈余公积形成过程、结构及使用是否真实合法、合规，对违反法规形成和使用部分进行调整。对应计提的公益金足额计提，报告书中列示计提和使用的情况。（XX）未分配利润的清查。对未分配利润形成过程及构成进行追溯审查，主要审查是否按规定进行利润分配，在保证利润总额真实性的前提下，按有关分红政策提取股金分红及各项积累，转入应付股利及相关科目予以分配，清产核资后未分配利润科目无贷方余额。XX损益类的清查。对纳入机构的财务收支情况进行检查，对违反财务会计核算制度、规定的大额事项进行调整，对违反金融管理法规、制度的行为给予披露。XX或有负债及连带责任的清查。清产核资中除对账面资产负债进行清查外，还应对纳入机构的或有负债及连带责任进行清查，包括对外担保、承诺、已签订协议的16/19履行、工作失误等可能造成的损失。五、资产评估在清产核资基础上分不同资产采用不同方法进行评估。（一）货币性项目。根据清产核资的结果评定。（二）证券投资。按清查结果评定。（三）其他流动资产项目。根据清产核资结果评定。（四）长期投资。对实际控股企业进行全面评估，对占股XXXX以下的非控投企业及其他长期投资按清产核资结果评定。对由于债券市场价格下跌造成浮动亏损的，应予披露，并提取损失准备。对股权投资如投资额较大，被投资企业亏损严重（如超过投资额的XXXX），确认后作减值处理。（五）固定资产。采用市价法进行评估。不能落实所有权的，不进行评估。未获得产权的固定资产、职工宿舍不予评估增值。（六）无形资产。按市价法进行评估。通过交易获得，但暂不能办理产权手续、未明确拥有的土地使用权可视为暂付款项按账面值评估，不得评估增值。（七）递延资产。根据清产核资的结果评定。（八）在建工程。采用账面法进行评估。17/19（九）抵债资产。抵债资产采用市价法评估。（十）负债。根据清产核资的结果评定。（十一）权益性项目。除资本公积需加入评估增减值相抵后的余额外，其余项目全部按清产核资的结果评定。六、净资产分配与折股（一）确认。XX净资产净资产等于评